我國稅收規(guī)范性文件清理的法律分析.pdf

1、我國現(xiàn)有的稅收法律體系中，除由人大及其常委會通過的《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》和《稅收征收管理法》4部稅收法律，再加上國務(wù)院制定的15個稅種的暫行條例外，剩下的都為財政部、國家稅務(wù)總局、地方政府、各級稅務(wù)機關(guān)以規(guī)定、通知、公告、答復(fù)等形式發(fā)布的稅收規(guī)范性文件。
　　這些稅收規(guī)范性文件覆蓋全部稅種，內(nèi)容繁雜、法律形式多樣，作為對單行稅法、稅收行政法規(guī)的解釋、補充，一齊成為稅收的執(zhí)法依據(jù)。但稅收規(guī)范性文件的制定主體

2、多樣，“政出多門”，內(nèi)容上良莠不齊，缺乏授權(quán)，同時又變動頻繁，違背了稅收法定原則、稅收公平性，影響了稅制的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性，其實質(zhì)合理性和形式合理性都存在瑕疵。
　　隨著中國法治的不斷建設(shè)，社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，民眾不斷呼吁要求完善現(xiàn)有的稅收法律體系。2015年3月，隨著我國《立法法》的修訂，明確了稅收法定原則，同時政府也提出在2020年全面落實稅收法定原則的目標(biāo)。這意味著中國的稅收法律體系到了變革的關(guān)鍵時間，而其中完成對大量稅收規(guī)范

3、性文件的清理是完善稅收法律體系的必經(jīng)之路。
　　本論文以我國的稅收規(guī)范性文件的清理為對象，通過分析弊端、闡述清理標(biāo)準(zhǔn)，為完善稅收法律體系提出建議。稅收規(guī)范性文件的清理整頓遵循“統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則”，依據(jù)稅收法定、稅收公平、稅收效率原則等，評估待清理文件程序上的合法性，內(nèi)容的正當(dāng)性，實質(zhì)公平性等。一是審查稅收法律規(guī)范的制定機關(guān)是否擁有授權(quán)權(quán)限，文件效力是否與上位法相沖突；二是審核其內(nèi)容制定的目的和內(nèi)容的正常性，是

4、否符合量能課稅、符合比例原則。三是評估其制定時依附的具體時空環(huán)境，分析其所調(diào)整的關(guān)系是否仍存在，看其是否還有保留的價值。同時對清理流程和以后稅收規(guī)范性文件的管理提出建議。
　　稅收規(guī)范性文件的清理固然可以完善稅收法律體系，但仍然難以避免不斷出現(xiàn)新的不符合原則制定的稅收政策，建立一個科學(xué)規(guī)范、符合依法治國要求的稅收法律體系需要不斷加強對稅收法律制定、實施等過程的監(jiān)督，完善稅收各項法律制度，完成稅制改革，切實維護納稅人的權(quán)益，促進(jìn)我國