畢業(yè)論文---個(gè)人所得稅稅制改革問題的探討與思考

1、<p>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）正文</p><p>　　題目：個(gè)人所得稅稅制改革問題的探討與思考</p><p>　　The discussion and thinking of Personal income tax reform</p><p>　　二○一二 年 五 月</p><p>　　個(gè)人所得稅稅制改革問題的探討與思考&l

2、t;/p><p><b>　　摘 要：</b></p><p>　　個(gè)人所得稅有著增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用，但由于近幾年我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，物價(jià)水平不斷提高，個(gè)人收入來源呈現(xiàn)多元化并且收入差距有不斷拉大的趨勢，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制就愈顯得不盡完善。由于在稅制模式稅率結(jié)構(gòu)和稅收征管等方面的缺陷，導(dǎo)致我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的公平缺失非常嚴(yán)重。因此，必須對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行

3、全面改革。文章將基于我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，分析我國個(gè)人所得稅制模式存在的弊端，并借鑒國外發(fā)達(dá)國家稅收體制的優(yōu)勢，同時(shí)結(jié)合我國的國情提出完善個(gè)人所得稅稅制的設(shè)想。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 改革</p><p>　　The discussion and thinking of Personal income tax reform </p

4、><p>　　Abstract: Individual income tax has an affect to increasing revenue and adjusting income distribution, but the more rapid development of China's economy in recent years,the price level improve contin

5、uously, Individual income source diversified and the income gap is widening, the current individual income tax system is becoming more and more imperfect, due in the tax model rate structure and tax collection and manage

6、ment and other defects, the current personal income tax system in China is very s</p><p>　　Keywords: Personal income tax tax reform</p><p><b>　　正文目錄</b></p><p>　　一、我國

7、現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)4</p><p><b>　?。ㄒ唬┓诸愓魇?</b></p><p>　　（二）比例稅率和累進(jìn)稅率并用4</p><p>　?。ㄈ┵M(fèi)用扣除從寬從簡4</p><p>　　（四）課源制和申報(bào)制相結(jié)合的申報(bào)方法4</p><p>　　二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的不足

8、4</p><p>　　（一）分類征收原則無法體現(xiàn)稅負(fù)公平4</p><p>　　1.個(gè)人所得稅的橫向公平缺失分析5</p><p>　　2.個(gè)人所得稅的縱向公平缺失分析6</p><p>　?。ǘ┒惢鄬?duì)較窄，稅率結(jié)構(gòu)仍可優(yōu)化6</p><p>　?。ㄈ┮詡€(gè)人為納稅單位，忽略家庭差異6</p>

9、;<p>　　（四）費(fèi)用扣除不合理, 缺乏指數(shù)化機(jī)制6</p><p>　?。ㄎ澹┒愂照鞴懿涣?，公民納稅意識(shí)淡薄7</p><p>　　三、改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的重要性7</p><p>　　四、個(gè)人所得稅稅制改革思路8</p><p>　　(一) 逐步建立混合稅制模式8</p><p>　　1

10、.實(shí)行混合稅制模式的現(xiàn)實(shí)要求8</p><p>　　2.實(shí)行混合稅制模式的優(yōu)勢9</p><p>　　(二) 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，注重公平與效率9</p><p>　　(三) 個(gè)人所得稅納稅單位的設(shè)計(jì)11</p><p>　　1.個(gè)人所得稅應(yīng)允許以家庭為計(jì)稅單位11</p><p>　　2.充分考慮家庭結(jié)構(gòu)，優(yōu)化納

11、稅所得額并試點(diǎn)推行11</p><p>　　(四) 完善個(gè)人所得稅扣除制度12</p><p>　　1.對(duì)不同地區(qū)確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到不同地域間的公平 12</p><p>　　2.對(duì)稅收實(shí)行指數(shù)化調(diào)節(jié)，與 CPI等相關(guān)指標(biāo)掛鉤12</p><p>　　(五) 完善個(gè)稅征管方式提高征管效率13</p><

12、;p>　　1.完善稅收征管流程13</p><p>　　(1) 建立完善的預(yù)征制度13</p><p>　　(2) 加強(qiáng)源泉扣繳管理14</p><p>　　(3) 完善雙向申報(bào), 設(shè)計(jì)納稅人編號(hào)，建立誠信納稅檔案14</p><p>　　2.建立完善的稅收管理信息系統(tǒng)15</p><p>　　3.構(gòu)建

13、重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度15</p><p>　　4.提高納稅人依法納稅意識(shí)16</p><p><b>　　五、結(jié)束語16</b></p><p>　　一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)</p><p>　　個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人

14、）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，同時(shí)也會(huì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國的個(gè)人所得稅有如下特點(diǎn)：</p><p><b>　?。ㄒ唬┓诸愓魇?lt;/b></p><p>　　世界各國的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制，綜合所得稅制，混合所得稅制。所謂分類所得稅，是針對(duì)各種不同性質(zhì)的

15、所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅。</p><p>　　分類所得稅在個(gè)人所得稅中使用較多，其計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。例如，把應(yīng)稅所得可分為薪給報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計(jì)征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。此稅

16、制首創(chuàng)于英國，但目前實(shí)行純粹分類所得稅的國家已不多見。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。</p><p>　?。ǘ┍壤惵屎屠圻M(jìn)稅率并用</p><p>　　工資、薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，

17、財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等均適用20%比例稅率。</p><p>　?。ㄈ┵M(fèi)用扣除從寬從簡</p><p>　　對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用3500元(2008年3月1日前，減除費(fèi)用為1600元，2008年3月至2011年8月31日減除費(fèi)用為2000元)；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用等。</

18、p><p>　?。ㄋ模┱n源制和申報(bào)制相結(jié)合的申報(bào)方法</p><p>　　課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報(bào)制，有些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。我國目前是實(shí)行個(gè)人所得支付單位來代扣代繳稅款為主，以納稅義務(wù)個(gè)人自行申報(bào)為輔的兩種征稅方法。</p><p>　　二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的不足</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愓魇赵瓌t無法體現(xiàn)稅負(fù)公平

19、</p><p>　　分類稅制模式導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅存在先天性公平缺失，很難有效地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入公平分配功能。我國自1994年以來個(gè)人所得稅就是實(shí)行分類稅制模式。這種征收模式與我國當(dāng)時(shí)的特殊國情是相符的，當(dāng)時(shí)稅收問題主要表現(xiàn)在公民納稅觀念淡薄，收入渠道比較單一，征管手段落后等。然而，隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和分配制度的不斷調(diào)整，我國個(gè)人收入的來源和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了相當(dāng)大的變化，特別是高收入群體的收入來源，其工資性收

20、入占收入總額的比重逐漸下降，多數(shù)已達(dá)50%左右，有些比重甚至更低；而其他收入中，比如經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)性收入等的比重呈上升趨勢，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)條件我國居民收入渠道多元化的情況下，分類稅制模式已經(jīng)無法對(duì)個(gè)人的收入總額適用超額累進(jìn)稅率來綜合課征個(gè)人所得稅，因此導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅制存在橫向公平缺失和縱向公平缺失，最終難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入公平分配的重要功能，更嚴(yán)重時(shí)便會(huì)出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)作用，這不利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（周全林，2010） </p>

21、;<p>　　1.個(gè)人所得稅的橫向公平缺失分析</p><p>　　在我國現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)體制下，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得）和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的是5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，但工薪所得適用的是3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。雖然后者的最高邊際稅率45%比前者35%高出很多，但實(shí)際上，前者的五級(jí)超額累進(jìn)稅率稅負(fù)往往要遠(yuǎn)高于工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)

22、稅率。</p><p>　　在分類征收稅制情況下，由于應(yīng)稅所得項(xiàng)目的來源不同因而在取得所得的次數(shù)上也不同，即使納稅人獲得的是相等的收入金額，也可能會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)缺乏公平性，也就是違背了稅收橫向公平的原則。如，假設(shè)甲乙丙丁四人的全年所得額為12萬元，但他們的所得項(xiàng)目類別有差異，那么他們的稅收負(fù)擔(dān)是不盡相同的。（如表1）</p><p>　　表-1分類所得稅制下不同所得來源應(yīng)納個(gè)人所得

23、稅稅負(fù)比較 單位：元</p><p>　　注:（1）稅負(fù)差距是指不同納稅人的全年應(yīng)納稅額與其中同等收入下最低年應(yīng)納稅額之間的差額 </p><p>　?。?）工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按最新稅法修改后42000元/年的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，其他費(fèi)用扣除按全年所得額的20%進(jìn)行估算。</p><p>　　從表中看出，雖然以上四個(gè)納稅人的

24、全年所得金額數(shù)目完全相同，但他們所承擔(dān)的所得稅負(fù)卻有很大差距，甲全部為工資薪金所得，相比之下稅負(fù)最輕，而丁的所得為生產(chǎn)經(jīng)營所得，其稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)比較重。而在綜合稅制或者混合稅制模式下，以上四個(gè)納稅人的應(yīng)納稅額應(yīng)該是相同的。由此可見，我國現(xiàn)行稅制模式有違背稅收橫向公平原則的缺陷，這一缺陷使我國個(gè)人所得稅在公平收入分配作用上的效果大打折扣。</p><p>　　2. 個(gè)人所得稅的縱向公平缺失分析</p>

25、<p>　　在分項(xiàng)征稅條件下，由于應(yīng)稅所得項(xiàng)目的來源不同取得所得的次數(shù)不同，還可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅的縱向公平缺失，對(duì)納稅人的收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用如，假定甲只有勞務(wù)報(bào)酬收入，全年取得收入共20 次，每次收入均為4000 元，全年收入為80000元；乙只有工薪收入，每月工薪收入8000元，全年工薪收入96000元此時(shí)，甲全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 12800 元，而乙全年應(yīng)納稅額僅為4140元，所以乙比甲少納稅8660元。顯然由此

26、可見，分類征收稅制模式不利于實(shí)現(xiàn)我國“高收入者多納稅，低收入者少納稅”的稅收原則。</p><p>　?。ǘ┒惢鄬?duì)較窄，稅率結(jié)構(gòu)仍可優(yōu)化</p><p>　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制針對(duì)11類征收個(gè)人所得稅，征稅范圍相對(duì)較窄，對(duì)工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距多且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍簡稅制的發(fā)展趨勢。 </p><p>　　我國

27、個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)和比例稅率的方法，2011年9月1日實(shí)施的新稅率將原有的九級(jí)稅率減少到七級(jí)，將最低檔稅率由5%降低到3%，級(jí)別被進(jìn)一步擴(kuò)大。但是相對(duì)于發(fā)達(dá)國家，我國個(gè)稅征收結(jié)構(gòu)仍然復(fù)雜得多，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用六級(jí)以下的稅率檔次，如美國采用六級(jí)檔次，加拿大和英國采用四級(jí)檔次，而且最高45%的邊際稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大多數(shù)國家。過高的邊際稅率可能會(huì)打擊合理致富者的積極性，不利于社會(huì)效率的提高，一定程度上有礙于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，個(gè)

28、稅制度的完善有賴于稅率結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。(楊衛(wèi)華,2011)</p><p>　?。ㄈ┮詡€(gè)人為納稅單位，忽略家庭差異</p><p>　　我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為納稅單位，這種納稅單位的選擇雖然有利于稅收征管、方法簡便，但忽略了家庭收入、負(fù)擔(dān)差異等，因此并不是十分科學(xué)。在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人家庭負(fù)擔(dān)不盡相同。單身貴族和夾心族的生活，負(fù)擔(dān)差距較大?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位，扣

29、除額也以個(gè)人為單位進(jìn)行，忽略了家庭狀況對(duì)納稅人實(shí)際負(fù)稅能力的影響。這實(shí)際上是對(duì)家庭成員之間必然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種否定，而且很可能導(dǎo)致人均收入在貧困線以下不具備納稅能力的個(gè)人也負(fù)擔(dān)了稅款，從而拉大貧富差距。(江月，2011)</p><p>　?。ㄋ模┵M(fèi)用扣除不合理, 缺乏指數(shù)化機(jī)制</p><p>　　全國一刀切的個(gè)稅起征點(diǎn)以及不合理的免稅項(xiàng)目的設(shè)置，使個(gè)人所得稅難以真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作

30、用。我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)與當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)直接掛鉤，使個(gè)稅與各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平收入成本支出等相適應(yīng)。</p><p>　　經(jīng)過修改的《個(gè)人所得稅稅法》雖然對(duì)工資薪金所得的起征點(diǎn)提高到了3500元,并且也將九級(jí)稅率縮減到了七級(jí)稅率,但是仍然沒有對(duì)個(gè)人實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)加以考慮。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,醫(yī)療、教育、住房等支出在納稅人的支出結(jié)構(gòu)中比重會(huì)日益增加,但是這些支出并未在法定扣除里得到體現(xiàn);對(duì)

31、于現(xiàn)在通貨膨脹問題導(dǎo)致納稅人的日常支出增加,但稅法并沒有根據(jù)物價(jià)水平對(duì)費(fèi)用扣除作相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定,這種缺乏指數(shù)化機(jī)制的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),會(huì)變相提高納稅人的納稅等級(jí)。（衣娜，2011）</p><p>　?。ㄎ澹┒愂照鞴懿涣Γ窦{稅意識(shí)淡薄</p><p>　　由于個(gè)人所得稅征收范圍廣，稅額相對(duì)較小，加上現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金交易多加大了征管的難度。目前屬于稅收征管中范圍最廣，隱蔽最深，難度最大，征收成

32、本最高的一個(gè)稅種。個(gè)稅的征收管理過程中征收機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴(yán)導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管漏洞較多極易造成稅款的流失。</p><p>　　公民納稅意識(shí)淡薄，直接增加了個(gè)人所得稅征稅的困難。我國稅法建立的時(shí)間較晚，而且法制宣傳不到位，致使公民不了解稅法，主動(dòng)納稅更無從談起，再者由于征管手段普遍落后，缺乏一些嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度，對(duì)于取得納稅人收入的相關(guān)資料滯后，這樣為一些高收入者分散和隱藏

33、收入創(chuàng)造了條件，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重增加。</p><p>　　三、改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的重要性</p><p>　　個(gè)人所得稅作為實(shí)現(xiàn)稅收公平分配職能的首要稅種,對(duì)社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)起著重要作用,但目前我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度仍不健全,其調(diào)節(jié)力度和效果不盡人意。隨著全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈，個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲。</p><p>　　我國現(xiàn)行的個(gè)稅制度

34、是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。同時(shí)，對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，沒有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升實(shí)行掛鉤，導(dǎo)致提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲時(shí)有發(fā)出。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的

35、深入發(fā)展，居民收入水平的明顯提高，個(gè)人所得稅稅制和征管中出現(xiàn)了一些漏洞，因此，進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅制成為稅收制度改革中急需解決的問題。</p><p>　　稅收的基本職能首先是財(cái)政職能，也就是說任何稅收首先必須能夠?yàn)閲壹胸?cái)政收入。只有保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定，才能實(shí)現(xiàn)政府在社會(huì)公共服務(wù)上的投入，提高人民生活水平，實(shí)現(xiàn)全民共享發(fā)展成果。其次稅收有著調(diào)節(jié)收入分配的職能。即國家通過征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括個(gè)人收入）

36、進(jìn)行起征點(diǎn)設(shè)置，達(dá)到調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)公平效率目的。個(gè)稅改革理應(yīng)秉持公平原則，最大限度地為中低收入者“減負(fù)”，從更合理的角度來降低納稅人的負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)對(duì)高收入者的征收管理。全面推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，有利于體現(xiàn)“民生為本”的和諧社會(huì)理念，完善收入分配格局，體現(xiàn)社會(huì)公平。</p><p>　　四、個(gè)人所得稅稅制改革思路</p><p>　　在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和立足國情的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅收公平原則，按照“轉(zhuǎn)

37、變模式，調(diào)整稅率，規(guī)范扣除，強(qiáng)化征管”的思路，對(duì)我國個(gè)人所得稅制進(jìn)行全面性改革，提高其公平性，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。</p><p>　　(一) 逐步建立混合稅制模式</p><p>　　1. 實(shí)行混合稅制模式的現(xiàn)實(shí)要求</p><p>　　在國際上，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為三種，即綜合稅制模式、分類稅制模式以及混合稅制模式（即綜合與分類相結(jié)合的稅制模式）。這三種

38、模式有著各自的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，綜合稅制模式的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在它的公平性，其缺點(diǎn)就是對(duì)相關(guān)征管條件以及配套措施的要求相對(duì)較高；分類稅制模式的缺點(diǎn)就是公平性差，但是它在征管條件上卻相對(duì)比分類稅制低；混合稅制模式兼具分類以及綜合稅制的的優(yōu)勢，也就是在既能體現(xiàn)稅收公平這一原則，又能符合我國目前稅收征管以及配套約束條件不完善的稅收現(xiàn)狀，從當(dāng)前情況看，只有少數(shù)發(fā)達(dá)國家和少數(shù)發(fā)展中國家采用綜合所得稅制，其他大多數(shù)國家都是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的這一稅制模式。&l

39、t;/p><p>　　我國目前實(shí)行的是分類個(gè)人所得稅制。這種稅制方式并不能從整體上來衡量納稅人的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)能力，因此會(huì)造成所得來源較多，綜合收入較高的納稅人不納稅或者少納稅，而收入來源少的卻要承受更大稅收負(fù)擔(dān)的不合理情況，最終會(huì)造成稅負(fù)的不公平。所謂綜合所得稅制是指將家庭或個(gè)人當(dāng)年的全部所得以及資本所得進(jìn)行加總，并以此為依據(jù)確定“高所得高稅率，低所得低稅率”的征稅方式。（鄧玲，2011）綜合所得稅制最大的優(yōu)勢就是能

40、夠體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合個(gè)人所得稅制量能負(fù)擔(dān)的課稅原則。與分類征收模式相比，綜合制個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面更能體現(xiàn)公平性原則。</p><p>　　通過綜合分析這三種稅制模式同時(shí)結(jié)合我國國情不難發(fā)現(xiàn)，綜合所得稅制模式是最公平、最合理的一種模式，同時(shí)，實(shí)行綜合所得稅制模式還能同醫(yī)療教育狀況以及個(gè)人保險(xiǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的改革相匹配，有利于規(guī)范各項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)提高納稅人的積極性。綜合所得稅制模式的劣勢表現(xiàn)在，

41、它對(duì)實(shí)行條件的要求比較高，比如需要稅務(wù)部門對(duì)納稅人收入實(shí)行單戶式管理，需要依靠計(jì)算機(jī)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行信息傳輸存儲(chǔ)及其監(jiān)控，同時(shí)需要提高納稅人的合法納稅意識(shí)等等。綜合上述因素，我國目前還沒有完全具備上述征管條件，因此，建立綜合稅制模式將是我國個(gè)人所得稅稅制改革的最終方向與目標(biāo)，目前只能具體問題具體分析采取分步實(shí)施戰(zhàn)略?；旌隙愔颇Ｊ郊婢叻诸惗愔颇Ｊ揭约熬C合稅制模式的優(yōu)勢，對(duì)稅收征管配套條件的要求相對(duì)較低，所以，在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)制度條件下，采取混

42、合稅制模式有一定合理性和必要性。</p><p>　　2． 實(shí)行混合稅制模式的優(yōu)勢 個(gè)人所得稅作為收入分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，必須通過改革和完善稅制才能發(fā)揮更為積極的作用。在我國實(shí)行混合稅制模式是個(gè)人所得稅制模式改革的理想選擇。</p><p>　　混合稅制模式，更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅制的公平性、合理性及有效性，既對(duì)納稅人不同來源的收入綜合計(jì)算，對(duì)全部所得按累進(jìn)稅率征稅，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)

43、的所得區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率征稅，做到了具體問題具體分析。混合稅制綜合了綜合與分類稅制的優(yōu)點(diǎn)，既實(shí)行源泉扣繳防止漏稅，又堅(jiān)持合并申報(bào)綜合衡量個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，混合稅制的運(yùn)行條件相對(duì)比較寬松，與分類稅制模式區(qū)別不是很大，所以可以再分類稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行改動(dòng)，有利于施行以及逐步完善。</p><p>　　在分類所得稅制下，個(gè)人的收入被分散為多個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)過對(duì)多種途徑取得收入者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)

44、分析比較，不難發(fā)現(xiàn)納稅人從不同途徑取得收入有著不同的稅負(fù)。例如，某人月薪5000元，按最新規(guī)定扣除3500后按3%稅率，需要納稅45元，而如果他的收入是5000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬，扣除20%后，應(yīng)納個(gè)人所得稅為800。但如果按綜合收入來計(jì)算，兩者的稅負(fù)應(yīng)該是相等的。所以，綜合考慮分類和綜合稅制模式來確定應(yīng)納稅額更能體現(xiàn)稅收公平，實(shí)現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。</p><p>　　(二) 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，注重公平與效率<

45、/p><p>　　科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅公平與效率的重要環(huán)節(jié)。從國外個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自 20 世紀(jì) 80 年代以來，各國紛紛按照“降低稅率,簡化稅制,擴(kuò)大稅基”的原則進(jìn)行稅制改革,主要內(nèi)容就是降低稅率，減少累進(jìn)檔次。在對(duì)個(gè)人的綜合所得進(jìn)行課稅時(shí)，各國采用的累進(jìn)稅率檔次一般不超過 6 級(jí)，多數(shù)國家采用 3-4 級(jí)稅率；個(gè)人所得稅最高邊際稅率一般在 35%至40%之間 （如表2）</p&

46、gt;<p>　　表-2 部分國家個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率情況（2008年） </p><p>　　數(shù)據(jù)來源：www.oecd.org</p><p>　　科學(xué)確定個(gè)稅稅率是發(fā)揮稅收職能作用的關(guān)鍵。個(gè)人所得稅的改革應(yīng)趨向于簡化稅率級(jí)次，拉大級(jí)距降低個(gè)人所得稅

47、最高邊際稅率，減少稅率檔次的方向。現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅應(yīng)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平為主要目標(biāo)。通過設(shè)計(jì)科學(xué)的稅率制度，發(fā)揮個(gè)稅對(duì)個(gè)人收入的分配調(diào)節(jié)作用，有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧。（楊衛(wèi)華，2011）</p><p>　　黨的十七大提出：逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，改變宏觀分配格局不合理的現(xiàn)狀。2011年三月的“兩會(huì)”上，溫家寶總理明確

48、表示個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整將會(huì)成為國務(wù)院討論的重要問題。經(jīng)過全國人大常委會(huì)多次召開會(huì)議，最后決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到 3500 元，將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3%。這一決定將在2011年9月1 日起正式施行。這是我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)最新的一次調(diào)整，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高有利于保護(hù)中低收入階層，擴(kuò)大中等收入階層的比重。同時(shí)這也是我國個(gè)人所得稅征稅制度的改進(jìn)與優(yōu)化。</p><p>　　稅率結(jié)構(gòu)可以通過以下方式進(jìn)行優(yōu)化：

49、首先，可以調(diào)整工資薪金所得的稅率級(jí)距。通過對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不但可以保證國家財(cái)政收入，同時(shí)能夠降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)對(duì)高收入群體的監(jiān)控，有利中等收入階層的發(fā)展壯大，推進(jìn)我國橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)的形成。其次，可以調(diào)整勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率標(biāo)準(zhǔn)。工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬都是勞動(dòng)者的合理收入,應(yīng)該承擔(dān)相同的稅負(fù)。所以在條件允許的情況下，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得可以考慮按月計(jì)征。通過各種措施拉近兩者的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平。（楊衛(wèi)華，2011）</p&g

50、t;<p>　　(三) 重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的納稅單位</p><p>　　1．個(gè)人所得稅應(yīng)允許以家庭為計(jì)稅單位</p><p>　　個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭為計(jì)稅主體。也就是說，納稅人應(yīng)有權(quán)利選擇是以個(gè)人為納稅主體還是以家庭為納稅主體，并允許納稅人自主選擇。具體申報(bào)方式需分別就單身納稅人和聯(lián)合申報(bào)的納稅人確定不同納稅辦法。在一般情況下，納稅人會(huì)選擇對(duì)自身最為有利的申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)個(gè)體

51、的“效用最大化”。同時(shí)為防止國家稅收收入的流失，并簡化稅收征管工作，在源泉扣繳環(huán)節(jié)，不必</p><p>　　考慮納稅人的最終計(jì)稅方式，而是對(duì)所有納稅人一視同仁，進(jìn)行稅款的扣繳，即使是聯(lián)合申報(bào)的納稅人個(gè)體，在取得收入時(shí)也應(yīng)分別預(yù)征個(gè)人所得稅。而在年終匯算清繳時(shí)，才允許其實(shí)現(xiàn)以家庭為單位，進(jìn)行最終的納稅申報(bào)。具體流框架設(shè)計(jì)如下圖所示： </p><p>　　圖1 以家庭單位計(jì)征個(gè)人所

52、得稅流程框架</p><p>　　2．充分考慮家庭結(jié)構(gòu)，優(yōu)化納稅所得額并試點(diǎn)推行</p><p>　　現(xiàn)行個(gè)稅征收辦法還存在這樣的弊端：收入相同的納稅個(gè)人，家庭成員情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭支出情況不同，如果采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，顯然也有失公平。例如：兩對(duì)夫婦，總收入都是10000元，除了孩子需要撫養(yǎng)，還有雙方父母需要贍養(yǎng)；而另一對(duì)夫婦收入10000元，雙方父母都有固定收入，贍養(yǎng)費(fèi)支出相對(duì)

53、較少。在這種情況下，同樣收入維持人員生活的質(zhì)量就會(huì)不同，這樣一來，如果以同樣的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)繳個(gè)人所得稅。那么稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平的作用很難充分體現(xiàn)。</p><p>　　以家庭為納稅單位可以將家庭的綜合所得在進(jìn)行生計(jì)費(fèi)用扣除之后實(shí)行超額累進(jìn)稅制。選擇這一模式的最大優(yōu)點(diǎn)在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，從而使實(shí)際稅負(fù)盡量公平。具體而言，應(yīng)根據(jù)家庭的不同情況建立一套合理的生計(jì)費(fèi)用扣除制度，應(yīng)考慮

54、納稅人撫養(yǎng)及贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)狀況、婚姻狀況、健康狀況等因素，對(duì)于無收入來源的配偶、贍養(yǎng)的老人、撫養(yǎng)的受教育子女等，制定相應(yīng)的配偶和養(yǎng)老育幼扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，考慮家庭的大額醫(yī)療支出項(xiàng)目。在這個(gè)計(jì)征體系中，不撫養(yǎng)子女與撫養(yǎng)子女；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女等一系列情況都會(huì)被區(qū)別對(duì)待，家庭勞動(dòng)也被納入社會(huì)分工的大系統(tǒng)中予以考慮，這是符合社會(huì)發(fā)展趨勢的。</p><p>　　所以，以家庭為單位計(jì)征個(gè)人所得稅是個(gè)稅改革的合

55、理導(dǎo)向，但這種改革設(shè)想在實(shí)施過程中涉及人員較多，情況復(fù)雜；另一方面，由于我國稅收征管體系并未十分健全，在技術(shù)方面還不夠成熟，因此以家庭為單位計(jì)征個(gè)人所得稅的條件并未完全具備，不能在全國范圍內(nèi)實(shí)施，但可在一些經(jīng)濟(jì)條件比較發(fā)達(dá)的地區(qū)啟動(dòng)試點(diǎn)。絕大部分專家學(xué)者認(rèn)為，已有部分城市如北京、上海、深圳等已具備進(jìn)行試點(diǎn)條件。以點(diǎn)帶面，循序漸進(jìn)，在實(shí)踐中不斷完善這一構(gòu)想，并使其得以在更大的范圍內(nèi)推廣實(shí)施。</p><p>　　(

56、四) 完善個(gè)人所得稅扣除制度</p><p>　　1． 對(duì)不同地區(qū)確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到不同地域間的公平</p><p>　　我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大的地區(qū)差異以及城鄉(xiāng)差異，特別是改革開放以來，東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，沿海地區(qū)與內(nèi)陸的經(jīng)濟(jì)差異進(jìn)步一拉大，在全國范圍內(nèi)，制定一個(gè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)，這顯然是不合理的。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，不同地區(qū)居民收入水平也存在較大差異。因此在扣除標(biāo)

57、準(zhǔn)的設(shè)置上也不應(yīng)該采取全國一刀切的方式，可以綜合考慮各地區(qū)的收入水平差異后，允許各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)、消費(fèi)指數(shù)在一定幅度內(nèi)浮動(dòng)，使個(gè)人所得稅的征收范圍符合各地具體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，從而達(dá)到不同地域間的公平。</p><p>　　2 .對(duì)稅收實(shí)行指數(shù)化調(diào)節(jié)，與 CPI等相關(guān)指標(biāo)掛鉤</p><p>　　李瑾 (2010)認(rèn)為我國稅制改革應(yīng)建立費(fèi)用扣除指數(shù)化制度。借鑒美國的做法，建立與納稅人收

58、入水平相當(dāng)?shù)目鄢贫?，根?jù)居民收入水平及物價(jià)水平的提高來確定適當(dāng)?shù)目鄢龢?biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能遵循稅收制度的量能負(fù)擔(dān)原則。劉偉玲（2011）認(rèn)為通過對(duì)個(gè)人所得稅的各種稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，考慮CPI變動(dòng)，可以使我國的個(gè)人所得稅稅負(fù)更加合理，管理更加規(guī)范，從而使我國的個(gè)人所得稅制度更加體現(xiàn)科學(xué)、公平和人性化。</p><p>　　所謂的稅收指數(shù)化就是將居民的個(gè)人所得稅和一系列相關(guān)指標(biāo)掛鉤。具體建議如下：</

59、p><p>　　第一，將個(gè)人所得稅和我國目前的經(jīng)濟(jì)情況掛鉤。 經(jīng)濟(jì)狀況直接關(guān)系到人們的實(shí)際收入水平，為減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)個(gè)人稅負(fù)的影響，可根據(jù)上年的通貨膨脹率，對(duì)今年個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行合理調(diào)整，調(diào)整公式設(shè)計(jì)為：調(diào)整后的指標(biāo)=調(diào)整前的指標(biāo)*（1+通貨膨脹率）。（鄧玲，2011）在這種設(shè)計(jì)下計(jì)算的個(gè)人所得稅充分考慮消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)（CPI）等相關(guān)指標(biāo)，因此更能體現(xiàn)稅收的公平性。</p><p>　　

60、第二，將個(gè)人所得稅和職工的支出水平相掛鉤。將個(gè)稅起征點(diǎn)與各地的最低工資標(biāo)準(zhǔn)直接掛鉤，可設(shè)定為當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的2-3倍。這樣不僅避免全國一刀切的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)更能體現(xiàn)稅收公平，這樣做法使個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整有了更為明確的依據(jù)。不僅能夠減輕調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)的制度成本，提高公共政策的執(zhí)行效率，同時(shí)也有利于進(jìn)一步拓寬稅基，保證國家稅收實(shí)現(xiàn)。這不僅考慮了收入水平高低，而且也體現(xiàn)成本支出的大小，有利于人民增收提高生活水平。（林善珍，2011）但是在

61、現(xiàn)行環(huán)境下，由于納稅人的婚姻狀況、子女人數(shù)、需要贍養(yǎng)的老人數(shù)等方面的不同，使得相同收入的納稅人有著不同的生活費(fèi)用支出水平。所以說，如果個(gè)稅征收時(shí)將納稅人各自情況充分考慮在內(nèi)，更有利于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則。</p><p>　　由此可見，在費(fèi)用扣除方面，我們可以采取因時(shí)因地因人而異的方式。因時(shí)指的是實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，充分考慮每年的通貨膨脹因素實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)；因地指的是根據(jù)我國東中西地區(qū)不同經(jīng)濟(jì)狀況，

62、并結(jié)合當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)及生活水平等條件，來確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；因人指的是充分考慮家庭成員數(shù)量構(gòu)成和家庭成員的健康，失業(yè)狀況，子女教育費(fèi)用等等。</p><p>　　(五) 完善個(gè)稅征管方式提高征管效率</p><p>　　強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理是充分發(fā)揮其功能所在 ,必須采取有效措施:加大 《稅收征收管理法》 的宣傳和實(shí)施力度 ,提高全民的納稅意識(shí) ,配備必要的先進(jìn)設(shè)備工具 ,加強(qiáng)稅務(wù)

63、稽查力度。</p><p>　　1. 完善稅收征管流程</p><p>　　(1) 建立完善的預(yù)征制度</p><p>　　首先，預(yù)征環(huán)節(jié)可以只允許工資薪金所得進(jìn)行費(fèi)用扣除，且僅限于固定數(shù)額的扣除標(biāo)準(zhǔn)。其他扣除項(xiàng)目可在年終申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行匯總扣除，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)征環(huán)節(jié)的有效簡化。工資薪金收入減去統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或其他收入的收入總額，就是預(yù)征時(shí)的稅基。其次，預(yù)征率的結(jié)構(gòu)應(yīng)盡

64、量簡化。實(shí)施綜合征收的個(gè)人所得稅模式，也需要以各項(xiàng)收入的源泉扣繳為基礎(chǔ)，雖然最終的稅負(fù)是以全部收入加總計(jì)算的，但是為了防止稅收流失，仍需要在取得各項(xiàng)所得時(shí)建立以源泉扣繳為基礎(chǔ)的預(yù)征制度，并在匯算清繳環(huán)節(jié)實(shí)施“多退少補(bǔ)”。（黃鳳羽，2011）預(yù)征率如果采用超額累進(jìn)稅率可以考慮三級(jí)左右，不宜級(jí)次過多，甚至可以考慮單一比例稅率。此外 預(yù)征率水平的確定也是重要問題，預(yù)征率過低不利于激勵(lì)納稅人的年終申報(bào)，而預(yù)征率過高則，會(huì)加大財(cái)稅部門的年終退稅壓

65、力且不利于提升納稅人的稅收遵從水平。</p><p>　　(2) 加強(qiáng)源泉扣繳管理</p><p>　　由于個(gè)人所得稅源相對(duì)比較分散，而且稅額相對(duì)較小，實(shí)行源泉扣繳仍是目前強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收，防止稅源流失的有效手段之一，因此充分發(fā)揮扣繳義務(wù)人的作用具有十分重要的意義。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的檢查和監(jiān)督，加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制，要讓扣繳義務(wù)人清醒地認(rèn)識(shí)到協(xié)

66、助配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好個(gè)稅的征繳工作是一項(xiàng)法定的義務(wù)，同時(shí)要進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任權(quán)利和義務(wù)增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。抓好源泉扣繳工作，不僅有利于國家財(cái)政收入同時(shí)有能發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)的和諧有著至關(guān)重要的作用。（馬顏，2011）</p><p>　　(3) 完善雙向申報(bào), 設(shè)計(jì)納稅人編號(hào)，建立誠信納稅檔案</p><p>　　個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”是目前

67、我國個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征管模式。所謂“雙向申報(bào)”，通俗地說，就是高收入者的工資薪金部分應(yīng)繳的個(gè)人所得稅由單位代扣代繳，而工資薪金外的收入部分自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。應(yīng)該說，實(shí)施個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”管理是嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法的需要。</p><p>　　同時(shí)，為了完善申報(bào)制度，可以建立以納稅人身份證號(hào)為依據(jù)的納稅編號(hào)，以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)

68、狀況，進(jìn)一步明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，特別要明確對(duì)于以各種原因瞞報(bào)、不報(bào)支付給個(gè)人收入明細(xì)的經(jīng)濟(jì)處罰措施。在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人的永久稅號(hào)并且與支付方強(qiáng)制性的預(yù)扣稅制度結(jié)合起來。加強(qiáng)個(gè)人信用制度建設(shè)，把個(gè)人逃避稅和偷漏稅現(xiàn)象放進(jìn)個(gè)人信用數(shù)據(jù)庫對(duì)有不良信用記錄的人利用失信懲戒機(jī)制進(jìn)行懲罰。（梁萬泉，2010）</p><p>　　個(gè)人誠信納稅檔案既可為稅收監(jiān)控提供重要信息，也可為建立社會(huì)信用體系提供可靠依據(jù)。同

69、時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)部門與工商銀行公檢法等部門之間的密切配合，加大對(duì)偷逃稅行為以及不依法代扣代繳單位和個(gè)人的稽查與處罰力度，增強(qiáng)公民自覺依法納稅意識(shí)，樹立“納稅光榮，偷稅可恥”的社會(huì)風(fēng)氣。 2.建立完善的稅收管理信息系統(tǒng) 現(xiàn)代信息技術(shù)在個(gè)人所得稅征管中的綜合運(yùn)用使稅務(wù)部門具有較強(qiáng)的稅收征管能力，也是個(gè)人所得稅制度有效實(shí)施的保證。為獲取納稅人必要的納稅信息，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是信息技術(shù)在稅收征管中綜合運(yùn)用，以最&l

70、t;/p><p>　　大限度地掌控納稅人的納稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)納稅人的納稅信息進(jìn)行分</p><p>　　析、研究以確定納稅人納稅情況的真實(shí)性，并抽取一部分納稅信息進(jìn)行核對(duì)，對(duì)偷逃稅者形成強(qiáng)大的威懾力。逐漸現(xiàn)代化的稅收征管手段為稅收工作的實(shí)施提供了有力的技術(shù)后備支持。</p><p>　　地稅個(gè)人信息全國聯(lián)網(wǎng)是家庭綜合征收改革的前提條件。繼全國主要城市個(gè)人住房信息

71、、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作有望于2012年全面啟動(dòng)。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長劉尚希表示，目前階段個(gè)稅改革更多的是技術(shù)問題。此前，如何統(tǒng)計(jì)異地同一家庭成員的收入情況，一直是個(gè)稅按家庭征收改革的最大技術(shù)障礙。而實(shí)行地稅個(gè)人信息全國聯(lián)網(wǎng)是解決這一問題最為現(xiàn)實(shí)的途徑。目前，中央政府有關(guān)部門已準(zhǔn)備在2012年啟動(dòng)全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為按家庭征收個(gè)人所得稅改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。&

72、lt;/p><p>　　3. 構(gòu)建重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度</p><p>　　余欣凝（2011）指出在我國的個(gè)人所得稅的構(gòu)成中，稅收的主要來源是高收入者，所以，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管顯得尤為重要，只有保證對(duì)高收入者的有效征管，才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅體系的不斷完善。因此，稅收征管部門要加強(qiáng)對(duì)高收入人員的重點(diǎn)監(jiān)管。要加強(qiáng)對(duì)高收入納稅人的監(jiān)控，可以在其進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告真實(shí)具

73、體的收入及財(cái)產(chǎn)情況。同時(shí)，可以根據(jù)其以往的納稅實(shí)際選擇重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控，或者對(duì)曾有過偷稅漏稅行為的納稅人設(shè)置重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)擴(kuò)大監(jiān)控項(xiàng)目類別及其范圍，采用更具體的措施來確保對(duì)高收入者的監(jiān)督管理。</p><p>　　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)貫徹落實(shí)國稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件規(guī)定，以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，依法進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目征管。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等。建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)

74、控體系，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用。密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。通過各類涉稅信息的分析、比對(duì)，掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。（國稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）</p><p>　　按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署和要求，通過推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理信

75、息系統(tǒng)等手段，加強(qiáng)扣繳義務(wù)人全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理，建立健全個(gè)人納稅檔案。推進(jìn)年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)常態(tài)化管理，不斷提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款管理。逐步建立健全自行納稅申報(bào)和全員全額扣繳申報(bào)信息交叉稽核機(jī)制，完善高收入者稅源管理措施。</p><p>　　4. 提高納稅人依法納稅意識(shí)</p><p>　　誠信，是中華民族的傳統(tǒng)美德，依法納稅是我國公民道德建設(shè)的重要內(nèi)

76、容之一。依法納稅應(yīng)該從法律和道德兩個(gè)方面來規(guī)范。不僅要規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作流程，同時(shí)也要規(guī)范納稅人的納稅行為。在稅收工作中堅(jiān)持“依法治國”和“以德治國”的結(jié)合。開展依法納稅的宣傳工作，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅，有利于稅收服務(wù)的不斷優(yōu)化。提高稅收征管人員執(zhí)法水平同時(shí)增強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)，有利于營造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，同時(shí)培養(yǎng)納稅人依法納稅的自覺性意識(shí)，只有在納稅主體雙方的共同努力下，才能形成一個(gè)良好的稅收征納氛圍，不僅保證了納稅人的合理

77、所得也實(shí)現(xiàn)國家的財(cái)政收入，終將有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的進(jìn)步。</p><p><b>　　五、結(jié)束語</b></p><p>　　個(gè)人所得稅作為實(shí)現(xiàn)稅收公平分配職能的首要稅種,對(duì)社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)起來著重要作用。個(gè)人所得稅的改革應(yīng)著眼于個(gè)人所得稅制的綜合考慮。上述設(shè)計(jì)的個(gè)人所得稅稅制課稅模式、稅率和納稅單位的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用扣除體系是符合我國國情的，通過對(duì)現(xiàn)行征管

78、模式的完善可以逐步實(shí)現(xiàn)。個(gè)人所得稅的改革是關(guān)系到社會(huì)成員個(gè)人切身利益的大事，牽涉到方方面面的問題很多，只有不斷改革與完善，才能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1] 王勁松 .個(gè)人所得稅有關(guān)問題研究及對(duì)策[J].財(cái)政與稅務(wù)，2011</p><p>　　[2] 馬顏 .關(guān)于深化個(gè)人所得稅

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