遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平-理論詮釋與制度設(shè)計(jì).pdf

1、遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平：理論詮釋與制度設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平：理論詮釋與制度設(shè)計(jì)摘要改革開放30多年以來，受惠于對外開放、對內(nèi)改革的國家政策，我國國民經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)快速發(fā)展，國家總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到了不斷提升，在全世界范圍內(nèi)取得了舉世矚目的成績。伴隨著經(jīng)濟(jì)的這種穩(wěn)定發(fā)展趨勢，我國城鄉(xiāng)居民純收入也得到了相應(yīng)提升。但這種收入增加的背后則是我國現(xiàn)階段各階層、各群體收入差距日益拉大的事實(shí)。據(jù)世界銀行測算，我國2009年的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.47，超過國

2、際公認(rèn)的收入差距警戒線0.4，貧富差距問題已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國政府必須解決的一個(gè)嚴(yán)峻社會(huì)問題。政府要想調(diào)節(jié)既定對象的收入差距，稅收政策是必然選擇。當(dāng)前我國的稅收制度仍是以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅體系，在平衡個(gè)人收入方面有明顯的不足之處。個(gè)人所得稅作為我國最主要的直接稅，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面過于注重貨幣收入的調(diào)節(jié)，相對忽視對財(cái)富的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富分配的稅種幾乎沒有。鑒于此，在當(dāng)前收入差距日益擴(kuò)大、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距功能無法真正實(shí)現(xiàn)的背景下

3、，征收遺產(chǎn)稅也成為我國政府的當(dāng)然選擇。從遺產(chǎn)稅制度的立法背景上看，通過征收遺產(chǎn)稅不但可以補(bǔ)充政府財(cái)政收入，更重要的是可以完善我國的稅制，也是跟國際接軌、維護(hù)國家稅收主權(quán)的需要、有利于促進(jìn)社會(huì)公平、發(fā)展慈善事業(yè)、增進(jìn)社會(huì)的良好風(fēng)氣，體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)公平。本文基于遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)來展開理論分析和制度設(shè)計(jì)，全文共分為5章。具體章節(jié)內(nèi)容如下：第一部分：引言。這部分主內(nèi)容要包括本文寫作背景、國內(nèi)外研究進(jìn)展、研究方法、本文的創(chuàng)新點(diǎn)與不足

4、。重點(diǎn)內(nèi)容是綜述國內(nèi)外對遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)的文獻(xiàn)資料。第二部分：遺產(chǎn)稅與社會(huì)公平的一般分析。這部分內(nèi)容主要分析了遺產(chǎn)稅的概念，明確遺產(chǎn)稅的征稅對象；明確了遺產(chǎn)稅的產(chǎn)生背景；明晰了遺產(chǎn)稅在市場經(jīng)濟(jì)條件下的功能。同時(shí)也分析了社會(huì)公平的基本概念和內(nèi)在構(gòu)成要素，明確社會(huì)公平內(nèi)在要素之間的本質(zhì)聯(lián)系。這部分內(nèi)容是本文分析遺產(chǎn)稅與社會(huì)公平之間本質(zhì)聯(lián)系的基礎(chǔ)，是全文的基本理論。第三部分：遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用機(jī)理。本部分內(nèi)容是全文的重點(diǎn)章節(jié)。本部

5、分內(nèi)容首先分析了遺產(chǎn)稅與社會(huì)公平之間的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文的邏輯起點(diǎn)。在此基礎(chǔ)之上，我們擬深入分析遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用機(jī)理，但現(xiàn)有文獻(xiàn)鮮有涉及遺產(chǎn)稅怎樣實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)公平、權(quán)利公平、規(guī)則公平、分配公平。鑒于此，本文試圖從遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平內(nèi)部四要素的作用機(jī)理來展開討論。第四部分：遺產(chǎn)稅制度的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒。本文選取OECD國家的相關(guān)遺產(chǎn)稅數(shù)據(jù)證實(shí)了遺產(chǎn)稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)，并非籌集財(cái)政收入。這從另外一個(gè)角度證實(shí)了現(xiàn)

6、階段我國開征遺產(chǎn)稅的根本目的，不是為地方政府籌集必要財(cái)政收入，而是為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。第五部分：基于社會(huì)公平視角的中國遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)。遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性相對顯著的問題，因此本部分對這個(gè)問題的討論更多從一個(gè)邏輯推延的角度來展開的。本部分內(nèi)容重點(diǎn)分析遺產(chǎn)稅的征稅對象、納稅人和計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)然，考慮到現(xiàn)階段我國征收遺產(chǎn)稅面臨著財(cái)產(chǎn)登記制度和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系不健全的現(xiàn)狀，本文的最后也簡要分析了一下財(cái)產(chǎn)登記制度和價(jià)值評(píng)估制度方面的內(nèi)容。

7、關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅社會(huì)公平作用機(jī)理理論詮釋制度設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平：理論詮釋與制度設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平：理論詮釋與制度設(shè)計(jì)第一章第一章引言引言一、問題的提出一、問題的提出改革開放30多年以來，受惠于對外開放、對內(nèi)改革的國家政策，我國國民經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)快速發(fā)展，國家總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到了不斷提升，在全世界范圍內(nèi)取得了舉世矚目的成績。伴隨著經(jīng)濟(jì)的這種穩(wěn)定發(fā)展趨勢，我國城鄉(xiāng)居民純收入也得到了相應(yīng)提升。農(nóng)村居民家庭人均純收入在2011年達(dá)到

8、6977元，較1978年增長了52倍；而我國城鎮(zhèn)居民家庭的人均可支配收入則達(dá)到21810元，較1978年的343.4元增長了63倍。盡管這種因經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的收入增加是我們喜于樂見的，但這種收入增加的背后則是我國現(xiàn)階段各階層、各群體收入差距日益拉大的事實(shí)。據(jù)世界銀行測算，我國2009年的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.47，超過國際公認(rèn)的收入差距警戒線0.4，貧富差距問題已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國政府必須解決的一個(gè)嚴(yán)峻社會(huì)問題。已有的理論研究成果表明：貧富

9、差距集中表現(xiàn)為收入分配和財(cái)產(chǎn)分布的不均衡，這種不均衡達(dá)到一定程度，無論其成因如何，都會(huì)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)運(yùn)行造成不同程度的負(fù)面影響。鑒于此，作為一國社會(huì)利益集大成者的政府必須從整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展角度對過大的貧富差距做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。政府要想調(diào)節(jié)既定對象的收入差距，財(cái)稅政策是必然選擇。從純財(cái)政手段來看，一定規(guī)模的財(cái)政補(bǔ)貼看似能有效提高低收入群體的收入水平，但這種手段更大程度上是保障低收入群體的基本人權(quán)，使其能充分享受公共財(cái)政和改革開放帶來

10、的陽光。要想真正實(shí)現(xiàn)收入調(diào)節(jié)目的，稅收必須走向政策調(diào)控的前臺(tái)。事實(shí)上，稅收作為國家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，對調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配起著舉足輕重的作用。個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅的累進(jìn)稅率制度能充分發(fā)揮收入調(diào)節(jié)職能，使高收入者能繳納相對較多的稅收，且能真正保障社會(huì)財(cái)富在本國范圍內(nèi)的有效留存。加之遺產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅內(nèi)置免征規(guī)定也能從制度上保證低收入者的基本生活支出免于征稅。因此，通過稅收來調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平已經(jīng)成為全世界國家的一個(gè)普遍選題。當(dāng)前我國的稅收

11、制度仍是以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅體系，在平衡個(gè)人收入方面有明顯的不足之處。個(gè)人所得稅作為我國最主要的直接稅，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面過于注重貨幣收入的調(diào)節(jié)，相對忽視對財(cái)富的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富分配的稅種幾乎沒有。鑒于此，在當(dāng)前收入差距日益擴(kuò)大、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距功能無法真正實(shí)現(xiàn)的背景下，征收遺產(chǎn)稅也成為我國政府的當(dāng)然選擇。從遺產(chǎn)稅制度的立法背景上看，通過征收遺產(chǎn)稅不但可以補(bǔ)充政府財(cái)政收入，更重要的是可以完善我國的稅制，也是跟國際接軌、維護(hù)國

12、家稅收主權(quán)的需要、有利于促進(jìn)社會(huì)公平、發(fā)展慈善事業(yè)、增進(jìn)社會(huì)的良好風(fēng)氣，體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)公平。盡管遺產(chǎn)稅一致以來是我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界、社會(huì)學(xué)界討論的一個(gè)熱點(diǎn)內(nèi)容，但當(dāng)前理論界從社會(huì)公平角度來探討遺產(chǎn)稅問題的理論研究尚未真正展開。本文試圖從生社會(huì)公平視角來展開對遺產(chǎn)稅的功能、征稅目的、制度設(shè)計(jì)等問題展開研究。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀遺產(chǎn)稅在國內(nèi)外一直是理論研究焦點(diǎn)，國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料也相對較多?？紤]到本文的研究重點(diǎn)，本文擬重點(diǎn)