我國(guó)遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)目的考慮

1、<p>　　我國(guó)遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)目的考慮</p><p>　　【摘 要】隨著我國(guó)改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和人民生活水平都發(fā)生了很大的提高。與此同時(shí)，我國(guó)的貧富差距也在逐漸加大。由于遺產(chǎn)稅被認(rèn)為是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的重要工具，其開(kāi)征的呼聲日益高漲。但如果能把遺產(chǎn)稅的開(kāi)征僅僅理解為均貧富，不考慮稅制設(shè)計(jì)目的，反而會(huì)使實(shí)施效果大打折扣，甚至有違初衷，因此探究我國(guó)遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)目的很有必要。 </p>

2、<p>　　【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅；設(shè)計(jì)目的；征稅依據(jù) </p><p>　　遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種。遺產(chǎn)稅最早起源于歐洲。近代的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，此后，相繼有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅與其他稅種相比，最重要的特點(diǎn)是遺產(chǎn)繼承稅的征收工作是偶發(fā)的、一次性的。其次是征稅面窄，對(duì)因發(fā)生死亡而轉(zhuǎn)移或接受財(cái)產(chǎn)在一定數(shù)額以上的才征稅。三是收入

3、少，財(cái)政意義不大，在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，遺產(chǎn)稅收入也僅占其全部稅收收入的1%左右。四是征稅難度大，征稅投入力量相對(duì)較多，征稅成本相對(duì)較高。 </p><p>　　開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)，自17世紀(jì)以來(lái)就形成各種不同的學(xué)說(shuō)。歸納起來(lái)，大體有以下幾種論點(diǎn)： </p><p>　?。ㄒ唬?國(guó)家共同繼承權(quán)說(shuō)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，私人之所以能積聚財(cái)產(chǎn)，并非僅是其獨(dú)自努力的結(jié)果，而是有賴于國(guó)家的保護(hù)，所以國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)

4、所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)理所當(dāng)然地?fù)碛蟹值貌糠诌z產(chǎn)的能力。 </p><p>　　（二）沒(méi)收無(wú)遺囑的財(cái)產(chǎn)說(shuō)。這種論點(diǎn)認(rèn)為，遺產(chǎn)由其親人繼承是死者的意愿，而對(duì)其他無(wú)遺囑的財(cái)產(chǎn)應(yīng)由國(guó)家沒(méi)收最為合理。 </p><p>　?。ㄈ?quán)力說(shuō)。此說(shuō)認(rèn)為，遺產(chǎn)發(fā)生繼承關(guān)系，緣由是遺產(chǎn)人與繼承人之間的血緣或其他情誼關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，繼承人所得的遺產(chǎn)是一種不勞而得，其彼此情誼疏淡者更是意外之財(cái)。國(guó)家允許

5、私人間的遺產(chǎn)繼承，即是國(guó)家授予私人以財(cái)產(chǎn)繼承的權(quán)利，國(guó)家既然授予私人以繼承的權(quán)利，自然亦有課征和處理遺產(chǎn)的權(quán)利。 </p><p>　　（四）溯往課稅說(shuō)。此說(shuō)主張，凡能留下遺產(chǎn)尤其是大額遺產(chǎn)者，往往都是靠生前逃避稅收所致，因而應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)課以重稅，對(duì)死者生前逃避的稅收，在其死后無(wú)法逃避的情況下追繳回來(lái)。 </p><p>　?。ㄎ澹┢骄?cái)富說(shuō)。這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家有責(zé)任防止財(cái)富過(guò)多地集中于少數(shù)人

6、手中，現(xiàn)實(shí)中遺產(chǎn)繼承制度就是造成財(cái)富集中的重要因素之一，國(guó)家應(yīng)當(dāng)利用遺產(chǎn)稅的課征，達(dá)到促進(jìn)社會(huì)財(cái)富公平分配之目的。 </p><p>　　（六）課稅能力說(shuō)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)以負(fù)擔(dān)能力為納稅標(biāo)準(zhǔn)，而繼承人獲取遺產(chǎn)就增加了納稅能力。遺產(chǎn)作為一種特殊所得，按照應(yīng)能課稅原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)其課稅。 </p><p>　　關(guān)于遺產(chǎn)稅的上述學(xué)說(shuō)代表了不同學(xué)者在不同側(cè)面上形成的各種主張，在一定程度上都反映了征收

7、遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及其社會(huì)意義。 </p><p>　　稅收的根本目的是協(xié)調(diào)社會(huì)貧富和政府與公民之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。遺產(chǎn)稅及其配套的稅收法律制度是針對(duì)高收入、財(cái)產(chǎn)累積較多的人群的一種稅收措施，是各種稅收制度中的一個(gè)環(huán)節(jié)。而整個(gè)稅收制度是一個(gè)整體，不應(yīng)該將一個(gè)稅種割裂出來(lái)研究。因此，是否征收遺產(chǎn)稅，在法理層面上，其目的要符合整個(gè)稅制設(shè)計(jì)的需要，是為了使得稅收之債的雙方相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)更加平等；但具體到該稅種上，需要放

8、在現(xiàn)實(shí)社會(huì)和一個(gè)稅收制度的協(xié)調(diào)中加以考慮。 </p><p>　　遺產(chǎn)稅絕不僅僅是簡(jiǎn)單的追求均貧富，根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)情，設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度應(yīng)該體現(xiàn)以下目的： </p><p>　?。ㄒ唬┻z產(chǎn)稅可以考慮協(xié)助房市調(diào)控。目前國(guó)家對(duì)房市的調(diào)控態(tài)度謹(jǐn)慎，主要是因?yàn)檩p重尺度難把握，房產(chǎn)稅的開(kāi)征也面臨很多困難，其實(shí)遺產(chǎn)稅可助一臂之力。遺產(chǎn)稅若能開(kāi)征并合理設(shè)置，在一定程度上可以弱化囤房動(dòng)力。因過(guò)多的房屋占有，不

9、能全數(shù)通過(guò)繼承轉(zhuǎn)移給繼承人，將促使人們?cè)谪?cái)富安排問(wèn)題上淡化房產(chǎn)投入，可以緩和房產(chǎn)供需矛盾。因此遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)，忌孤立化考慮，宜配合其他財(cái)產(chǎn)稅等稅種統(tǒng)籌配置。 </p><p>　?。ǘ┻z產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)應(yīng)符合稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。中國(guó)現(xiàn)行的契稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅目并沒(méi)有將不動(dòng)產(chǎn)繼承行為納入課稅范圍，顯然對(duì)繼承行為過(guò)于優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)了不動(dòng)產(chǎn)的繼承行為。根據(jù)最優(yōu)稅收理論的逆彈性法則，假定商品的消費(fèi)不相關(guān)，那么各商品適用的稅率與該

10、商品的補(bǔ)償需求彈性成反比時(shí)，才符合稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則（或稅收的超額負(fù)擔(dān)最?。?。一般而言，與買賣、交換等轉(zhuǎn)讓行為相比，繼承行為的補(bǔ)償需求彈性相對(duì)較小。因此，增設(shè)遺產(chǎn)稅并實(shí)行略高于其他不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的稅率符合稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。 </p><p>　?。ㄈ┻z產(chǎn)稅不適合打劫富濟(jì)貧的旗號(hào)。由于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與的課稅屬于直接稅，其稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的阻礙作用較其他的稅種要大。為避免死后遺留的房地產(chǎn)被課以重稅，財(cái)產(chǎn)

11、所有人在生前傾向于多消費(fèi)和浪費(fèi)，這必然會(huì)影響資本的形成和積累，妨礙人們的儲(chǔ)蓄欲望和投資能力，從而阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。這一點(diǎn)在中國(guó)表現(xiàn)得尤為突出。一昧強(qiáng)調(diào)劫富濟(jì)貧，可能催化出沉重的遺產(chǎn)稅。而過(guò)重的不動(dòng)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與稅會(huì)嚴(yán)重削弱私人資本的積累，挫傷勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性，不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會(huì)加劇已非常嚴(yán)重資本的外逃現(xiàn)象。 </p><p>　　（四）遺產(chǎn)稅需符合稅制的合理性和正當(dāng)性。我們還應(yīng)該考慮的是稅收法定主義原則的

12、應(yīng)有之義。從“稅收之債理論”的角度來(lái)看，該稅收的債權(quán)人也即政府是否承擔(dān)了對(duì)債務(wù)人，以及整個(gè)社會(huì)的責(zé)任。如果僅僅從工具的角度來(lái)看遺產(chǎn)稅的功能，那么無(wú)法判別該稅收的存在是否具有法理上的正當(dāng)性與合理性?！岸愂罩畟侵缸鳛槎愂諅鶛?quán)人的國(guó)家或地方政府得請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系?！卑讯愂贞P(guān)系看成公法上的債，讓我們認(rèn)識(shí)到，盡管稅收之債是單務(wù)之債，也即雙方并不互負(fù)債務(wù)，但國(guó)家作為債權(quán)人也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。因此，在遺產(chǎn)稅征收的

13、問(wèn)題上，國(guó)家如果要享有此種債權(quán)，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任。從我國(guó)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，遺產(chǎn)稅及與之相配套的贈(zèng)與稅等法律制度所針對(duì)的納稅群體是社會(huì)的高收入群體，他們的確享受了比普通工薪階層多得多的社會(huì)公共資源，政府所提供的公共產(chǎn)品中，富人消耗的也相對(duì)較多。從這一角度來(lái)設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅，按照公共資源的占用和消耗比，決定遺產(chǎn)稅的稅率分布，征收或可更容易為社會(huì)廣泛接納。如果僅僅是為了政府財(cái)政創(chuàng)收，欠缺正當(dāng)性基礎(chǔ)，引發(fā)社會(huì)抵觸，必然征收阻力較大。 <