我國保險業(yè)營改增征稅模式設(shè)計(jì)及其影響研究.pdf

1、在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷向第三產(chǎn)業(yè)傾斜的過程中，金融保險業(yè)作為核心板塊得到了我國政府的大力支持，而且我國金融保險業(yè)近十年也呈現(xiàn)了高速發(fā)展的態(tài)勢，其中保險行業(yè)成為了近年來增速最快的行業(yè)之一。而對于保險業(yè)的營業(yè)稅制問題所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)過重，影響我國增值稅抵扣鏈條完整性的討論近年來也達(dá)到了高峰，理論界和實(shí)務(wù)界對其征收模式的研究也尚未有一個統(tǒng)一的答案。在國家政策方面，于2012年1月1日開始實(shí)施的全面營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革方案雖然包括金融保險業(yè)，

2、但是具體的落地政策一拖再拖，直到2016年5月1日宣布全面實(shí)施營改增。從這兩個方面可以看出我國保險業(yè)雖然正處于高速發(fā)展的成長期，而且國家的政策扶持其加速發(fā)展，但對于其稅負(fù)問題的改革卻遇到了很大的難題。
　　針對上述問題，本文實(shí)證部分通過圍繞設(shè)計(jì)我國保險業(yè)營改增后征稅模式，對我國保險業(yè)的稅制改革設(shè)計(jì)“1+1”漸進(jìn)發(fā)展的征稅模式。首先，通過對財稅36號文進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)論文研究的合理性和實(shí)際意義;其次，總結(jié)分析現(xiàn)階段國內(nèi)外保險

3、業(yè)征稅實(shí)踐情況，得出現(xiàn)階段較為成熟的增值稅核算方式共計(jì)四種，各有優(yōu)劣，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際征稅模式結(jié)合應(yīng)用;第三，在理論研究上國內(nèi)外的學(xué)者大體都認(rèn)為保險業(yè)的發(fā)展對國家經(jīng)濟(jì)有積極促進(jìn)作用但現(xiàn)階段稅制不合理，對于保險業(yè)的增值稅征收模式眾說紛紜，意見不一。在此基礎(chǔ)上，本文以稅收中性原則作為設(shè)計(jì)原則，將流轉(zhuǎn)稅的基本理論、保險業(yè)相關(guān)評價模型作為支撐，從兩個方面入手設(shè)計(jì)征稅模式:第一是為設(shè)計(jì)因地制宜的模式，針對我國宏觀經(jīng)濟(jì)和保險業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析，為征稅模

4、式的設(shè)計(jì)做鋪墊;第二是對于國際上增值稅主流的六種征稅模式，結(jié)合數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，在我國保險業(yè)發(fā)展分析的基礎(chǔ)上對征稅模式約束條件進(jìn)行設(shè)定，得出我國保險業(yè)處于世界高稅率行列，與國家發(fā)展水平不匹配，同時增值稅的稅率和檔次的選擇需要動態(tài)制定。
　　在上述研究結(jié)果下，本文接著以我國保險業(yè)中市場份額占有率96％的24家保險企業(yè)作為研究對象，來對我國經(jīng)濟(jì)不同發(fā)展階段的增值稅“1+1”征收模式進(jìn)行設(shè)計(jì)——中期以歐盟免稅法為基礎(chǔ)，后期以新西蘭