應收賬款畢業(yè)論文

1、<p><b>　　摘要</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，信用交易將發(fā)揮越來越重要的作用。應收賬款日益成為公司財務管理關(guān)注的主要項目，對于公司的生產(chǎn)經(jīng)營有著重要的影響。應收賬款具有兩面性，一方面可以提高當期銷售收入，有利于市場占領(lǐng)；另一方面，則延遲公司收取貨款的時間，降低現(xiàn)金流入，增加管理應收賬款的成本，放大經(jīng)營風險。同時，應收賬款的凈額會影響到公司的收益狀況，影響

2、到上市公司財務報告的質(zhì)量。目前我國深滬市上市公司應收賬款增長速度較快，巨額的應收賬款給公司未來業(yè)績帶來了很大的不確定性。本文以千金藥業(yè)的應收賬款為例進行研究，通過對其應收賬款和其相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，來探討應收賬款對上市公司財務報告質(zhì)量的影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞: 應收賬款，財務報告質(zhì)量，原因，對策</p><p><b>　　Abstract</b></p

3、><p>　　With the development of market economy, credit transactions will play an increasingly important role. Accounts receivable has become a company's financial management; the main focus of the project ha

4、s an important influence to the company's production and operation. Accounts receivable has two sides, on the one hand, can improve the current sales revenue, is advantageous to the market occupation; Delay, on the o

5、ther hand, the company payment time, reduce the cash inflow, add to the cost of the m</p><p>　　Keywords: Accounts receivable, the quality of financial reporting, reasons and countermeasure</p><p&g

6、t;<b>　　目 錄</b></p><p>　　1 緒 論 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 1</p><p>　　1.1 研究背景┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉1</p><p>　　1.2 研究目的和意義 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉

7、┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 1</p><p>　　1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉2</p><p>　　1.3.1 國內(nèi)研究狀況 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 2</p><p>　　1.3.2 國外研究狀況 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉2</p

8、><p>　　1.4 研究思路┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉3</p><p>　　2 千金藥業(yè)應收賬款現(xiàn)狀分析 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 3</p><p>　　2.1 千金藥業(yè)簡介┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 3</p><p>　　2.2

9、 千金藥業(yè)公司應收賬款現(xiàn)狀 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 4</p><p>　　2.3 株洲千金藥業(yè)應收賬款特點 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 4</p><p>　　3 千金藥業(yè)應收賬款對財務報告的影響┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 6</p><p>　　4 延伸分析：財務報告質(zhì)量┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉

10、┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 10</p><p>　　4.1 財務報告的定義及重要性┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉11</p><p>　　4.2 影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的外部因素 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉11</p><p>　　4.2.1 會計原則影響財務報告質(zhì)量 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉11</p>

11、<p>　　4.2.2 會計準則的局限性影響財務報告質(zhì)量┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉11</p><p>　　4.2.3 會計方法的選擇 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 12</p><p>　　4.2.4 會計地位不獨立，難以有效發(fā)揮監(jiān)管作用 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉12</p><p>　　4.2.5 相關(guān)法律和制度不完

12、善 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 12</p><p>　　4.3 影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的內(nèi)部因素┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 13</p><p>　　4.3.1 企業(yè)內(nèi)部財務報告分析主體與外部分析主體之間信息不對稱 ┉13</p><p>　　4.3.2 經(jīng)濟利益的驅(qū)使┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉13&l

13、t;/p><p>　　4.3.3 企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉13</p><p>　　4.3.4 來自工作業(yè)績和市場競爭的壓力┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ 14</p><p>　　4.4 提高財務報告質(zhì)量的對策 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉14</p><p>　　結(jié)束語

14、 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉15</p><p>　　致 謝 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉16</p><p>　　參考文獻 ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉ ┉17</p><p><b>　　1 緒 論<

15、;/b></p><p>　　上市公司利潤質(zhì)量的高低, 反映了其會計利潤是否能夠較好地表示公司當前的狀況和未來的前景, 利潤是否持續(xù)穩(wěn)定( 是否來源于主營業(yè)務, 而不是來源于偶然性的非經(jīng)常性收益) 、利潤是否是可實現(xiàn)的, 能夠給公司帶來真實的現(xiàn)金流入, 而不僅是賬面上的、虛增的利潤。上市公司出于各種目的利用各種手段對利潤進行操縱, 已是我國證券市場的不正常現(xiàn)象之一。隨著監(jiān)管部門對關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的日益加強和披露

16、要求的日益嚴格, 上市公司通過關(guān)聯(lián)交易手段來操縱利潤已為投資者所熟悉。在這種情況下, 一些上市公司通過其他一些途徑來轉(zhuǎn)移利潤和操縱利潤, 如通過對應收賬款的處置就是不大為投資者所注意的轉(zhuǎn)移和操縱利潤的一種方式。另一方面, 賒銷形成的應收賬款作為公司流動資產(chǎn)的重要組成部分, 雖然在一定程度上可以強化公司的市場競爭地位和能力, 擴大銷售, 降低存貨成本等, 但對公司的財務狀況、利潤、現(xiàn)金流量、營業(yè)周期等產(chǎn)生不利的影響, 如持有應收賬款會產(chǎn)生

17、機會成本、管理費用和壞賬損失, 應收賬款的不能及時收回變現(xiàn)會加速公司的現(xiàn)金流出等。因此, 通過對上市公司應收賬款的變化進行分析, 可以在一定程度上了解上市公司利潤的質(zhì)量, 有助于了</p><p><b>　　1.1 研究背景</b></p><p>　　千金藥業(yè)的應收賬款被關(guān)注過：源于一篇報道。認為千金藥業(yè)少記壞賬準備，所以導致利潤虛增。分析發(fā)現(xiàn)，千金藥業(yè)的應收賬

18、款狀況確實存在問題，但卻不似報道中所述，卻另有隱情。發(fā)現(xiàn)該公司應收賬款存在較大的波動性——問題：是否很多上市公司均存在中期應收賬款多，期末應收賬款少的情況？對公司的上市報告的影響怎么樣？上市公司報告的真實性又如何？</p><p><b>　　研究目的和意義</b></p><p>　　本文是關(guān)于應收賬款對財務報告質(zhì)量的影響的研究。本文的目的是研究應收賬款與財務報告質(zhì)

19、量的關(guān)系。而應收賬款與財務報告質(zhì)量的關(guān)系，一個是應收賬款壞賬準備的計提對企業(yè)收益的影響，另一個是應收賬款的多少和質(zhì)量與企業(yè)收益質(zhì)量的關(guān)系。本文通過對應收賬款以及相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，研究與應收賬款有關(guān)的問題，可以對收益的質(zhì)量，財務報告的質(zhì)量都有深入的認識。</p><p>　　1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　1.3.1 國內(nèi)研究狀況</p><p>　　我

20、國對應收賬款管理問題的研究介入較晚。在計劃經(jīng)濟時代下，產(chǎn)品和物資在企業(yè)間基本上都是統(tǒng)一劃撥，企業(yè)間很少存在信用問題，而且應收賬款所占的比重較小，企業(yè)根本不重視應收賬款的管理。隨著經(jīng)濟改革的不斷深化，商業(yè)信用的廣泛推行，企業(yè)應收賬款的業(yè)務也越來越多，我國理論界也開始關(guān)注對應收賬款管理的研究。岳鵬成在發(fā)表的《企業(yè)應收賬款的科學管理》中，通過采用案例論證和指標衡量等方法，指出應收賬款數(shù)額較大，隱含著大量壞賬損失，影響企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。學者葉建

21、華在《加強應收賬款管理分析》中，認為企業(yè)內(nèi)控的成功與否直接影響應收賬款的管理質(zhì)量，并闡述了如何形成一套規(guī)范化的應收賬款內(nèi)部控制程序。王昕、魏寧薇在發(fā)表的《企業(yè)應收賬款風險防范及管理》文章中，對企業(yè)應收賬款的風險類型及成因進行了研究，并給出了應對風險的對策。葛家澍先生在所著的《企業(yè)應收賬款管理與催收技巧》一書中，指出應收賬款發(fā)生后，要對所持有的應收賬款進行跟蹤與分析，加強應收賬款的催討，制訂明確的賬款追收程序，慎重對待每一步催收措施，避免

22、壞賬損失。張敏娟在發(fā)表的文章《談應收賬款的創(chuàng)新管理》中，針對目前企業(yè)應收賬款高居不下的現(xiàn)實，從應收賬款融資角度，探討了</p><p>　　1.3.2 國外研究狀況</p><p>　　在西方，對于應收賬款的管理已經(jīng)經(jīng)歷了半個世紀，由于信用賒銷的展開，信用支付已占整個交易的大部分，西方各國紛紛開始探索對應收賬款的管理，尤其在二十世紀八十年代，歐美越來越重視應收賬款的科學計量與分析?，F(xiàn)在，

23、應收賬款有價證券化和保理業(yè)務是西方國家對應收賬款管理所采用的比較流行的方法。戴維德·萊肯教授在《信用管理與控制》中，從信用角度分析，認為商業(yè)信用的推行是應收賬款產(chǎn)生的根本原因，正是由于企業(yè)間存在的商業(yè)信用，使企業(yè)間相互賒銷，應收賬款由此產(chǎn)生，并對企業(yè)信用管理程序和應收賬款質(zhì)量作了定量相關(guān)性分析。Ben J.Sopranzetti教授在《應收賬款保理經(jīng)濟學》中，從企業(yè)投融資角度探討了應收賬款保理的問題，指出應收賬款是具有一定信用

24、的資產(chǎn)，可以通過信用評估，與金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)簽訂協(xié)議，把應收賬款作為金融產(chǎn)品進行交易，從而達到企業(yè)投資融資的經(jīng)濟活動的目的。斯坦利·B·布洛克和杰弗里·A·赫特在合著的《財務管理基礎(chǔ)》中，認為應收賬款的持有水平不應該比行業(yè)標準的歷史指標高的太多或低的太多，并且提出應收賬款超過了正常的信用期，會減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，在收緊信用政策的同時必須貫徹收賬程序。</p><p>&

25、lt;b>　　1.4 研究思路</b></p><p>　　根據(jù)前面所述，國內(nèi)外關(guān)于應收賬款的研究都是集中在應收賬款質(zhì)量的管理上。本文的研究思路是從千金藥業(yè)的應收賬款的分析出發(fā)，來探討財務報告的質(zhì)量，具體安排如下：第一部分是千金藥業(yè)應收賬款現(xiàn)狀分析，第二部分是千金藥業(yè)應收賬款對財務報告的影響，第三部分是延伸分析：財務報告質(zhì)量。</p><p>　　2 千金藥業(yè)應收賬款

26、現(xiàn)狀分析</p><p>　　2.1 千金藥業(yè)簡介</p><p>　　株洲千金藥業(yè)股份有限公司（簡稱千金藥業(yè)）創(chuàng)建于1966年，位于株洲市于洪區(qū)南路。1993年進行改制，以定向募集方式設立。注冊資本為人民幣1000萬元。1998年進入全國中成藥工業(yè)重點公司50強，2004年在上海證券交易所成功上市，發(fā)行社會公眾股1800萬元，注冊資本增至5600萬元。2005年4月、2006年4月分別

27、進行資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增5股，注冊資本增至12600萬元。</p><p>　　千金藥業(yè)主要研制、生產(chǎn)、銷售中成藥，其中片劑、膠囊劑、顆粒劑、糖漿劑、酒劑等生產(chǎn)線獲GMP認證。產(chǎn)品有婦科千金片、婦科千金膠囊、舒筋風濕酒、補血益母顆粒、千金寧糖漿、養(yǎng)陰清肺糖漿、黑老虎風濕酒等。主營品種為婦科千金片系列，該系列產(chǎn)品是國家基本藥物、國家中藥保護品種和《國家基本醫(yī)療保險藥品目錄》中的甲類藥品，該產(chǎn)品暢銷全國絕大

28、部分省市。</p><p>　　近幾年，公司先后榮獲“全國中藥系統(tǒng)先進集體”、“全國醫(yī)藥優(yōu)秀企業(yè)”、“湖南省優(yōu)秀企業(yè)”、“湖南省雙文明標兵單位”等榮譽稱號。株洲千金藥業(yè)除母公司外， 旗下的子公司：湖南千金湘江藥業(yè)股份有限公司、湖南千金投資控股股份有限公司(湖南千金衛(wèi)生用品有限公司、湖南養(yǎng)生坊健康品股份有限公司)、湖南千金金沙大藥房零售連鎖有限公司、湖南千金醫(yī)藥股份有限公司、株洲千金文化廣場有限公司、株洲千金物流有

29、限公司、株洲神農(nóng)千金醫(yī)藥食品物流有限公司、湖南千金中藥材飲片有限公司(隴西千金藥材有限公司)。</p><p>　　公司設立股東大會、董事會和監(jiān)事會；董事會下設投資中心；公司下設財務中心、內(nèi)審部、人事部、營銷中心、生產(chǎn)部、安設部、技術(shù)中心、質(zhì)量部、等職能部門。</p><p>　　2.2 千金藥業(yè)公司應收賬款現(xiàn)狀</p><p>　　銷售客戶群主要有三類:一級經(jīng)銷

30、商和直銷商、各級子經(jīng)銷商（包括二級、三級等）、客戶終端。</p><p>　?。?）一級經(jīng)銷商、直銷商由公司營銷中心商務部商務人員負責跟蹤，商務的主要職責包括拓展客戶、報價、談判、整理流向、對賬和收款。</p><p>　?。?）各級子經(jīng)銷商（包括二級、三級等）指的是從一級經(jīng)銷商處購貨，與本公司無直接購銷關(guān)系，但公司每年根據(jù)其銷售額進行返利的間接客戶。</p><p&g

31、t;　?。?）客戶終端指的是各大醫(yī)院、診所、藥房和藥店等將產(chǎn)品流向使用客戶的機構(gòu)。該部分客戶貨源來自于各級子經(jīng)銷商。公司營銷中心業(yè)務員（醫(yī)藥代表、OTC代表）負責拓展。</p><p>　　應收賬款是公司采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則-應用指南2010》中提到應收賬款主要是核算企業(yè)因銷售商品、提高勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。千金藥業(yè)應收賬款主要是指母公司向醫(yī)藥公司以賒銷的

32、形式銷售藥品而形成的應收款項，是本公司的一項流動性資產(chǎn)。對公司而言，應收賬款是公司的一項債權(quán)，應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售成立時間。本公司應收賬款客戶主要是一級經(jīng)銷商和直銷商。</p><p>　　2010年醫(yī)藥行業(yè)應收賬款率從2009年同期的22.88%下降到20.15%，各子行業(yè)的應收賬款控制較好，其中化學原料藥、化學藥品制劑、生物制劑、中成藥和中藥飲片工業(yè)的應收賬款率同比2009年都

33、有不同程度的下降。千金藥業(yè)2007年應收賬款一方面符合整個醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展趨勢，另一方面其應收賬款的各項指標又遠遠好于行業(yè)平均水平。</p><p>　　2.3 株洲千金藥業(yè)應收賬款特點</p><p>　　現(xiàn)代醫(yī)藥企業(yè)的銷售，極少數(shù)是以現(xiàn)金方式或者貨到交款的方式來進行銷售，一般是給予客戶一定的交款限期，從而使公司的資金較長時間地由另一方以應收賬款的形式無償占用，妨礙資金的有效流通，因此應

34、收賬款是醫(yī)藥企業(yè)的重點管理科目。千金藥業(yè)銷售收入主要來自于母公司藥品的銷售收入，其他各子公司、分公司產(chǎn)生的應收賬款所占比例較小。藥品指具有特定性狀和用途、針對性療效的一種特殊商品。藥品的特殊性決定了生產(chǎn)、銷售藥品的公司應收賬款的特點。就千金藥業(yè)而言，其應收賬款的特點可概括如下：</p><p>　　（1）母公司銷售藥品收入是公司營業(yè)收入主要來源，也是公司應收賬款產(chǎn)生的主要原因。公司各子分公司分別從事藥品批發(fā)、藥品

35、零售、生產(chǎn)化學合成藥、經(jīng)營文化娛樂、服裝批零兼營、經(jīng)營藥材貿(mào)易等，一般采用的是現(xiàn)款交易，由此產(chǎn)生的應收賬款很少。公司主打產(chǎn)品婦科千金片由于品質(zhì)好，市場需求大一般采用現(xiàn)款現(xiàn)貨，只針對一兩家信譽好、業(yè)務往來多的大型醫(yī)藥公司給予一定的賒銷額度。其他新品由于市場影響力還不夠，為了擴大銷售，提高市場競爭力，基本采用賒銷方式，由此構(gòu)成了公司應收賬款最主要部分。</p><p>　　（2）應收賬款的債務人主要是一級經(jīng)銷商（大型

36、醫(yī)藥商業(yè)公司）和直銷商。在公司的三類客戶中，公司只將藥品直接銷售給一類客戶，與其構(gòu)成直接商業(yè)往來。其余兩類從一類客戶處直接購入藥品，只是公司的間接客戶，不與公司發(fā)生直接的業(yè)務往來關(guān)系。所以公司應收賬款的對象主要是一類客戶，即各醫(yī)藥商業(yè)公司。</p><p>　?。?）應收賬款與其對應的銷售收入配比不均衡。公司產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)偏向單一化，整體競爭力不夠。主打產(chǎn)品婦科千金片系列在市場具有較強的競爭力，但新品在市場的競爭力

37、較弱，于是公司在新品銷售過程中不得不作出了相應的讓步，如提高資信額度、延長回款期等，利用賒銷擴大了銷售量，提高了市場占有率，但應收賬款從量上和時間上都增加了，造成新品應收賬款與其對應銷售收入比例過高。</p><p>　?。?）公司應收賬款由營銷商務部和財務中心共同負責、協(xié)作管理。商務部主要負責的工作有：前期客戶資信調(diào)查和信息收集；應收賬款的追蹤管理，及時將信息反饋給公司財務中心；對應收賬款催收等。財務中心的主要

38、職責是：根據(jù)商務部提供的信息制定資信額度，確定是否賒銷；對應收賬款每月核對，發(fā)出預警，分析賬齡，及時督促商務跟進；到醫(yī)藥公司進行經(jīng)常對賬，確認應收賬款余額等。</p><p>　?。?）醫(yī)藥行業(yè)形勢變好，藥品需求增加。10年國家深化醫(yī)療體制改革，加快推進新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設，加大對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入，將對藥品消費需求起到良好的促進作用，醫(yī)藥市場將呈現(xiàn)穩(wěn)定增長態(tài)勢。公司主打產(chǎn)品供不應求，經(jīng)常限制發(fā)貨，基本上無庫

39、存。而新品在公司積極的營銷政策下，銷售形式良好，基本上達到供銷平衡。庫存少，減少存貨成本，減小應收賬款的風險。</p><p>　　3 千金藥業(yè)應收賬款對財務報告的影響</p><p>　　圖1 千金藥業(yè)相關(guān)指標 單位：元</p><p>　　由圖1可以看出，自2008年開始，公司的應收賬款在逐年增長，同時主營業(yè)務收入和凈利潤也在隨之增長。2009年至2011年應

40、收賬款周轉(zhuǎn)率在下降，而2012年其周轉(zhuǎn)率開始上升，為什么會出現(xiàn)這種情況呢？</p><p>　　千金藥業(yè)應收賬款計提狀況：</p><p>　　表1 千金藥業(yè)應收賬款計提比率</p><p>　　圖2 2012年上半年實際應計提金額 單位：元</p><p>　　圖3 2012年上半年報告計提金額</p><p>

41、　　千金藥業(yè)[-1.01% 資金 研報]被曝2012年半年報少計提壞賬準備590.80萬元，涉嫌虛增利潤。針對千金藥業(yè)證券事務代表丁四海“中報一般是不作調(diào)整的，年底統(tǒng)一計算”的說法，河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院副院長李桂榮在接受《中國會計報》記者采訪時表示，企業(yè)會計準則要求企業(yè)應當合理估計發(fā)生壞賬的可能性，并計提壞賬準備，但對計提的頻率和比例并未做統(tǒng)一要求。縱觀大多數(shù)醫(yī)藥公司如云南白藥[-1.02% 資金 

42、;研報]、同仁堂[-0.08% 資金 研報]等均在中期對壞賬準備進行了調(diào)整，千金藥業(yè)在中期財務報告中不對壞賬準備進行調(diào)整，其應收款項的價值就不是客觀真實的，這不僅不符合穩(wěn)健性原則，還降低了會計信息的可靠性。</p><p>　　如果千金藥業(yè)按其披露的方法和比例計提壞賬準備（圖2和圖3），則2012年半年報壞賬準備余額應為804.68萬元，而其半年報列示的余額僅為213.88萬元，二者差額為59

43、0.80萬元。這就不免令人產(chǎn)生疑慮：上述差額可能是由于少計提壞賬準備所致。再將應收賬款的期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，千金藥業(yè)賬齡在1年以內(nèi)的應收賬款增長了309.1%，而相應的壞賬準備卻僅增長了0.1%；同樣，2年至3年和3年以上賬齡的應收賬款在2012年中期均有較大幅度增長，但其對應的壞賬準備卻未發(fā)生任何變化，這顯然不符合基本的會計邏輯。</p><p>　　采用同樣的方法對千金藥業(yè)其他應收款壞賬準備計提

44、情況進行分析，從中可以看出，對于其他應收款，該公司少計提了壞賬準備109.21萬元。將千金藥業(yè)其他應收款的期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，可以發(fā)現(xiàn)，與期初相比，其他應收款期末余額減少了10.3%，而其對應的壞賬準備卻增加了3%，表面上看，似乎該公司多計提了壞賬準備，但仔細分析不難發(fā)現(xiàn)，該公司不僅未多計提壞賬準備，反而還少計提了。比如，賬齡在1年至2年的其他應收賬款本期增長幅度高達640.8%，而其所對應的壞賬準備僅增長了40%，二者變化幅度明顯

45、不成比例，顯然存在少計提壞賬準備的嫌疑。這樣一來就會影響到年報，會在年報中將之前所做的東西改成符合審計要求的，同時，相對而言，半年報就不顯得那么真實了，會給投資者帶來很大的疑惑。</p><p>　　圖4 與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù) 單位：元</p><p>　　如圖4為千金藥業(yè)與同行業(yè)相比的情況。從表中可以看出，在未經(jīng)審計的半年報中，千金藥業(yè)的應收賬款在收入中所占比例最大，而在經(jīng)過審計的年報中所占

46、比例比同行業(yè)其他公司所占比例較低。</p><p>　　這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，是因為千金藥業(yè)在半年報中沒有按照公司所要求的計提比率計提壞賬準備造成的，還是因為其本身就是波動性的呢？如果是因為沒有按照比率計提壞賬準備造成的，公司就有存在粉數(shù)據(jù)、虛增利潤的可能性；否則，公司的應收賬款本身就是波動性的。</p><p>　　圖5 各會計年度應收賬款凈額</p><p><

47、b>　　圖6</b></p><p>　　圖7 各會計年度凈利潤</p><p><b>　　圖8</b></p><p>　　從圖8可以看出來，千金藥業(yè)的應收賬款其本身具有一定的波動性。雖然在2012年的未經(jīng)審計的半年報中，應收賬款的計提并沒有按照公司要求進行，但是在2012年的年度報告中進行了調(diào)整。而且，從圖7中可以看出，

48、其凈利潤也是具有波動性的特點，根據(jù)其應收賬款的波動性可以看出，千金藥業(yè)本身并沒有進行粉飾數(shù)據(jù)，而是報表使用者自己的判斷。</p><p>　　李桂榮也同樣表示千金藥業(yè)利潤操縱的動機并不十分明顯。李桂榮認為，2009年開始的醫(yī)藥制度改革，尤其是基本藥品目錄的實施，給千金藥業(yè)帶來了較大的不利影響，當年營業(yè)收入下滑超過20%。為了扭轉(zhuǎn)收入下滑的趨勢，該公司開始進行營銷改革，隨后的2010年、2011年千金藥業(yè)營業(yè)收入均

49、有所增長。但是，由于成本費用增長較快，近3年其經(jīng)營業(yè)績總體上才呈下滑趨勢。 </p><p>　　4 延伸分析：財務報告質(zhì)量</p><p>　　前面我們通過分析千金藥業(yè)的應收賬款，發(fā)現(xiàn)應收賬款在報表中有著至關(guān)重要的作用，壞賬準備的計提影響到利潤，也影響著上市公司的收益，這給我們一個啟示：應收賬款與財務報告的質(zhì)量有著千絲萬縷的聯(lián)系。應收賬款在財報中究竟處于什么位置，財務報告質(zhì)量除了受應收

50、賬款影響外，還受到哪些因素的影響，如何提高財務報告質(zhì)量，都是我們這部分要研究的問題。</p><p>　　4.1 財務報告的定義及重要性</p><p>　　財務報告不僅包括最基本的財務報表，也包括了依據(jù)企業(yè)的會計系統(tǒng)所制訂的其他一些直接或間接反映企業(yè)經(jīng)營狀況的相關(guān)資料和信息，它是企業(yè)為投資人、債權(quán)人等提供的能夠反映企業(yè)在一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果等多方面財務信息的一系列文件的總和，是

51、幫助潛在投資者、債權(quán)人等做出理性決策的重要參考依據(jù)。財務報告所提供的信息有利于企業(yè)利益相關(guān)者充分了解公司的具體財務狀況、經(jīng)營業(yè)績等，從而以此為參考制定出科學合理的決策，實施有效的經(jīng)營管理。因此財務報告的質(zhì)量將直接影響到企業(yè)經(jīng)營者的投資決策，決定著企業(yè)未來的發(fā)展狀況。財務報告是溝通企業(yè)經(jīng)營者與投資人、債權(quán)人之間的重要紐帶和橋梁；財務報告所反映的信息，也有利于財政、稅務以及審計等部門對企業(yè)實施檢查和監(jiān)督。因此，財務報告的質(zhì)量，即所反映信息的

52、真實性、完整性和準確性顯得尤為重要，本文將對影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的因素進行重點分析，主要包括外部與內(nèi)部因素。</p><p>　　4.2 影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的外部因素</p><p>　　企業(yè)財務報告是評判企業(yè)經(jīng)營狀況的重要指標，因此財務報告的質(zhì)量顯得尤為重要。財務報告質(zhì)量主要受如下外部因素的影響。</p><p>　　4.2.1 會計原則影響財務報告質(zhì)量&l

53、t;/p><p>　　會計原則對于財務報告質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在穩(wěn)健性這一方面。穩(wěn)健原則明確規(guī)定對于資產(chǎn)減值準備的計提比例，會計主體可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行決定，且計提比例范圍較大，因此這就給企業(yè)帶來了較大的執(zhí)行彈性，企業(yè)會計人員可以依照以往的經(jīng)驗估計和評判計提比例，這樣企業(yè)就容易抓住這一空隙，偽造虛假信息，從而不斷夸大自身所具備的優(yōu)勢。所以企業(yè)會計部門在執(zhí)行這一會計原則時，就容易站在企業(yè)利益的角度，以維護企業(yè)利益為

54、宗旨，導致核算失真，產(chǎn)生虛假不一致的財務信息，容易誤導投資人和債權(quán)人作出投資決策。</p><p>　　4.2.2 會計準則的局限性影響財務報告質(zhì)量</p><p>　　伴隨著我國經(jīng)濟的日益發(fā)展，產(chǎn)生了諸多新產(chǎn)業(yè)和新行業(yè)，在這一背景下傳統(tǒng)的會計準則的缺陷也不斷暴露出來，它難以對新產(chǎn)業(yè)或行業(yè)中出現(xiàn)的新經(jīng)濟事務進行有效地規(guī)范和約束，只能夠借鑒以往相似的某類事務處理方式來操作，這就容易導致各個

55、會計主體之間對會計信息出現(xiàn)不一致的理解，加劇了信息的失真度，從而嚴重影響了財務報告的質(zhì)量。同時，在會計準則中還存在著一些會計名詞有著多種涵義的現(xiàn)象，這加劇了信息操作中的不確定性和不一致性，使得財務信息報告中存在著較大的漏洞，嚴重影響了財務信息的質(zhì)量。</p><p>　　4.2.3 會計方法的選擇</p><p>　　會計方法是指在確認、計量或是報告某一經(jīng)濟業(yè)務時所采用的方法。會計方法的

56、選擇對于財務報告質(zhì)量將產(chǎn)生重要影響。如對于固定資產(chǎn)折舊計提、對于存貨的計價等等，企業(yè)經(jīng)營者在計算時，可以有很多不同的會計方法選擇。然而由于會計準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況自由地選擇一些會計方法，這就給企業(yè)留下了一定的選擇彈性,必然導致對于同類的經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)了不同的核算方式，這樣就產(chǎn)生了不同的財務信息，加大了出現(xiàn)信息偏差的可能性，不利于企業(yè)的利益相關(guān)者作出正確科學的經(jīng)營決策。</p><p>　　4.2.4

57、 會計地位不獨立，難以有效發(fā)揮監(jiān)管作用</p><p>　　會計地位不獨立直接削弱了會計監(jiān)管的作用。會計監(jiān)督包括內(nèi)部與外部監(jiān)督，外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督以及社會監(jiān)督。然而無論是內(nèi)部還是外部監(jiān)督都出現(xiàn)了監(jiān)管不力的問題。內(nèi)部監(jiān)督問題主要表現(xiàn)為所設置的會計崗位之間缺乏相互的制約與監(jiān)督，尚未建立起較為健全的財務管理機制，影響了財務報告質(zhì)量。社會監(jiān)督的代表是注冊會計師監(jiān)督，然而注冊會計師所執(zhí)業(yè)的會計師事務所缺乏應有的審計獨立

58、性，同時由于部分會計師業(yè)務水平有限、職業(yè)道德素質(zhì)不高等，難以有效地履行監(jiān)管職責。至于政府監(jiān)督，政府各個部門之間缺乏有效及時地溝通與配合，財稅、工商、審計等部門只顧著收稅、收費等業(yè)務，卻沒有嚴抓財務信息的質(zhì)量問題，導致財務報告質(zhì)量問題長期存在。</p><p>　　4.2.5 相關(guān)法律和制度不完善</p><p>　　我國目前還沒有較為完善的法律、法規(guī)對于企業(yè)的內(nèi)部財務報告控制給予有效的規(guī)

59、范和制約，導致企業(yè)內(nèi)部管理層和外部的注冊會計師不能夠及時有效地對企業(yè)內(nèi)部財務報告實行公開披露，增加了財務報告失真的風險，降低了財務報告的質(zhì)量。此外，國家對于編制虛假財務報告的處罰力度還比較輕。雖然當前我國《刑法》和《會計法》都明確規(guī)定對會計造假給予刑事或是行政處罰，但由于執(zhí)法主體、手段模糊，缺乏具體的實施細則和監(jiān)管措施等，大大降低了法律應有的約束力。在實踐中，通常用行政處罰的方式處理財務報告編制或是執(zhí)行中的一些違法違規(guī)行為，但卻沒有為受

60、害投資者提供一定的補償，從而現(xiàn)行的法律法規(guī)難以對違法違規(guī)者起到有效的規(guī)制和監(jiān)督作用。</p><p>　　4.3 影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的內(nèi)部因素</p><p>　　企業(yè)財務報告的質(zhì)量除了受以上外部因素的影響外，還受一些內(nèi)部因素的影響，如信息不對稱、追求經(jīng)濟利益最大化以及內(nèi)部控制存在缺陷等等。</p><p>　　4.3.1 企業(yè)內(nèi)部財務報告分析主體與外部分析主

61、體之間信息不對稱</p><p>　　信息不對稱是影響財務報告質(zhì)量的一個重要因素。由于企業(yè)內(nèi)部的財務報告分析主體與外部分析主體之間的不平等地位，使得雙方掌握的信息之間存在的較大的差異。企業(yè)內(nèi)部財務報告分析主體是財務報告的供應方，直接參與企業(yè)的運作過程中，掌握著企業(yè)較為全面的財務信息，外部分析主體大多無法參與到企業(yè)的經(jīng)營過程中，只能通過內(nèi)部財務報告分析主體所提供的財務信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，單純從財務報告中難以辨

62、別信息的真實性、完整性等，因此就容易產(chǎn)生信息不對稱的現(xiàn)象，內(nèi)部分析主體所占據(jù)的信息優(yōu)勢地位容易使他們?yōu)榱俗非笞陨砝娴淖畲蠡短摷俚呢攧招畔?，影響了外部分析主體的決策制定。</p><p>　　4.3.2 經(jīng)濟利益的驅(qū)使</p><p>　　為了追求自身和企業(yè)利益的最大化，經(jīng)營者有可能利用財務報告發(fā)布虛假信息。第一，從企業(yè)利益的角度出發(fā)，在不斷激烈的市場競爭中，為了追求利益最大化，部

63、分企業(yè)會盡量去鉆法律、制度等的空隙，通過選擇有利的政策和財務報告中的有利部分來解釋企業(yè)的相關(guān)策略，甚至故意虛報、漏報財務資料，隱瞞企業(yè)的真實財務情況，而這些都對財務報告的質(zhì)量造成直接和重大影響；第二，從經(jīng)營者的個人利益看，在其政治和經(jīng)濟利益都與財務信息有著密切聯(lián)系的情況下，一些企業(yè)利用虛假的財務報告來維護個人的利益就顯得在所難免，他們通過編造虛假的財務信息，來提高個人業(yè)績，追求利的最大化；第三，受負債因素的影響。企業(yè)債權(quán)人通常通過財務報

64、告監(jiān)督債務合同，從而節(jié)約代理成本，規(guī)制經(jīng)營者的行為，保護自身的相關(guān)利益。然而企業(yè)經(jīng)營者為了贏得合伙過程中所需要的信貸資金，一般會選擇有利的會計政策來達成所要求的會計數(shù)據(jù)或是會計指標，從而增加企業(yè)的經(jīng)營收益，這嚴重影響了財務報告的質(zhì)量。</p><p>　　4.3.3 企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷</p><p>　　良好的企業(yè)內(nèi)部控制是財務報告質(zhì)量的一個重要保障。然而當前我國企業(yè)還未建立起較為健

65、全的內(nèi)部控制制度，無法充分發(fā)揮出有效的監(jiān)督控制職能。一是內(nèi)部控制還缺乏具體的標準，操作性較低。雖然一些法律法規(guī)對企業(yè)的內(nèi)部控制評價、報告等方面有了明確的規(guī)定，但由于不同的企業(yè)面臨不同的控制環(huán)境，這些概括性的標準就顯得不夠具體，流于形式，難以發(fā)揮有效的作用；二是若是公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，極容易在上市公司內(nèi)部產(chǎn)生內(nèi)部操縱交易的現(xiàn)象，而董事會、股東大會又無法發(fā)揮出控制作用，這些都會對財務報告質(zhì)量產(chǎn)生負面消極影響；三是財務人員的職業(yè)操守將影響財

66、務報告質(zhì)量。當前在部分企業(yè)中存在著“內(nèi)部人控制”的問題，企業(yè)經(jīng)營者受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，會向財務人員施加多方面的壓力，促使財務人員編造虛假的財務信息，如果財務人員沒有較高的職業(yè)操守和素質(zhì)，極容易受內(nèi)部人控制，瞞報虛報財務信息。</p><p>　　4.3.4 來自工作業(yè)績和市場競爭的壓力</p><p>　　一方面，工作業(yè)績的壓力包括了企業(yè)的目標業(yè)績和員工個人的業(yè)績。企業(yè)能否達成其目標是評價

67、工作的一個重要標準，考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項重要指標就是財務指標，因此為了追求企業(yè)的目標業(yè)績，緩解來自于外部資本市場的壓力，部分經(jīng)營者會以犧牲財務報告的質(zhì)量為代價，對財務報告進行包裝，欺騙投資人和債權(quán)人；而為了應對壓力，企業(yè)不斷采取激勵措施，將員工的個人業(yè)績與財務目標相掛鉤，在這一情況下，員工選擇欺騙的手段虛報信息就顯得不可避免；另一方面，隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)面臨著越來越復雜、具有挑戰(zhàn)性的生存環(huán)境，為了避免將一些負面信息，如不斷下

68、降的利潤、市場開拓能力低等等反映在企業(yè)的財務報告中，影響到企業(yè)的投資前景，不惜編造虛假的財務報告來使企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢地位，雖然可能能夠獲得短期的利益，但最終葬送的是企業(yè)的長遠發(fā)展利益。</p><p>　　4.4 提高財務報告質(zhì)量的對策</p><p>　　影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的綜合因素主要有兩點，即企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響。內(nèi)部因素如業(yè)績壓力、復雜的商品交易活動、市場競爭的壓力

69、等；外部環(huán)境如監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不夠、中介機構(gòu)功能錯位，增加了監(jiān)管的難度，相關(guān)的法制法規(guī)不健全等。為提高財務報告質(zhì)量，有以下幾點建議：</p><p>　?。?）加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度建設，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為。應建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機構(gòu)，從機制上防范企業(yè)管理層的“逆向選擇”和“道德風險”。具體是：1.設立審計委員會。由獨立董事組成并擔任負責人，全面負責與企業(yè)相關(guān)的審計事宜，通過審計委員會持續(xù)檢查公司的

70、財務信息披露和內(nèi)部財務控制，保證企業(yè)財務報告過程的完整性和準確性，從而提高企業(yè)財務報告質(zhì)量；2.推行職務不兼容制度。減少董事會與高層管理人員的交叉任職，防止營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；3.加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能。由具備相應法規(guī)政策、財務會計知識和工作經(jīng)驗的人員擔任監(jiān)事，真正獨立有效地行使監(jiān)督權(quán)；4.建立完整合理有效的上市公司內(nèi)部控制標準體系，充分有效地發(fā)揮董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計機構(gòu)的功能效用。</p><p>　?。?）

71、改進內(nèi)部治理機制，建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制。股權(quán)過于集中往往導致大股東對董事會的操縱，當其利益目標與企業(yè)目標存在沖突時，企業(yè)行為往往就會有短期化的傾向，甚至是扭曲行為，極易造成對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不利沖擊。因此需要建立多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制來防止這類現(xiàn)象發(fā)生。</p><p>　?。?）完善經(jīng)濟領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)體系，切實做好各項法規(guī)政策的有效執(zhí)行。由于經(jīng)濟領(lǐng)域關(guān)系的復雜性，很多現(xiàn)象難以明確界定，如新《會計法》等雖規(guī)定

72、了對責任人追究會計造假的法律責任，但因為缺乏法律化的剛性約束，在執(zhí)法實踐中難度重重，給監(jiān)管部門的監(jiān)管工作帶來更大困難，形成惡性循環(huán)。因此應從外部環(huán)境因素著手，司法、工商、證券等有關(guān)執(zhí)法監(jiān)管部門必須加強對企業(yè)經(jīng)濟行為的規(guī)范管理，做到有法必依、執(zhí)法必嚴。只有從對市場環(huán)境和經(jīng)濟秩序的有效治理和整頓，到對違法違規(guī)現(xiàn)象和責任人的有力遏制和懲處，建立起一個科學有效的市場運行機制、管理機制，促使企業(yè)自覺提供真實準確完整的會計信息，全面提高企業(yè)的財務會

73、計報告質(zhì)量。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　本文通過對財務報告質(zhì)量相關(guān)理論的研究，針對網(wǎng)上對千金藥業(yè)在2012年半年報中是否虛增利潤一事進行了探究。通過對千金藥業(yè)公司相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和研究，看出了壞賬準備的計提能影響到利潤。壞賬準備的計提增加了費用的開支，直接影響到當年的利潤總數(shù)，使得當年利潤總額下降，對于注重考核企業(yè)利潤的企業(yè)可以根據(jù)

74、實際情況考慮是否計提壞賬準備。從另一個方面考慮，增加了當年的費用，并且根據(jù)稅法規(guī)定，此費用允許在稅前列支，并計提所得稅時予以抵扣，所以在一定程度上可以減少企業(yè)的稅負支出，從而影響到利潤。</p><p>　　另一方面，應收賬款壞賬準備的計提能影響財務報告的質(zhì)量。在未經(jīng)審計的非年度報告和經(jīng)審計的年度報告中，對于壞賬準備的計提有著可操控性的空間，如此一來，就會影響到財務報告的真實性了。</p><

75、p><b>　　致 謝</b></p><p>　　經(jīng)過論文寫作，我知道了在分析數(shù)據(jù)時必須要做到以下3點：1、所選數(shù)據(jù)不能只是一期的，這樣看不到數(shù)據(jù)的趨勢，不能很好的分析，更得不到想要的數(shù)據(jù)。2、所選數(shù)據(jù)不能只是一家公司的數(shù)據(jù)。如果只是一家公司的數(shù)據(jù)，不具有可比性，不能看出被分析公司數(shù)據(jù)的好壞。3、數(shù)據(jù)要具有可比性。所選數(shù)據(jù)要屬于同一類型的，不然沒辦法進行比較，無法得出滿意的結(jié)論。&

76、lt;/p><p>　　畢業(yè)論文暫告收尾，同時這也意味著四年的大學時光即將結(jié)束。四年里我收獲了很多，而這離不開各位老師、同學和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵。四年的青春時光能在安徽工業(yè)大學，能與管理學院的老師同學一起度過，實為一種榮幸。</p><p>　　這次論文寫作過程中，老師給了我很大的幫助，在此我要特別感謝，我的導師xx老師，她治學嚴謹細心，在論文的寫作和措辭等方面她也總會以“專業(yè)標準”嚴格要

77、求，從選題、定題開始，一直到最后論文的反復修改，xx老師始終認真負責地給予我深刻而細致地指導，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。正是xx老師的無私幫助與熱忱鼓勵，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成。</p><p>　　還要感謝財務系的各位同學，與他們的交流使我受益頗多。最后謹以此文獻給我最敬愛的父母，論文的每一點進展，都離不開他們精神上的鼓勵，支持和關(guān)懷，多年的求學生涯和人生的每次成長，他們也都陪伴左右，他們

78、搭建起的家庭城堡會是我永遠溫暖的圣地。</p><p>　　由于時間倉促、自身等原因，文章錯誤疏漏之處在所難免，懇請各位老師和同學斧正。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]韓良智.從應收賬款分析上市公司利潤的質(zhì)量.(北京科技大學管理學院, 北京　100083)中圖分類號: F275 文獻標識碼: A　文章編

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