盈余管理對(duì)所得稅稅負(fù)的影響研究——基于稅會(huì)差異視角.pdf

1、作為企業(yè)層面的會(huì)計(jì)選擇行為，盈余管理與稅收密切相關(guān)。然而長期以來，學(xué)者們對(duì)盈余管理所得稅問題的研究大多停留在理論分析層面，經(jīng)驗(yàn)方面的證據(jù)并不多。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)，需要面臨財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。為了擺脫該困境，企業(yè)有動(dòng)機(jī)借助稅會(huì)差異空間規(guī)避盈余管理的所得稅成本。本文以此為研究視角，分別對(duì)整體盈余管理程度和不同盈余管理方式對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究。
　　本文首先借鑒舞弊三角理論，構(gòu)建了由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、能力三因素構(gòu)

2、成的盈余管理避稅行為產(chǎn)生機(jī)制。通過對(duì)盈余管理對(duì)所得稅稅負(fù)的影響機(jī)制進(jìn)行分析，從稅會(huì)暫時(shí)性差異和永久性差異兩個(gè)角度詳細(xì)梳理了盈余管理的避稅空間。在此基礎(chǔ)上，采用固定效應(yīng)的非平衡面板模型對(duì)我國上市公司2008-2012年數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。
　　本文的研究主要得到以下結(jié)論:(1)我國上市公司的實(shí)際稅負(fù)顯著低于名義稅負(fù)，剔除稅率優(yōu)惠因素后發(fā)現(xiàn)，稅會(huì)永久性差異穩(wěn)定降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，稅會(huì)暫時(shí)性差異導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)波動(dòng)劇烈;(2)實(shí)證分析顯示，

3、我國上市公司存在利用稅會(huì)差異空間規(guī)避盈余管理所得稅成本的動(dòng)機(jī)，盈余管理程度與實(shí)際稅負(fù)負(fù)相關(guān);(3)從具體的盈余管理方式來看，上市公司對(duì)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和投資收益表現(xiàn)出較為明顯的偏好?？疾炱趦?nèi)，我國上市公司普遍存在延緩計(jì)提折舊和攤銷以提高會(huì)計(jì)利潤的現(xiàn)象，同時(shí)利用投資收益獲得了直接的避稅好處;(4)多方面證據(jù)顯示，上市公司可能依然利用了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱空間以平滑利潤在各期的分布。
　　最后，本文根據(jù)研究結(jié)論提出了關(guān)于協(xié)調(diào)稅會(huì)差異