會計倫理問題研究.pdf

1、隨著世界金融危機的席卷,以及我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中某些失控現(xiàn)象的頻繁發(fā)生,經(jīng)濟世界錯綜復雜的財務(wù)關(guān)系中所暴露出來的會計信息失真和會計基本道德原則喪失等問題使得會計倫理日益成為學界和全社會關(guān)注的焦點。
　　 本文以“經(jīng)濟人”、“道德人”的人性論為邏輯起點,結(jié)合倫理學、經(jīng)濟學、管理學等多學科的理論,采用理論與實踐相聯(lián)系的方法,使用分析與描述的手段,站在本土和全球的視角對我國社會主義會計倫理問題進行了系統(tǒng)的梳理和研究。
　　

2、本文對我國會計領(lǐng)域倫理問題的表征及其成因進行了全面的分析,在吸收國內(nèi)外會計倫理治理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,從宏觀上建構(gòu)了會計倫理問題治理的理論框架,并進一步從會計道德風險控制、會計道德行為選擇、會計道德教育創(chuàng)新和會計制度倫理建設(shè)等幾個微觀維度探討了會計倫理問題的治理,以期對我國會計倫理問題的解決提供決策參考和理論依據(jù),具有一定的理論創(chuàng)新和實踐指導意義。全文分為七章:
　　 第一章為緒論,論述了會計倫理問題提出的背景和研究的意義。
　

3、　 第二章論述了會計倫理的理論基礎(chǔ),認為:會計人是“經(jīng)濟人”和“道德人”的統(tǒng)一,會計人的塑造是社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的一項基礎(chǔ)工程。會計的本質(zhì)是人的活動,反映了人與人之間的關(guān)系。從倫理學看,會計是一種倫理活動,本質(zhì)上是一種特殊的道德現(xiàn)象、道德規(guī)范和道德活動的集合。所有的人類活動都涉及倫理,會計作為一種人類活動,也有其倫理層面。會計和倫理道德密不可分。從經(jīng)濟學上看,會計倫理是一種產(chǎn)權(quán)制度,會計倫理這種產(chǎn)權(quán)制度的建立、實施、修訂是要花費成本

4、的。會計倫理是一種經(jīng)濟制度,我們制定會計倫理時,一定要認真地考量制定或修訂會計倫理是否推動或阻礙了經(jīng)濟的增長,其意義是積極的還是消極的。會計倫理也是一種有效的信息機制,信息的不對稱性導致了逆向選擇(Adverse Selection)問題和道德風險(Moral Hazard)問題的出現(xiàn)。會計倫理規(guī)范是利益相關(guān)者之間重復博弈的結(jié)果,從博弈論來看,只有經(jīng)過多次博弈才能真正做到公平、公正、公開,從而達到一個理想的“納什均衡”狀態(tài)。
　　

5、 第三章梳理了我國會計領(lǐng)域的倫理問題及成因?，F(xiàn)實中我國會計領(lǐng)域的失信敗德現(xiàn)象愈演愈烈:在觀念層面上,極端個人主義已危險地滲入中國社會,而會計領(lǐng)域也不可避免,享樂主義、拜金主義和本位主義甚囂塵上；在規(guī)范層面,職業(yè)道德缺失,“獨立、客觀、公正”的原則被打破,會計職業(yè)道德被突破、僭越的現(xiàn)象十分突出；在行為層面上,道德行為失范,會計不當行為、會計較惡行為、會計極惡行為不斷上演,一部分會計人員失去理性,從行為失范直到觸犯刑律。人性扭曲與利益誘惑

6、、制度缺失與監(jiān)督無力、成本低廉與執(zhí)行乏力、教育薄弱與歷史影響四者相互作用共同造成了會計倫理問題沉重的不道德狀況。種種會計領(lǐng)域道德問題的產(chǎn)生,究其表面因為,是社會經(jīng)濟環(huán)境不佳,法律不全,執(zhí)法不嚴,懲處不力,無法約束人們的各種不良行為；根本因為則是人們的道德標準下滑,真假、善惡、美丑、好壞、是非、忠奸等界限模糊,無法約束人們的不良心靈,進而導致會計不道德現(xiàn)象和行為。
　　 第四章總結(jié)了會計倫理問題治理的歷史選擇并提出了新的會計倫理問

7、題治理理論框架。這是全文的重點。會計官吏犯罪的立法與懲治、會計倫理思想的重視與弘揚、會計道德規(guī)范的踐行與信守是我國古代會計道德建設(shè)的突出特點,也是我國會計道德建設(shè)的可資借鑒的寶貴經(jīng)驗。綜觀西方對會計道德問題的治理,就是會計法制不斷完善、會計制度不斷創(chuàng)新、會計道德不斷進步的過程。在經(jīng)歷會計道德危機帶來慘痛教訓的同時,西方一直在探索治理會計道德危機之路。從會計準則的頒布到會計法制的推行,從加強監(jiān)管到重視道德教育,我們看到了西方各國為治理會計

8、危機,重建投資者的信心所作的種種努力。其實,會計倫理問題不能依靠單一的治理方法,必須多管齊下綜合治理；必須依賴理性法制的力量,但不能過分迷信法制；不要過分崇拜市場的力量,民間自律不見得是最佳選擇；不能只重視制度安排,而忽視全方位的道德教育。我國會計領(lǐng)域倫理問題產(chǎn)生因為的復雜性,存在形式的多樣性,決定了會計倫理問題的治理是一個系統(tǒng)工程,必須注重治本,注重預防,注重制度建設(shè),多措并舉,綜合治理,著力完善治本之策。從社會倫理的宏觀視野看,會計

9、倫理問題治理的基本框架需要強化源頭治理,加強教育,完善制度,深化改革,有步驟推進。具體而言,必須從會計倫理規(guī)范的層次化、會計倫理規(guī)范的法規(guī)化、會計倫理活動的制度化、會計倫理教育的專門化和會計倫理監(jiān)督的社會化等方面進行構(gòu)建。
　　 第五章探討了會計制度倫理的建設(shè)。會計倫理的建設(shè)是一個系統(tǒng)工程,迫切需要會計制度倫理建設(shè)。會計制度倫理的創(chuàng)新,包括會計制度的倫理化和會計倫理的制度化兩個方面。制度設(shè)計倫理是在設(shè)計和建立制度時對倫理的考慮,

10、既包含制度建立的倫理觀基礎(chǔ),又包含其是否具有道德合理性；制度運行倫理則是在制度運行或者實現(xiàn)時所應(yīng)該遵循的道德規(guī)范。會計倫理制度化是一種以強制力為后盾的權(quán)威機構(gòu)與將道德良心明文化、外部化、制度化相結(jié)合而構(gòu)成的“制度化規(guī)范力量”。會計倫理制度化、規(guī)范化、明文化、法律化是社會發(fā)展的要求。會計倫理制度化是當今特殊經(jīng)濟體制下的必然選擇。
　　 第六章深入分析了會計道德風險控制和會計道德選擇。從會計危機治理的角度看,會計道德風險的控制也是一

11、種高層次的會計行業(yè)自律和內(nèi)部控制策略。會計道德風險的管理包括道德風險識別、道德風險動因分析、道德風險管理對策等。作為社會的成員,每個會計從業(yè)人員都負有選擇的使命和責任,放棄這種使命和責任,就是放棄作為人的資格,把自己降低到一般動物的水平。影響會計行為選擇的因素有社會道德體系、會計道德體系和會計職業(yè)道德教育。會計道德選擇的心理機制,是會計道德選擇得以進行并發(fā)揮作用的意識結(jié)構(gòu)和心理基礎(chǔ)。它是一種自覺、自主、自控的聯(lián)結(jié)方式或運行方式。會計道德

12、選擇的實現(xiàn)是一個在一定自由的基礎(chǔ)上,依據(jù)正確的選擇尺度,選擇正確的手段,達到選擇的目的并承擔相應(yīng)的道德責任的過程。選擇的前提、選擇尺度和選擇目的與手段,是會計道德選擇具體實現(xiàn)中三個重要的環(huán)節(jié)。
　　 第七章探索了會計道德教育問題。從會計倫理問題治理的角度看,會計道德教育是會計治理理論框架中最為基礎(chǔ)而目前又最為薄弱和被人忽視的環(huán)節(jié)和方面。充分發(fā)揮會計道德教育的作用,必須更新觀念,在會計道德教育制度、會計道德教育環(huán)節(jié)、會計道德教育內(nèi)

13、容、會計道德教育方法等方面實現(xiàn)創(chuàng)新。同時,加強會計道德建設(shè),防范和治理會計失信敗德問題,必須“以人為本”,立足于會計從業(yè)人員這一主體,通過喚醒和培育會計人員的道德良心。企業(yè)的會計良心和會計師的職業(yè)良心構(gòu)成了會計良心的雙重性結(jié)構(gòu)。會計良心具有二重性結(jié)構(gòu)模式,與此相適應(yīng),可以從兩個方面入手培養(yǎng)和建設(shè)會計良心。從會計道德教育的目的看,他律式的組織道德教育和自律式的自我道德教育的效果實現(xiàn),是會計高尚道德人格的形成重要途徑。自律與他律相補充,才能