產(chǎn)權(quán)視角下BOT業(yè)務會計確認與信息披露研究.pdf

1、BOT目前在我國已作為一種重要的投融資方式，被廣泛地運用于污水處理、公路、橋梁、隧道建設(shè)等諸多公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，有力推動了我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展。隨著BOT業(yè)務在我國的不斷推廣，對BOT業(yè)務的會計處理進行規(guī)范，引導項目公司正確反映其運營狀況，維護基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的經(jīng)濟秩序日益重要。當前我國BOT業(yè)務會計處理實務中，在資產(chǎn)確認、信息披露等方面存在隨意處理的現(xiàn)象。導致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因很多，其中一個很重要的方面就是對BOT業(yè)務中產(chǎn)權(quán)界定不清晰

2、，忽略了其產(chǎn)權(quán)主體特征對會計處理的影響。
　　本文認為，BOT業(yè)務會計處理的核心是產(chǎn)權(quán)界定問題。由于BOT業(yè)務的主要契約內(nèi)容是特許經(jīng)營權(quán)，業(yè)務內(nèi)容的特殊性導致與其相關(guān)的資產(chǎn)確認、收入確認、資產(chǎn)管理、會計信息披露等會計處理上的特殊性。正確界定與業(yè)務相關(guān)的所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)是BOT業(yè)務會計處理的關(guān)鍵所在。本文依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論、利益相關(guān)者理論及產(chǎn)權(quán)會計理論，深入分析了BOT業(yè)務各階段的產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，對其中的所有權(quán)、收益權(quán)和使用權(quán)進行了界

3、定并對其相應的會計要素進行了劃分。在此基礎(chǔ)上，本文深入研究了現(xiàn)行BOT業(yè)務相關(guān)會計處理規(guī)定中存在的問題，仍然從產(chǎn)權(quán)界定角度對這些問題進行了詳細分析并提出了改進建議。本文認為，應將特許權(quán)資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn);項目公司確認經(jīng)營收入不確認建造收入;通過“工程施工”科目核算基礎(chǔ)設(shè)施建造支出;按資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性分別進行后續(xù)支出會計處理;建立資產(chǎn)備查機制管理基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);編制BOT業(yè)務會計信息披露報表完整反映BOT業(yè)務財務信息。
　　本文的研究，從