“一帶一路”戰(zhàn)略下雙邊稅收協(xié)定問題研究.pdf

1、2013年，中國提出了建設“新絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構想，即“一帶一路”戰(zhàn)略。在此戰(zhàn)略下，中國由“引進來”向“走出去”轉變。為適應跨國投資的新發(fā)展，中國已經陸續(xù)與“一帶一路”沿線其他國家修訂了原有稅收協(xié)定。例如，中國先后與荷蘭、德國、俄羅斯等國家修訂了已有稅收協(xié)定。在新修訂的雙邊稅收協(xié)定中，締約國雙方對一些原有條款進行了修改，并且根據(jù)新形勢引入了新的條款。有鑒于此，本文將以中國與荷蘭、德國、俄羅斯等國新修訂的雙

2、邊稅收協(xié)定為視角，分析新協(xié)定在適用中可能存在的問題，并提出一些思考，同時為中國與“一帶一路”沿線其他國家簽署雙邊稅收協(xié)定提供一些建議。
　　本研究分為五個部分：第一部分首先對中國與“一帶一路”其他國家雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展歷程進行回顧。而后，闡述了中國與沿線其他國家雙邊稅收協(xié)定簽訂的現(xiàn)狀。第二部分首先闡述建設型常設機構的時間要求，新協(xié)定將構成建筑型常設機構的時間從六個月延長到了十二個月。其次，明確了“183天規(guī)則”的計算方法。最后，指

3、出，新協(xié)定對于“任何十二個月”的核算問題并未做明確規(guī)定，很容易被納稅人濫用，從而逃避納稅義務。因此，中國與“一帶一路”沿線其他國家的雙邊稅收協(xié)定均可借鑒2010年《中新雙邊稅收協(xié)定條文解釋》的規(guī)定，明確“任何十二個月”的核算。第三部分首先指出了新協(xié)定中股息所得稅條款適用條件不明的問題。新協(xié)定對“股息”和“持有支付股息公司25％股份”的時間范圍均未做明確規(guī)定。然后，文章又指出新協(xié)定中財產收益所得稅條款適用條件仍舊不明的問題。新協(xié)定未對“公

4、司股份價值的50%以上直接或間接來自位于締約國另一方的不動產”的時間范圍和“間接持有”的方式加以明確。第四部分首先闡述了新協(xié)定中情報交換條款的強化，新協(xié)定擴大了情報交換內容的范圍，使得主管當局可獲得更多有用的情報。其次，文章還介紹了新協(xié)定中新引入的“主要目的測試規(guī)則”，如果企業(yè)作出的某項安排或籌劃只是為了獲得稅收優(yōu)惠，締約國則拒絕給予稅收優(yōu)惠。最后，指出若要全面防止協(xié)定被濫用，還應在雙邊稅收協(xié)定中引入強制披露條款，通過事前防范的方式防止