上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見的關(guān)系——以新華制藥和北大荒為例.pdf

1、2001和2002年美國(guó)發(fā)生的安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊事件震驚了國(guó)際資本市場(chǎng)。于是,2002年7月美國(guó)出臺(tái)了《薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱SOX法案),對(duì)上市公司的內(nèi)部控制作出了嚴(yán)格的披露要求。隨后,美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)也對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了界定并同時(shí)規(guī)定了內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。于是,內(nèi)部控制信息披露在美國(guó)進(jìn)入了強(qiáng)制性披露階段。在我國(guó),內(nèi)部控制信息披露發(fā)展的相對(duì)較晚。2000年第二次修訂的《會(huì)計(jì)法》首次對(duì)內(nèi)部控制有了法律規(guī)范;2

2、008年6月28日,證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[1],進(jìn)一步對(duì)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行了規(guī)范;2010年4月26日,五部委進(jìn)一步發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這三項(xiàng)配套指引[2],表明我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。隨著對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度逐漸提高,越來越多的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望在財(cái)務(wù)報(bào)表中看到內(nèi)部控制信息的披露。因此,內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)成為理論界和

3、實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn),內(nèi)部控制信息披露逐漸從自愿披露轉(zhuǎn)為強(qiáng)制性披露。根據(jù)這種政策背景的改變,本文以2011年內(nèi)控意見為否定意見的新華制藥和2012年內(nèi)控意見為否定意見的北大荒為研究對(duì)象,為我國(guó)內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見的關(guān)系的案例研究提供了一定的參考價(jià)值,具有一定的研究意義。
　　本文基于滬、深兩市2011年和2012年所有披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司的基礎(chǔ)上,研究發(fā)現(xiàn)共有五家公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見。選取新華制藥和北大荒為本文

4、的研究對(duì)象是因?yàn)?新華制藥為2011年國(guó)內(nèi)第一家被出具內(nèi)控審計(jì)意見為否定意見的上市公司,而北大荒為2012年第一次實(shí)施強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制審計(jì)意見后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見及內(nèi)控審計(jì)意見均為非標(biāo)的上市公司,具有一定的代表意義和研究?jī)r(jià)值?；诖?本文采用雙案例對(duì)比的研究方法,通過對(duì)這兩家公司相關(guān)資料的收集和整理,探究上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn):當(dāng)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí),必然導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)意見為非標(biāo),但是并非導(dǎo)致財(cái)報(bào)審計(jì)意見為非標(biāo)