會計專業(yè)畢業(yè)論文--企業(yè)會計政策選擇的影響因素分析與實證

1、<p>　　企業(yè)會計政策選擇的影響因素分析與實證</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　財務(wù)會計的目標是為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策所需的高質(zhì)量的會計信息，會計信息質(zhì)量的高低對相關(guān)利益者的經(jīng)濟決策具有重大的影響，因此財務(wù)信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，特別是在資本市場財務(wù)舞弊案時有發(fā)生的今天。而會計信息質(zhì)量的高低受制于多種因素，會計政策選擇就

2、是其中之一，因此，研究企業(yè)會計政策選擇的影響因素具有非常重要的現(xiàn)實意義，本文主要從理論分析和實證檢驗兩個角度對這一問題進行研究。</p><p>　　本文的理論分析部分以契約理論為支撐點，首先，說明了會計政策的概念。其次，論述了會計政策選擇具有的動機，接著，闡述了影響企業(yè)會計政策選擇的因素，包括企業(yè)內(nèi)部影響因素和企業(yè)外部影響因素。最后，通過對以上論述的總結(jié)，得出企業(yè)會計政策選擇的影響因素。例如，企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模、

3、企業(yè)的經(jīng)營狀況以及證券市場的特殊條例等因素都會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生影響。</p><p>　　本文的實證研究部分，選取2008年滬市符合條件的制造業(yè)上市公司中的50家機械、設(shè)備、儀表生產(chǎn)企業(yè)為研究樣本，對這些企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法、低值易耗品的攤銷方法的選取進行研究，以對理論分析部分得出的影響因素進行驗證。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計政策 會計政策選擇 契約理論 影響因素

4、實證檢驗</p><p>　　The Analysis And Empirical Study On The Influence Factors Of Enterprises’ Accounting Policy Choices</p><p><b>　　Wang Yu</b></p><p>　　Accounting, Grade 2005

5、, Accounting Department, Xi’ an University of Technology, </p><p>　　Xi’ an, China, Zip Code：710048</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The objective of financial account

6、ing is to provide enterprise and the interested party with high quality financial information，which they need for decision一making. The quality of financial information should weigh heavily with the interested party when

7、they are making their decision，so it attracts the most attention，especially in capital market where the financial fraudulent practices are occasionally disclosed in present. A lot of factors have impact on the quality of

8、 financial information; th</p><p>　　In this paper, the theoretical analysis is based on contract theory. It firstly explains the concept of financial accounting policy and why it is being. Then，it deals with

9、 the economic motives of accounting policy choice. Then, it deals with the factors that can influence the choice of accounting policy. After that，it analysis the factors，which include inside and outside，that impact the c

10、hoice of accounting policy, At last，it summarize the factors that influence the choice of enterprises account</p><p>　　In the empirical study of the article, I choose 50 listed companies in shanghai stock ma

11、rket in 2008, which produce the machinery, equipment, instruments as samples ,and study the method of counting stock-in-trade and the amortization method of low-value and easily worn out articles in these companies in or

12、der to test the conclusion which are made in the theoretical analysis .</p><p>　　Keywords: Accounting Policy; </p><p>　　Accounting Policy Choice; </p><p>　　Contract Theory; </p&

13、gt;<p>　　Influence Factors;</p><p>　　Empirical Study</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　1. 引言1</b></p><p>　　1.1問題的提出背景1</p><p>

14、;<b>　　1.2研究意義2</b></p><p>　　1.3論文結(jié)構(gòu)框架3</p><p>　　2. 文獻綜述與理論基礎(chǔ)6</p><p>　　2.1 文獻綜述6</p><p>　　2.1.1契約理論在會計研究領(lǐng)域的發(fā)展歷程6</p><p>　　2.1.2關(guān)于企業(yè)會計政策及其選

15、擇的涵義的研究綜述7</p><p>　　2.1.3關(guān)于企業(yè)會計政策選擇影響因素的研究綜述9</p><p>　　2.1.4關(guān)于我國會計政策選擇的實證研究綜述11</p><p>　　2.2 企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)12</p><p>　　2.2.1企業(yè)會計政策的內(nèi)涵12</p><p>　　2.2.2會

16、計政策的層次特征14</p><p>　　2.2.3企業(yè)會計政策選擇16</p><p>　　2.2.4企業(yè)會計政策選擇的動機分析17</p><p>　　2.2.5契約理論18</p><p>　　3. 企業(yè)會計政策選擇的影響因素分析22</p><p>　　3.1 企業(yè)內(nèi)部影響因素分析22</p&

17、gt;<p>　　3.1.1企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益主體22</p><p>　　3.1.2經(jīng)濟成本因素26</p><p>　　3.1.3企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模與企業(yè)組織形式26</p><p>　　3.1.4企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營特點27</p><p>　　3.1.5會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素28</p>

18、<p>　　3.2 企業(yè)外部影響因素分析29</p><p>　　3.2.1會計環(huán)境29</p><p>　　3.2.2外部利益相關(guān)者32</p><p>　　4 實證檢驗37</p><p>　　4.1 研究設(shè)計37</p><p>　　4.1.1數(shù)據(jù)收集37</p><

19、p>　　4.1.2研究變量設(shè)計37</p><p>　　4.1.3模型設(shè)置38</p><p>　　4.2 統(tǒng)計結(jié)果分析38</p><p>　　4.2.1公司特征的差異性檢驗38</p><p>　　4.2.2公司特征變量描述性統(tǒng)計39</p><p>　　4.2.3會計政策選擇與收益的關(guān)系40&l

20、t;/p><p>　　4.3企業(yè)會計政策選擇影響因素的回歸分析41</p><p>　　4.3.1實證結(jié)果41</p><p>　　4.3.2實證結(jié)果分析42</p><p>　　5 結(jié)論與建議43</p><p>　　5.1 研究結(jié)論43</p><p><b>　　5.2

21、建議45</b></p><p>　　5.3研究局限及后續(xù)研究48</p><p>　　5.3.1研究的局限性48</p><p>　　5.3.2后續(xù)研究方向49</p><p><b>　　致謝50</b></p><p><b>　　參考文獻51</b&

22、gt;</p><p><b>　　1. 引言</b></p><p>　　1.1問題的提出背景</p><p>　　我國確立企業(yè)對會計政策選擇權(quán)是經(jīng)歷了一段從無到有、不斷調(diào)整變化的過程。在我國計劃經(jīng)濟體制時期,企業(yè)的會計政策最終由國家計劃決定，會計制度是由國家統(tǒng)一制定的、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度，且事無巨細，規(guī)定面面俱到，企業(yè)在會計

23、處理方面沒有自主選擇的余地，只能按照財政、財務(wù)制度和其他有關(guān)規(guī)定計量資產(chǎn)、確認收益，會計政策是絕對統(tǒng)一的。</p><p>　　1978年黨的十一屆三中全會確定了我國對外開放的政策，一些外商紛紛到我國投資，中外合資經(jīng)營企業(yè)大量涌現(xiàn)，在這種經(jīng)濟形勢下，我國財政部于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，它擺脫了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的束縛，規(guī)定存貨計價可選擇先進先出法、移動加權(quán)平均法、全月一次

24、加權(quán)平均法；有限度的采用加速折舊法等，為我國后來一系列會計政策的出臺提供了一個良好的開端。1992年6月25日，財政部和國家體改委聯(lián)合頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》，在《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，又增加了許多會計政策，如允許提取壞賬準備；采用了制造成本法，引入了期間費用概念；長期合同工程的合同法及完工百分比法等。從1997年5月起，我國開始了《具體會計準則》和《會計制度》的集中頒布和修改，企業(yè)選擇會計政策的空間范圍更加擴大。

25、2006年2月15日，財政部重新發(fā)布了38項具體會計準則，準則賦予企業(yè)的會計政策選擇權(quán)越來越大，如規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，而舊準則中規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用平均攤銷法；投資性房地產(chǎn)的計量可以選擇成本模式，在公允價</p><p>　　市場經(jīng)濟體制在我國的不斷完善與發(fā)展,尤其是資本市場的出現(xiàn)和發(fā)展,使得會計信息使用者的范圍從單一的國家擴展到投資者、債權(quán)人以

26、及社會公眾。會計信息需求者數(shù)量的增加和范圍的擴大對會計信息披露的質(zhì)量提出更高的要求。會計政策選擇就是為了滿足這些新的要求而出現(xiàn)的。會計政策選擇的問題是不可避免的，這不僅是因為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，注定不可能存在單一的會計政策能包羅萬象，而且更為重要的是，會計的目標是為報表使用者提供決策有用的信息，要實現(xiàn)這一目標，會計就必須反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，而這只有通過會計政策的選擇才可能實現(xiàn)。但伴隨著會計準則和會計制度給予企業(yè)擴大了會

27、計政策選擇空間的同時,企業(yè)利用會計政策選擇進行盈余管理甚至利潤操縱的可能性大大增加了,企業(yè)的會計信息質(zhì)量由此受到嚴重的威脅。 </p><p>　　目前，在我國上市公司中就存在著通過利用會計政策選擇等手段操縱會計利潤的現(xiàn)象：（1）配股現(xiàn)象。目前，在我國上市公司資格還是一種稀缺資源，上市公司為了達到最近3年凈資產(chǎn)收益率不低于10%這一“圈錢”配股的資本線，不惜代價采取合法或非法的手段力保10%，出現(xiàn)了耐人尋味的“

28、10%現(xiàn)象”（2）微利現(xiàn)象。已經(jīng)有一年或兩年虧損的上市公司，為了免受特別處理或摘牌的處罰，采取種種手段使收益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不虧損就行（3）重虧現(xiàn)象。對于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧，以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理；對于無法擺脫被特別處理命運的公司，則做大虧損清洗以前年度累積的包袱，為下年扭虧逃脫摘牌厄運埋下伏筆。這些公司利用會計政策選擇操縱利潤和粉飾報表的方式主要有

29、改變固定資產(chǎn)折舊政策、潛虧掛賬、利息資本化、巨額沖銷、壞賬準備、存貨計價、收入的實現(xiàn)與確認、長期投資的計價、合并會計報表范圍的伸縮等，允許企業(yè)有會計政策選擇權(quán)的本意是讓其能選擇最能反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計處理方法，但卻成了企業(yè)經(jīng)營者謀取不當利益的手段，并加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失</p><p><b>　　1.2研究意義</b></p><p>　　從

30、建國初的不存在會計政策選擇問題，到今天的會計政策選擇權(quán)的日益擴大，其目的是要求企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的更加真實和公允。而現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，許多企業(yè)把會計政策選擇當作利潤操縱的工具，且形式多樣、防不勝防，如在收益好的年度多計提減值準備，在收益差的年度釋放準備，以達到收益穩(wěn)定的目的，導(dǎo)致了企業(yè)會計信息的失真，造成了極大的危害。國內(nèi)外資本市場上發(fā)生的企業(yè)會計丑聞，都或多或少涉及到會計政策運用的問題。美國的“安

31、然”事件、“世通”事件及“安達信”會計公司倒閉事件震驚了全世界，其中牽涉到一系列的會計政策選擇運用問題。國內(nèi)上市公司也頻頻出現(xiàn)丑聞，如銀廣夏、東方電子公司等案件，大大損害了投資者的投資熱情和信心，更讓監(jiān)管機構(gòu)束手無策。這些現(xiàn)象之所以能夠發(fā)生，一個重要的原因就是準則的不完善，為了避免企業(yè)利用準則的漏洞來操縱利潤，準則制定機構(gòu)的重要任務(wù)就是不斷地完善準則建設(shè)，而要完善準則的建設(shè)，首先要了解企業(yè)進行會計政策選擇的影響因素有哪些，只有這樣準則制

32、定機構(gòu)在制定準則時才可能根據(jù)政治和經(jīng)濟環(huán)境綜合考慮會計政策選擇的利弊，兼顧統(tǒng)一性和靈活性，提高準則制定的水平和質(zhì)量。</p><p>　　因此我們研究企業(yè)的會計政策選擇受哪些因素的影響，可以有效的遏制不正當?shù)臅嬚哌x擇行為，而且研究企業(yè)會計政策選擇的影響因素對準則制定機構(gòu)和會計監(jiān)管機構(gòu)具有極為重要的意義。</p><p><b>　　1.3論文結(jié)構(gòu)框架</b><

33、;/p><p>　　本文在前人研究的基礎(chǔ)上，將他們的研究結(jié)論進行總結(jié)，找出了他們研究的不足，并在本文的研究中盡量彌補這些缺陷，將契約理論運用到企業(yè)會計政策選擇影響因素的研究上，以契約理論為立足點，將股東-經(jīng)理人、股東-債權(quán)人、股東-政府等契約細化，并考察企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和我國證券市場特有的監(jiān)管規(guī)則，驗證我國企業(yè)會計政策選擇的影響因素有哪些。論文主要分為五部分進行研究：</p><p>　　第

34、1章引言，首先提出論文研究問題的提出背景。其次，對本文的研究意義進行闡述，主要從理論和實踐兩個層面進行闡述。 </p><p>　　第2章文獻綜述與理論基礎(chǔ)，首先簡要介紹了本文的理論基礎(chǔ)—契約理論在會計研究領(lǐng)域的發(fā)展歷程，并對國內(nèi)外有關(guān)會計政策選擇的文獻進行綜述和評價；其次對企業(yè)會計政策的內(nèi)涵、層次特征以及企業(yè)會計政策選擇的動機進行了分析，最后，詳細闡述了本文研究所需的理論支撐——契約理論。</p>

35、;<p>　　第3章企業(yè)會計政策選擇的影響因素分析，以契約理論為基礎(chǔ)，首先對企業(yè)內(nèi)部影響因素進行分析，著重分析了企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益主體、經(jīng)濟成本、企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模與企業(yè)組織形式、企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營特點、會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德等因素對企業(yè)會計政策選擇的影響；然后分析了企業(yè)外部影響因素，主要從會計環(huán)境和外部利益相關(guān)者兩個角度進行分析，最終得出影響企業(yè)會計政策選擇的因素。</p><p>　　第4

36、章實證分析，主要采用實證的研究方法，對我國企業(yè)會計政策選擇的影響因素這一問題進行研究。本章以我國滬市制造業(yè)上市公司中的機械、設(shè)備、儀表生產(chǎn)企業(yè)為例，選取 2008年滬市符合條件的50家上市公司為研究樣本，對這些企業(yè)的存貨中原材料和產(chǎn)成品發(fā)出計價方法、存貨中低值易耗品攤銷方法兩項會計政策的選擇為研究對象進行研究，來驗證企業(yè)會計政策選擇的影響因素。首先對兩類公司分組進行特征變量的差異性檢驗，然后對影響企業(yè)會計政策選擇的因素進行描述性統(tǒng)計，最

37、后進行回歸統(tǒng)計，并對回歸結(jié)果進行分析，以檢驗理論分析結(jié)果。</p><p>　　第5章結(jié)論與建議，首先總結(jié)本文的研究結(jié)論，同時根據(jù)本文的研究結(jié)果，為了使會計政策選擇趨利避害，盡可能減少會計政策選擇對會計信息真實性造成的損害提出自己的建議，最后指出本文的研究局限和未來研究方向。 </p><p>　　論文結(jié)構(gòu)圖見圖 1-1</p><p>　　圖 1-1 論文結(jié)構(gòu)

38、圖</p><p>　　2. 文獻綜述與理論基礎(chǔ)</p><p><b>　　2. 1 文獻綜述</b></p><p>　　2.1.1 契約理論在會計研究領(lǐng)域的發(fā)展歷程</p><p>　　研究企業(yè)會計政策選擇的影響因素，應(yīng)該對會計政策選擇所依據(jù)的理論基礎(chǔ)有所了解，西方學(xué)者將契約理論引入到會計研究的領(lǐng)域經(jīng)歷了一個復(fù)雜的

39、過程。</p><p>　　關(guān)于會計政策選擇的傳統(tǒng)認識認為:企業(yè)管理人員在會計選擇過程中奉行的是穩(wěn)健主義。也就是說,傳統(tǒng)的觀點認為企業(yè)進行會計政策選擇目的是為了使企業(yè)的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況更為謹慎和穩(wěn)健,以應(yīng)對通貨膨脹、市場競爭等不確定因素給企業(yè)帶來的系統(tǒng)和非系統(tǒng)風險,保護投資者和債權(quán)人等企業(yè)的利益相關(guān)者的合法權(quán)益,維護市場的穩(wěn)定和發(fā)展。</p><p>　　到了20世紀五、六十年代會

40、計學(xué)界對企業(yè)會計政策選擇行為的認識發(fā)生了改變,其主要標志是“收益均衡化(smoothing income)”假設(shè)的提出。1953年，赫普霍恩對上述問題進行了研究，研究結(jié)果表明，管理者的目標并非是使報告的利潤最大化，而是使各期的收益均衡化,提出了收益均衡化觀點。</p><p>　　此后，戈登（Gordon）在1964年進行的研究中證明了赫普霍恩的收益均衡化這一觀點，并第一個提出公司經(jīng)理人員選擇會計政策有其自身的經(jīng)

41、濟動機，戈登提出五項假設(shè)：①管理人員選擇能提高他們福利的會計政策；②管理人員的福利隨職務(wù)保障、個人收入、公司規(guī)模的擴大而提高；③管理人員福利的提高，在一定程度上取決于股東的滿意程度；④股東的滿意程度取決于所報告的利潤增長率是否既高又穩(wěn)定；⑤管理人員選擇能確保所報告的利潤增長率既高又穩(wěn)定的方法。</p><p>　　在前人研究的基礎(chǔ)上, 美國羅切斯特大學(xué)的兩位教授Watts 和 Zimmerman在1978年發(fā)表了

42、經(jīng)典文獻----《建立有關(guān)會計準則決定因素的實證理論》，指出企業(yè)管理人員在會計政策選擇中并非像人們一貫認識的那樣追求收益數(shù)據(jù)的均衡化。他們認為會計政策選擇是一個十分復(fù)雜的過程，取決于多種因素，其中主要有：簿記成本、政治成本、契約成本和管制成本。</p><p>　　在此基礎(chǔ)上，Watts和Zimmerman(1986)將經(jīng)濟學(xué)的契約理論引入了會計研究，構(gòu)建了現(xiàn)代實證會計理論，帶領(lǐng)會計政策選擇的研究進入嶄新的一頁。

43、為會計政策選擇提供了一個全新的解釋框架。Watts和Zimmerman (1986)根據(jù)契約理論,對會計政策選擇的動因提出了三大假設(shè): (1)報酬契約假設(shè)(Bonus Plan),指在其他條件相同的情況下,有補償計劃的公司經(jīng)理為擴大個人效用,更可能選擇可將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會計政策,以便提高其報酬的現(xiàn)值。(2)債務(wù)契約假設(shè)(Debt Covenant),指在其他條件相同的情況下,越接近違反債務(wù)契約條款的公司,為避免違約成本,越有可能

44、選擇可將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會計政策。(3)政治成本假設(shè)(Political Cost),指在其他條件相同的情況下,企業(yè)政治成本越高,越可能選擇可將現(xiàn)在的盈余遞延到將來的會計政策,以避免因高額利潤而受到政府的管制[1]。</p><p>　　根據(jù)契約理論的基本觀點，企業(yè)是理性主體之間的一組契約，是一組契約的聯(lián)合體。契約要求每個主體都要向企業(yè)貢獻資源——資本、技能或信息，并且作為回報允許每個主體從企業(yè)中獲得資源。

45、加入企業(yè)的主體，按照會計學(xué)家夏恩·桑德(2000)的觀點，至少應(yīng)當包括：①股東，股東向企業(yè)投入權(quán)益性資本，要求其權(quán)益性資本得以保全，并得到滿意的股利回報；②債權(quán)人，債權(quán)人將資金提供給企業(yè)使用，要求企業(yè)按期還本付息；③經(jīng)理，經(jīng)理運用其豐富的管理知識和先進的管理技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理，要求得到滿意的工資、報酬等；④職工，職工為企業(yè)提供勞動，要求能夠得到滿意的工資和報酬；⑤供應(yīng)商，供應(yīng)商向企業(yè)提供原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)，要求得

46、到相應(yīng)的價款；⑥顧客，顧客將款項交給企業(yè)，要求企業(yè)提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)；⑦審計人員，審計人員為企業(yè)提供審計服務(wù)，要求得到約定的審計收費；⑧政府，政府向企業(yè)提供公共物品，要求獲得稅收等企業(yè)的社會貢獻。</p><p>　　從契約理論視角看，影響企業(yè)會計政策選擇的契約主要有：①報酬契約。②債務(wù)契約③政治成本</p><p>　　2.1.2關(guān)于企業(yè)會計政策及其選擇的涵義的研究綜述</p&g

47、t;<p>　　對于會計政策在不同的國家和地區(qū)都給出了不同的定義:美國認為會計政策是指管理方認定的在其環(huán)境中最適合于公平體現(xiàn)其財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果并與公認會計原則保持一致且在編制財務(wù)報表中采用的特殊會計原則、慣例和運用它們的方法。日本認為會計政策是指會計原則、慣例和采用的列示方法，以便企業(yè)正確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。法國認為會計政策是指用于編制財務(wù)報表的會計法規(guī)和方法。香港和英國認為會計政策是指一個企業(yè)選擇并一貫遵

48、循的特定會計基礎(chǔ)，在管理方看來，這一基礎(chǔ)是與企業(yè)環(huán)境相適應(yīng)且最能公平體現(xiàn)企業(yè)成果和經(jīng)營狀況。IAS1認為會計政策是指在編制與列示財務(wù)報表中采用的原則、基礎(chǔ)、習(xí)慣、規(guī)定和程序?？疾觳煌膰液偷貐^(qū)對會計政策的定義，雖然在文字表述上有所不同，但實質(zhì)是相同的，說的都是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的原則、方法和程序。</p><p>　　我國的部分學(xué)者將會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策。如:黃菊波、楊小舟( 1995)認為,

49、 實踐中會計政策應(yīng)分為宏觀的( 或政府) 的會計政策和企業(yè)的( 或微觀的) 會計政策[2]。有部分學(xué)者在不反對會計政策的宏觀與微觀之分的同時, 認為會計政策一般主要指微觀會計政策( 曲曉輝, 1999; 婁權(quán), 2000) [3]。而劉叔申、王林( 1996) 則認為會計政策只能是企業(yè)會計政策, 即只有以企業(yè)為主體的會計政策, 應(yīng)當從會計政策與會計法規(guī)的區(qū)別上理解會計政策的微觀性[4]。唐松華(2000)認為會計政策是企業(yè)的管理當局在當

50、前會計環(huán)境下,在有關(guān)法規(guī)和會計準則的約束下,所選擇的最能實現(xiàn)企業(yè)目標或管理當局自身目標的各種程序、方法的總稱[5]。</p><p>　　目前在許多文獻中并不將會計選擇與會計政策選擇加以區(qū)分。曲曉輝( 1999) 認為, 會計選擇主要是指會計政策的選擇, 當然也包括對會計估計的選擇和其他相關(guān)選擇, 由于后兩種選擇的影響程度一般不及會計政策選擇的影響深遠, 因而往往被置于次要地位。也有人將會計選擇稱為會計政策選擇的

51、簡稱, 如湯云為、錢逢勝( 1997) [6]。</p><p>　　關(guān)于會計政策選擇的涵義, 唐松華（2000)認為會計政策選擇是企業(yè)主體在會計準則等規(guī)范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為,其本質(zhì)是為會計目標服務(wù)[5]。</p><p>　　蔣艷霞（ 2001）認為會計政策選擇是企業(yè)在會計準則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi), 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理目標, 對可供選擇的會計原則、方法和程序進行

52、定性、定量比較分析, 從而擬定會計政策的過程[5]。</p><p>　　戴奉祥（2000)認為企業(yè)會計政策選擇貫穿于企業(yè)從確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程, 會計的過程其實就是會計政策選擇的過程[7]。</p><p>　　邵毅平（ 2001）、 潘煜雙(2002)認為企業(yè)會計政策選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇, 也包括由于客觀環(huán)境變化對會計政策的再次選擇[

53、8]。</p><p>　　黃文鋒( 2004) 認為, 廣義的會計政策選擇有三個層次: 會計政策制定層次的選擇; 會計技術(shù)層面的選擇; 操縱層面的選擇。廣義的會計政策選擇行為既包括盈余管理也包括財務(wù)舞弊，該學(xué)者通過比較傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代會計本質(zhì)差異, 透視會計政策選擇本質(zhì), 指出會計政策選擇行為實質(zhì)是經(jīng)濟后果的不斷博弈[9]。 </p><p>　　王運轉(zhuǎn)( 2006) 認為: 會計政策選擇

54、首先是一種決策, 其主要目的是在于以一定的方式影響會計系統(tǒng)產(chǎn)出的信息; 是會計處理方法的整體優(yōu)化; 是一個動態(tài)的過程。會計政策選擇研究一般采用狹義的概念[10]。 </p><p>　　李端生（1996)認為會計政策選擇在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范, 但會計政策選擇絕不是一個單純的會計問題, 是與企業(yè)相關(guān)利益者處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施[11]。</p><

55、p>　　鄔保明（1997）、戴奉祥（ 2000）、李姝（2003)認為會計政策選擇實質(zhì)是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排, 會計準則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是財務(wù)報告的編制者與相關(guān)利益者博弈均衡的結(jié)果[12]。</p><p>　　林鐘高、章鐵生（2003)認為會計政策選擇是企業(yè)在會計處理程序與方法上擁有剩余控制權(quán)的一種表現(xiàn), 也是企業(yè)尋租行為的一種途徑[13]。</p>

56、;<p>　　通過分析可以發(fā)現(xiàn)以上學(xué)者對會計政策選擇涵義的文字表述雖然并不一致，但都是從不同的角度對其進行的分析，敘述的側(cè)重點有所不同。</p><p>　　2.1.3關(guān)于企業(yè)會計政策選擇影響因素的研究綜述</p><p>　　（1）西方學(xué)者的實證研究</p><p>　　企業(yè)的會計政策選擇是一個十分復(fù)雜的過程,取決于多種因素,其中企業(yè)管理者的報酬計劃

57、,債務(wù)契約和企業(yè)規(guī)模是影響企業(yè)會計政策選擇的主要因素。由此,西方學(xué)者提出了三個重要的實證假設(shè):報酬計劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)和企業(yè)規(guī)模假設(shè)。在對這三個假設(shè)進行實證研究時,發(fā)現(xiàn)管理人員對企業(yè)的收益數(shù)字特別敏感。收益數(shù)字是企業(yè)應(yīng)用一組會計程序而得到的結(jié)果,不同的會計處理原則和方法的組合賦予管理人員在一定范圍內(nèi)報告不同收益的靈活性。如果僅僅考慮到報酬計劃或債務(wù)契約,管理人員將選擇使當期收益最大化的一組會計處理原則和方法;如果企業(yè)的規(guī)模較大,同時又

58、無報酬計劃和債務(wù)契約,管理人員將選擇使當期收益最小的一組會計處理原則和方法。但在許多情況下,管理人員一般不會選擇使收益處于最大化或最小化的會計處理原則和方法,他們會仔細地權(quán)衡報酬計劃、債務(wù)契約和企業(yè)規(guī)模的影響,然后確定一個介于最大值與最小值之間的較佳的收益額,并通過選擇不同的會計處理原則和方法來獲得這一較佳的收益額。</p><p>　?。?）我國學(xué)者的實證研究</p><p>　　企業(yè)選

59、擇會計政策時, 要考慮各方面的影響因素,對于影響企業(yè)會計政策選擇的因素，我國部分學(xué)者通過各自的研究得出了不同的研究結(jié)論。</p><p>　　胡春元(1996)將影響企業(yè)會計政策選擇的因素概括為四個方面：報酬因素、負債因素、政治成本因素和服價因素。</p><p>　　張洪新(1997)提出企業(yè)會計政策選擇應(yīng)注意企業(yè)市場價值、財務(wù)杠桿、獎金計劃和稅收等因素[14]。</p>

60、<p>　　唐松華(2000)認為企業(yè)中不同利益相關(guān)方（如股東、債權(quán)人、政府等）的合約就是企業(yè)進行會計政策選擇時應(yīng)當考慮的因素，具體有：①與股東的合約；②與債權(quán)人的合約；②與政府的合約；④與供應(yīng)商、顧客的合約等[14]。</p><p>　　陳朝陽(2000)認為，會計政策選擇要與會計環(huán)境相適應(yīng)，影響企業(yè)會計政策選擇的環(huán)境因素包括：①宏觀環(huán)境因素；②政治和法律因素；②社會文化因素；④企業(yè)自身因素。另外，

61、通行慣例與會計理論研究水平、成本效益原則以及會計核算工具的先進程度等也是影響會計政策選擇的因素[14]。</p><p>　　王運轉(zhuǎn)( 2003) 將影響企業(yè)會計政策選擇的因素概括為經(jīng)濟因素、社會文化因素、政治法律因素、企業(yè)主體自身因素[10]。</p><p>　　黃文鋒( 2004) 提出制約會計政策選擇的制度三級鏈: 內(nèi)部控制、公司治理和產(chǎn)權(quán)制度; 此外, 市場和法律制度、信譽也是影

62、響會計政策選擇的因素[9]。</p><p>　　王富利( 2005) 提出會計準則、公司治理、利益相關(guān)者、會計監(jiān)督和職業(yè)判斷是影響會計政策選擇的外部因素[15]。</p><p>　　以上學(xué)者都是從各自的研究角度對企業(yè)會計政策選擇的影響因素進行了細致分析，得出了各自的研究結(jié)論，但部分學(xué)者的研究方向有些片面，沒有綜合考慮其他方面的影響因素，使得研究結(jié)論不盡全面，存在一定的缺陷。</p

63、><p>　　2.1.4 關(guān)于我國會計政策選擇的實證研究綜述</p><p>　　在上市公司微觀會計政策選擇實證研究方面,我國部分學(xué)者借鑒西方實證會計研究方法,也取得了一定的研究成果。</p><p>　　陸建橋(1999)進行了中國虧損上市公司盈余管理實證研究，提出了五個假設(shè)：1)虧損上市公司在首次出現(xiàn)虧損的前一會計年度，會做出能調(diào)增收益的應(yīng)計會計處理；2)虧損上市公

64、司在首次出現(xiàn)虧損的年度，會做出能調(diào)減收益的應(yīng)計會計處理；3)虧損上市公司在扭虧為盈的年度，會做出調(diào)增收益的應(yīng)計會計處理；4)虧損上市公司主要通過調(diào)劑應(yīng)計利潤額來達到盈余管理的目的；5)虧損上市公司在其虧損及其后年度利用營運資金項目進行盈余管理。其中假設(shè)3未能檢驗證實。得出結(jié)論：上市公司主要通過操縱應(yīng)計利潤項目來達到目的,其中營運資金項目,特別是應(yīng)收應(yīng)付項目和存貨項目可能是上市公司進行盈余管理的主要工具[16]。</p>&

65、lt;p>　　蔣義宏(1999)選取了20例樣本公司進行研究，研究結(jié)果表明:自發(fā)性會計政策變更均對當期利潤有重大影響,并且有一些會計政策變更的理由顯然不能成立。因此,會計政策的不當選擇是當前會計信息失真的又一重要且合法的原因,其動機就是操縱利潤[17]。</p><p>　　王躍堂(2000)以滬深股市的A股公司為樣本,以短期投資減值準備、存貨減值準備以及長期投資減值準備的會計政策為例,對我國上市公司會計政

66、策選擇的經(jīng)濟動機進行了實證研究。結(jié)果表明決定上市公司會計政策選擇的因素不是西方的三大假設(shè),而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師的審計意見[18]。</p><p>　　閔慶全、劉云中(2000)以存貨計價方法為例做了有益的探索。其從契約成本的角度討論了我國上市公司對存貨先進先出法和后進先出法的選擇,運用單變量和多變量分析,以總資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、長期債務(wù)比率利息保障倍數(shù)、β系數(shù)、資本集

67、中度和存貨占主營業(yè)務(wù)收入的比率等指標為解釋變量,得出了有一定意義的結(jié)論:規(guī)模假設(shè)得到全面驗證、代理成本假設(shè)得到部分驗證、效率假設(shè)在單變量和多變量分析中結(jié)論不同[19]。</p><p>　　孫錚(2000)提出我國上市公司存在著包括利用會計政策選擇等手段操縱會計利潤的現(xiàn)象:一是配股現(xiàn)象。上市公司為了達到最近3年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%這一“圈錢”配股的資格線,不惜代價采取各種合法或非法手段力保,出現(xiàn)了耐人尋味

68、的“10%現(xiàn)象”。二是微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司,為了免受特別處理或摘牌的處罰,采取種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持哪怕0.0001%的微利水平,只要不虧損就行。三是重虧現(xiàn)象。對于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司,為給下年扭虧留一手,有意做成重虧,以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理[20]。</p><p>　　吳星宇(2000)以配股資格作為分紅計劃替代變量，研究其對會計政策選擇的影響，得出的結(jié)論

69、是：1)會計政策中大部分未能對利潤產(chǎn)生影響，企業(yè)的利潤也沒有對會計政策的選擇產(chǎn)生影響；2)會計政策選擇范圍太小，以至于在我國的“薪酬計劃”假設(shè)、配股資格保全假設(shè)中，會計政策的作用沒有像國外的研究那樣體現(xiàn)出來；3)上市公司在會計方法上沒有自己的創(chuàng)新，完全依照制度的規(guī)定[21]。</p><p>　　蔣義宏、魏剛(2001)以我國20家上市公司為例,例證了政府管制對會計程序選擇的影響。得出的結(jié)論是:中國利用會計數(shù)據(jù)制

70、定的上市公司法律條款確實會誘發(fā)經(jīng)理人員選擇可提高會計收益的會計程序,經(jīng)理人員選擇那些既可提高會計收益,又不會增加現(xiàn)金流出的會計程序以降低會計程序變更的成本[22]。</p><p>　　徐維蘭、曹建安(2004)對上海證券市場上的機械、設(shè)備、儀表板塊類A股公司計提八項減值準備的方法進行檢驗。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn):除折舊方法外,這類公司有逐步采用穩(wěn)健會計政策的趨勢,實證會計理論關(guān)于會計政策選擇的三大假設(shè)在此類企業(yè)未得到證實

71、。但是，徐維蘭和曹建安的研究對象范圍比較窄，其研究結(jié)論對我國上市公司會計政策選擇動因的解釋力度不高[23]。</p><p>　　上述國內(nèi)會計政策選擇的實證研究與國外研究狀況不可同日而語,國內(nèi)客觀情況的制約是最重要的因素,以至于即使借鑒國外會計政策選擇的實證研究模型,得出的結(jié)論也大相徑庭。</p><p>　　2. 2 企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)</p><p>　

72、　2.2.1企業(yè)會計政策的內(nèi)涵</p><p>　　對會計政策定義的界定，不同的國家或機構(gòu)有不同的表述。比較這些不同的會計政策定義有利于我們正確把握會計政策，進而有利于我們更好的理解會計政策的選擇。</p><p>　　國際會計準則委員會( IASC) 發(fā)布的第1 號國際會計準則《財務(wù)報表的呈報》對會計政策的界定是:“會計政策是企業(yè)在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和

73、實務(wù)”。美國會計原則委員會第22號意見書(APB Opinion22#)認為會計政策是指“那些被報告主體所依循的會計原則及運用這些原則的方法?！庇鴺藴蕰媽崉?wù)公告第2號(SSAP2#)中將會計政策解釋為:“企業(yè)所選定的并一貫遵循的特定會計基礎(chǔ)”,并指出會計基礎(chǔ)是出于財務(wù)報告的目的而將基本會計概念應(yīng)用于財務(wù)交易和事項所采用的方法,如折舊方法、庫存商品發(fā)出計價方法、外幣的折算方法等等。</p><p>　　我國《企

74、業(yè)會計準則———會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策的定義是: “指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理辦法”。</p><p>　　比較上述幾個定義，可以發(fā)現(xiàn)各國對會計政策的定義雖然有些差異, 但都包含了企業(yè)對會計政策擁有一定選擇權(quán)的含義, 即企業(yè)可根據(jù)自己的目標, 在特定的環(huán)境和既定的可選擇范圍內(nèi), 擬定自己具體的會計政策。企業(yè)擁有的會計政策選擇包括對會計政策的初始選擇和變

75、更原會計政策后對會計政策作出新的選擇。</p><p>　　通過以上定義可以看出，會計政策的本質(zhì)是由企業(yè)管理當局做出的選擇，是為企業(yè)對外編報財務(wù)報表的目的服務(wù)的，其內(nèi)容無外乎企業(yè)在會計處理中所采用的具體會計原則和會計處理方法，國際會計準則的定義雖然內(nèi)容很多，只不過是考慮了不同國家的情況，說法不同而已。因此可以把會計政策簡單的概括為:企業(yè)在會計核算和編制財務(wù)報表時所采用的具體會計原則、會計方法和會計程序。</

76、p><p>　　目前一般認為會計政策根據(jù)其制定主體應(yīng)分為宏觀的會計政策和微觀的會計政策兩個層次。宏觀會計政策是由企業(yè)外部或政府機構(gòu)或民間職業(yè)團體制定的面向整個國家及社會，通過會計準則和有關(guān)法規(guī)的制定來體現(xiàn)的；微觀會計政策是指與宏觀會計政策相對應(yīng)的，主要表現(xiàn)為企業(yè)主體在有關(guān)法規(guī)和會計準則范圍內(nèi)，從自身利益和特點出發(fā)，選擇會計原則、方法和程序，其適用范圍僅限于自身。具體原則,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適

77、合于本企業(yè)會計制度中所采用的會計原則;具體會計處理方法,是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法,所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。這個定義包含了兩個層次的涵義:一是政府必須制訂可以供企業(yè)選擇的原則和方法,他們主要是通過會計準則(含基本準則和具體準則) 和現(xiàn)行會計制度的制定與實施來體現(xiàn);二是企業(yè)必須根據(jù)本單位的實際情況,在政府所提供的原則和方法中,選擇適合于自身的原則和方法。目前關(guān)于會計政策具體內(nèi)容的論述很少。</p&

78、gt;<p>　　迄今為止，會計政策的內(nèi)容似乎仍然難以盡舉，概括地說會計政策應(yīng)當至少包括以下一系列會計原則、程序和方法：①計價基礎(chǔ)；②合并政策；③外幣業(yè)務(wù)的處理方法和外幣報表的折算方法，包括匯兌損益的處理方法；④固定資產(chǎn)折舊方法；⑤存貨計價方法；⑥無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法；⑦開發(fā)成本以及借款費用的會計處理方法；⑧遞延稅款確認與否；⑨長期合同收入的確認方法；⑩長短期投資的認定、長期債券投資溢折價的攤銷方法以及核算與揭示。&l

79、t;/p><p>　　2.2.2會計政策的層次特征</p><p>　　會計政策從制訂主體角度可分為宏觀會計政策、微觀會計政策兩個層次，但同時從另外一個角度劃分會計政策又可以分為狹義會計政策和廣義會計政策。狹義會計政策僅指企業(yè)財務(wù)報表編制過程中的原則、方法、程序，廣義會計政策則不僅包括會計核算，而且包括會計管理、會計決策等。會計核算是由某一權(quán)威機構(gòu)制訂的，用以限定企業(yè)進行會計核算、編制財務(wù)報表

80、可選用的原則的一系列準則。在我國即企業(yè)會計準則、具體會計準則、行業(yè)會計制度。會計管理方面的會計政策則包括會計法、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、證監(jiān)會的有關(guān)信息披露法規(guī)等在內(nèi)的一系列法令、法規(guī)。這些法規(guī)對企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員職業(yè)道德、會計檔案管理等進行規(guī)范，保證會計信息的質(zhì)量以及整個國家會計系統(tǒng)的正常運行。</p><p>　　因本文主要論述的為微觀會計政策領(lǐng)域的內(nèi)容，故以下對微觀會計政策的廣義、狹義之分進行分析。

81、</p><p>　　狹義會計政策僅指企業(yè)會計政策，即企業(yè)對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、記錄直至編制報表過程中采用的方法、程序，是企業(yè)在宏觀會計核算政策規(guī)定的范圍內(nèi)選擇恰當?shù)臅嫼怂惴椒ǚ从称髽I(yè)經(jīng)濟活動。具體內(nèi)容可分為以下幾個方面:（1）資產(chǎn)項目會計政策:應(yīng)收項目、存貨、投資、固定資產(chǎn)及折舊、無形資產(chǎn)及攤銷、遞延資產(chǎn)會計政策。(2)負債項目會計政策:流動負債、長期負債、或有負債會計政策。(3)損益類會計政策:收人確認、

82、費用的歸集分配、投資收益、非常損益會計政策。而狹義微觀會計政策僅指會計方法政策。</p><p>　　廣義微觀會計政策可包括技術(shù)性會計政策、方法性會計政策、決策性會計政策。</p><p>　　技術(shù)性會計政策包括企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)置、帳戶、帳簿的設(shè)置、業(yè)務(wù)處理程序、外部及內(nèi)部報表的內(nèi)容、格式等一些基礎(chǔ)性會計政策。這些基礎(chǔ)工作關(guān)系著會計工作的效率、內(nèi)部會計控制的有效性及會計信息的質(zhì)量。例如，

83、如果企業(yè)供銷業(yè)務(wù)頻繁而且電算化會計所需的硬件、軟件設(shè)施較完備，則可采用日記帳帳務(wù)處理程序，既提高會計工作效率，又能保證會計質(zhì)量。技術(shù)性會計政策具有相對穩(wěn)定性。</p><p>　　方法性會計政策即狹義會計政策，是企業(yè)根據(jù)準則要求，結(jié)合企業(yè)實際情況及企業(yè)理財政策.選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，并保持相對穩(wěn)定性。例如，為了取得延遲納稅的利益，決定采用加速折舊法，則一般在該項資產(chǎn)使用年限內(nèi)不能任意變更。方法性會計政策具有公認

84、性、相對穩(wěn)定性。</p><p>　　決策性會計政策是指與企業(yè)內(nèi)部管理人員決策相關(guān)的會計政策，包括企業(yè)融資政策、投資政策、經(jīng)營政策、股利政策、所得稅政策、物價變動會計政策等方面。這些政策是由會計人員(高層)結(jié)合企業(yè)資金結(jié)構(gòu)、市場占有情況、長期短期經(jīng)營目標、現(xiàn)金流動狀況等因素選取的，例如企業(yè)用一筆閑置資金購買有價證券，是作為長期投資還是短期投資既是投資決策同時又決定了會計上的帳務(wù)處理的制訂過程。決策性會計政策具有一

85、定靈活性。</p><p>　　綜上所述，會計政策的層次及內(nèi)容可用圖2-1表示:</p><p>　　圖2-1 會計政策層次結(jié)構(gòu)圖</p><p>　　2.2.3企業(yè)會計政策選擇</p><p>　　由于會計政策有宏觀與微觀之分，故會計政策選擇也有宏觀與微觀之別。狹義的會計政策選擇是在現(xiàn)有的宏觀會計政策法規(guī)賦予的空間中所作的選擇，而廣義的會計

86、政策選擇則包括對會計理論和會計方法的選擇。美國財務(wù)會計準則委員會于1975年5月發(fā)表的《會計信息質(zhì)量特征》專輯中指出：“人們所做出的各種會計選擇至少有兩個層次：第一層次是本委員會(美國財務(wù)會計準則委員會)所作的選擇，或其他有權(quán)做出規(guī)定的機構(gòu)所作的選擇，要求企業(yè)按照某些特定的方法提供報告，或者從反面來規(guī)定，禁用它們認為不適當?shù)姆椒?；第二層次是各種選擇在個別企業(yè)這一層次上做出。這里的第一層次是指宏觀會計政策的選擇，也即會計準則選擇的范疇；第

87、二層次則是企業(yè)微觀會計政策選擇的范疇。第一層次的宏觀會計政策選擇是國家實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，第二層次的企業(yè)微觀會計政策選擇是企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標的工具。</p><p>　　本文研究的企業(yè)會計政策選擇是微觀意義上的會計政策選擇問題，是指企業(yè)管理當局在特定環(huán)境下,在既定的可選擇范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)目標或管理當局自己的目標,對可供選用的會計原則、方法、程序進行比較分析,從而擬定會計政策的過程。這一表述至少包含以下幾層涵義:

88、 (1)企業(yè)會計政策選擇是站在企業(yè)管理當局的立場上,由企業(yè)管理當局作出的; (2)企業(yè)會計政策選擇與特定的社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系; (3)選擇在既定的空間范圍內(nèi)進行,這一范圍一般由法規(guī)、準則所限定; (4)選擇應(yīng)當符合目標要求,沒有目標的選擇將毫無意義; (5)選擇是一個整體優(yōu)化和動態(tài)的過程,并非個別原則、方法的簡單匯集,也不是一成不變的。</p><p>　　企業(yè)通過會計政策選擇客觀公正、真實合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀

89、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以處理相關(guān)的各利益集團經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾和分配經(jīng)濟利益。</p><p>　　2.2.4企業(yè)會計政策選擇的動機分析</p><p>　　企業(yè)會計政策選擇具有利益動機，不同的利益動機會做出不同的會計政策選擇，分析影響企業(yè)會計政策選擇的因素首先要明確企業(yè)進行會計政策選擇的動機有哪些，出于不同的動機，企業(yè)管理當局會做出不同的企業(yè)會計政策選擇?，F(xiàn)將企業(yè)進行會計政策選擇的

90、動機分析如下：</p><p>　?。?) 基于企業(yè)管理者利益考慮</p><p>　　① 企業(yè)管理者工資待遇考慮，當前國有企業(yè)的管理人員，他們的勞動報酬往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價考核標準則往往是反映當前利潤(虧損)完成情況的財務(wù)指標，因此企業(yè)管理者往往會選擇增加當期利潤的會計政策來改變業(yè)績考核指標</p><p>　?、?企業(yè)管理者職位待遇考慮

91、，當國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤時，廠長經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，就會選擇增加當期利潤的會計政策。另外，由于國有企業(yè)跟當?shù)卣€存在著千絲萬縷絲的關(guān)系，地方財政、政府目標都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府偏好，企業(yè)管理當局也會選擇增加當期利潤的會計政策。</p><p>　　(2) 基于籌措資金考慮</p><p>　　隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機構(gòu)為了進行風險管

92、理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業(yè)提供貸款時，必須要考察企業(yè)的償債能力。而銀行確定企業(yè)資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會計報告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時，管理當局就會選擇能夠提高其資信的會計政策。</p><p>　　(3) 基于配股考慮</p><p>　　一些上市公司為了擴大經(jīng)營規(guī)模，需增發(fā)新股或配股。但是，中國證監(jiān)會對上市公司的配股有嚴格要求。一般情況下，以凈資產(chǎn)收益率的一定

93、比率為標準進行判斷該企業(yè)是否獲得或保持配股資格。由于監(jiān)管措施的影響、公司自身對配股資金的需求以及投資者簡單的價值判斷等因素的存在，促使企業(yè)重新選擇適當?shù)臅嬚邅泶_保企業(yè)連續(xù)三年的凈資產(chǎn)收益率達到一定標準。</p><p>　　(4) 基于避稅考慮</p><p>　　在一些“內(nèi)部人控制”的國有企業(yè)，會出現(xiàn)進行內(nèi)部人為操縱以“確保企業(yè)利益”的現(xiàn)象，大量的實證研究結(jié)果表明，會計政策選擇的主要

94、范圍是權(quán)責發(fā)生制之下的跨期攤提事項，在企業(yè)財務(wù)緊張或有其他原因時，便會選擇減少當期利潤的會計政策，例如，某生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)生通貨膨脹時，將存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法，這樣一來，當銷售價格不變的情況下，生產(chǎn)成本提高，營業(yè)利潤相對減少，從而起到避稅的作用。</p><p><b>　　2.2.5契約理論</b></p><p>　　企業(yè)是“若干契約的聯(lián)結(jié)體”,在

95、各種契約簽訂后,各利益相關(guān)者就要對契約的履行情況進行監(jiān)督。由于會計數(shù)據(jù)在契約中的重要性以及會計政策本身的契約特性,企業(yè)選擇不同的會計處理方法會產(chǎn)生不同的契約責任。為了管理和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的委托代理關(guān)系,避免某個利益集團產(chǎn)生侵害企業(yè)利益和其他利益相關(guān)集團利益的行為,就產(chǎn)生了如何進行會計政策選擇的問題。在制定企業(yè)的各種契約條款以及在監(jiān)督和評價這些條款的實施過程中,會計都發(fā)揮了重要的作用。鑒于會計數(shù)據(jù)在契約中的重要作用及會計政策本身的契

96、約特性,企業(yè)管理者和各利益相關(guān)者的會計政策選擇行為就會對委托代理關(guān)系及其他契約關(guān)系產(chǎn)生較大的影響。從會計學(xué)的角度來看,會計政策選擇問題就是怎樣為企業(yè)代理等契約關(guān)系的確立和考核提供公平、合理的衡量基礎(chǔ)。因此,契約理論便構(gòu)成了企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)。</p><p>　　從契約理論視角看，影響企業(yè)會計政策選擇的契約主要有：</p><p>　　（1）報酬契約，報酬契約是指通過向經(jīng)理人員提供

97、激勵，促使其為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化努力工作，從而減少代理成本的一種契約關(guān)系。經(jīng)理是兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)的核心契約主體，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)處在分離的狀況，股東成為委托人，經(jīng)理人員是代理人，兩者之間必然存在著利益沖突，這意味著經(jīng)理人員可能會根據(jù)自己的利益最大化原則從事經(jīng)營管理，企業(yè)的經(jīng)理人員與股東的利益沖突可以通過訂立最佳契約的方式加以解決。在通常情況下，對股東而言，會計利潤是個很好的衡量指標，因此它常常被視為比股票價格能更直接衡量經(jīng)理人員業(yè)

98、績的指標，以此作為激勵經(jīng)理人員的基礎(chǔ)。</p><p>　　報酬契約對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：①若實際利潤高于目標利潤的上限，經(jīng)理人員有遞延報告盈利的動機以謀求總報酬的最大化；②若實際利潤處于目標利潤的彈性區(qū)間，經(jīng)理人員會使報告盈利達到上限，以即時獲得好處；③若實際利潤低于目標利潤的下限，經(jīng)理人員則可能有“巨額沖銷”的動機；④如果管理者的報酬契約中包括了認股權(quán)，那么管理當局則選擇能平滑收益的會計方法，以

99、保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當局對會計政策的選擇是以維護個人收益最大化為企業(yè)立場。 可見，由于以會計盈利為基礎(chǔ)的報酬契約的存在，將誘使企業(yè)管理當局出于私利而進行特定的會計政策選擇。</p><p>　?。?）債務(wù)契約，在企業(yè)債務(wù)契約關(guān)系中，債權(quán)人是委托人，為股東利益服務(wù)的經(jīng)理人員是代理人。這種債務(wù)契約就是企業(yè)經(jīng)理代表股東與債權(quán)人簽訂的，用于明確債權(quán)人、債務(wù)人雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種法律文書，包括各種貸

100、款契約、債券發(fā)行契約等。債務(wù)契約通常是為保護債權(quán)人的利益或應(yīng)債權(quán)人的要求而簽訂的，通常約定或規(guī)定企業(yè)必須保持一定債務(wù)償付能力或水平等限制性條款。例如，規(guī)定最低限度的流動比率，限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移，防止支付清算股利，限制可能增加企業(yè)風險的兼并或投資活動，規(guī)定利息保障倍數(shù)，限制企業(yè)發(fā)行新債等。由于自利原則的存在，企業(yè)存在將債權(quán)人財富轉(zhuǎn)移至股東手中的動機，雖然債權(quán)人可以通過債務(wù)契約的形式保護自己的利益。但企業(yè)仍可能采取會計政策選擇的方式來實

101、現(xiàn)其目的。債務(wù)契約對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：①假定其他條件保持不變，企業(yè)的負債權(quán)益率越高，企業(yè)的經(jīng)理人員便越有可能選擇將報告收益從未來期間移到當期的會計政策，如利息費用的處理、研究和開發(fā)費用的處理、折舊的計提等會計政策都可幫助企業(yè)達到調(diào)節(jié)收益的目的；②如果在某種會計方法下將發(fā)生違約行為，管理當局一般會變更會計政策，以避免這種違約行為的發(fā)生；③企業(yè)越</p><p>　?、?收費管制成本。政府對于諸如自來

102、水公司這樣的公共事業(yè)部門(還包括銀行、保險公司等)是實行收費管制的，因為政府通常只允許公共事業(yè)公司根據(jù)它的資產(chǎn)基數(shù)獲取正常的利潤，而不允許它們賺取壟斷的收入。因此，政府在制定收費標準時，常常會借助資產(chǎn)收益率、投資報酬率等會計數(shù)據(jù)，而這些因素也導(dǎo)致了公用事業(yè)部門的會計政策選擇。例如，企業(yè)往往會采用使成本增大，從而導(dǎo)致企業(yè)微利或虧損的會計政策。</p><p>　　② 稅收。稅收條款可以認為是企業(yè)管理當局與政府之間所

103、制定的稅收契約，是社會契約的一部分。稅收具有契約的“無償性”和“國家強制性”。“無償性”是指納稅人(即企業(yè)管理當局)必須無償?shù)胤謹傉w納稅人承諾的“付費義務(wù)”；“國家強制性”指政府既是契約關(guān)系的供方，又是國家政權(quán)的擁有者，在雙重身份中，政府首先作為供方向納稅人提出“付費”的履約要求，若得不到滿足，作為供方的政府就會借助政權(quán)擁有者身份強制執(zhí)行。因此作為一個守法的納稅人，企業(yè)管理當局在對會計政策進行選擇時不得不考慮選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流量最大而