事務(wù)所合并視角下簽字CPA任期對審計(jì)質(zhì)量的影響研究.pdf

1、中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,國內(nèi)審計(jì)市場上的事務(wù)所合并浪潮無疑加快了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)模化發(fā)展歷程。但是,政策驅(qū)動(dòng)下的合并浪潮是否能帶動(dòng)審計(jì)市場強(qiáng)有力的發(fā)展?是否能帶來優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)?還需市場這塊試金石的檢驗(yàn)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)大多采用描述性分析與案例研究相結(jié)合的方式,以審計(jì)市場集中度、審計(jì)收費(fèi)及審計(jì)師反應(yīng)為視角,探討事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果。由于樣本選取、模型設(shè)定及變量定義的差異性,目前有關(guān)事務(wù)所合并是否能提升審計(jì)質(zhì)量的研究結(jié)論是存在爭議的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并可

2、以迅速擴(kuò)大規(guī)模,但做強(qiáng)則涉及專業(yè)服務(wù)能力和質(zhì)量控制效果等。事務(wù)所合并后連續(xù)任期的簽字注冊會(huì)計(jì)師的任期延長是否有助于審計(jì)質(zhì)量的提升尚未得到驗(yàn)證。
　　本文從企業(yè)聲譽(yù)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)效應(yīng)曲線和人際關(guān)系等相關(guān)理論基礎(chǔ)出發(fā),選擇了2009年審計(jì)市場上22家具有證券服務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并案為例,以合并后未變更事務(wù)所的上市公司2007-2012年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為研究對象,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、簽字CPA任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系采用描述性分析和多

3、元線性回歸分析法進(jìn)行實(shí)證研究。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn):會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后審計(jì)質(zhì)量得到了顯著提高;事務(wù)所合并以后,連續(xù)執(zhí)業(yè)的簽字注冊會(huì)計(jì)師任期的延長能夠提升審計(jì)質(zhì)量。這一研究結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的規(guī)模品牌文化明顯提升審計(jì)質(zhì)量,合并期初連續(xù)任期的簽字注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量更高,表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并的初期應(yīng)當(dāng)充分考慮執(zhí)業(yè)簽字注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,而且需要保持適當(dāng)較長任期的簽字注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù),以提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。不同于曾亞敏、李明輝的研究

4、,本文采用截面修正JONES模型分行業(yè)來估算可操縱性應(yīng)計(jì)利潤替代審計(jì)質(zhì)量,并且從審計(jì)客戶的簽字注冊會(huì)計(jì)師任期視角研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量是否得到提升,拓寬了審計(jì)師合并影響審計(jì)質(zhì)量的研究視角。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并浪潮促使事務(wù)所規(guī)模在短期內(nèi)迅速擴(kuò)大,合并行為不僅僅直接擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)數(shù)量,還促使其服務(wù)的范圍和種類的擴(kuò)大。鑒于此,一方面,事務(wù)所要能夠及時(shí)適應(yīng)業(yè)務(wù)范圍的變化,不斷提升各階層審計(jì)員工的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝

5、任能力,以滿足鑒證業(yè)務(wù)所需的人力資本要求。合并期初,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對技術(shù)適應(yīng)、締約和人力資本方面要進(jìn)行大量專屬性投資,較快地融合對經(jīng)營理念、企業(yè)文化等的不同認(rèn)識(shí),實(shí)現(xiàn)管理協(xié)同。另一方面,合并期初連續(xù)任期的簽字注冊會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)客戶經(jīng)營運(yùn)作、內(nèi)部環(huán)境及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,能夠?qū)⒂邢薜膶徲?jì)資源投向重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)循環(huán),這在一定程度上能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),證券監(jiān)管部門也要加強(qiáng)對審計(jì)市場的監(jiān)管,規(guī)范事