財務報表重大錯報風險識別研究.pdf

1、近年來國內(nèi)外審計失敗案例頻頻發(fā)生,審計理論界和實務界越來越重視風險導向審計的發(fā)展及其運用,審計職業(yè)界結合新的經(jīng)濟要求,對傳統(tǒng)的審計風險模型進行了改進和完善。2006年2月15日,財政部修訂了我國的審計準則,并將審計風險模型修改為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險,自2007年1月1日起實施[1]。新的審計風險準則引入了“重大錯報風險”,強調(diào)審計工作應該以識別和評估被審計單位重大錯報風險為起點,引導審計人員緊緊圍繞著評估審計重大錯報風險來

2、設計和執(zhí)行實質性測試程序,分配審計資源[2]。目前,雖然各學者對重大錯報風險的識別和評估做了一定的研究,但是如何對重大錯報風險進行因素分解以及如何對各因素的權重進行評估,使之更具科學性和精確性,這一方面并未得到深入研究和實證檢驗[3],同時在審計實務中會計師事務所對審計風險的識別和評估也是各行其是,嚴重缺乏規(guī)范。
　　本文首先通過規(guī)范研究,將審計流程分為業(yè)務承接階段—業(yè)務執(zhí)行階段—出具審計意見階段三個階段,并運用“風險因素—風險事

3、件(行為)—風險結果”這一邏輯思路對重大錯報風險的產(chǎn)生及演化機理進行了深入分析,在企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境風險因素與財務報表重大錯報風險兩者之間建立了理論邏輯關系,并在此基礎上將企業(yè)經(jīng)營風險作為一個重要影響因素融入審計流程中,構建了一個重大錯報風險識別機制的分析性理論框架,以及對各階段的風險因素識別與評估進行了梳理,分析了各因素間的相關關系。其次,根據(jù)上述理論框架中的四大風險因素將重大錯報風險進行因素分解,賦予了具體的因素指標,建立了指標因素

4、集,并采用2007——2009年三年被證監(jiān)會處罰公告的公司作為案例數(shù)據(jù)對第三部分提出的理論框架進行實證檢驗,分析出違規(guī)公司共同的因素指標。最后,運用主成分分析將重大錯報風險因素指標進行了簡化,得出以下幾個主要結論:
　　1.識別出了企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境中的重大錯報風險因素,并賦予了具體的因素指標,使得財務報表重大錯報風險的識別與評估在實務中具有實質操作性?；诎咐龜?shù)據(jù)本文分析推導出實際研究的三大風險的16個因素指標,包括(1)外部環(huán)

5、境風險:所在行業(yè)、投資者保護指數(shù)、境外上市;(2)客戶經(jīng)營風險:①公司治理,其包括獨立董事比率、是否設立審計委員會、董事長與總經(jīng)理是否為同一人、內(nèi)部控制;②財務風險,其包括總資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負債率、資金占用、關聯(lián)擔保、Z指數(shù);(3)客戶舞弊風險:薪酬是否與業(yè)績相關、是否承受公司的目標壓力、公司職員的受教育水平。
　　2.本文采用主成分分析法對上述重大錯報風險因素指標進行了提取,在這眾多的指標中,找出少數(shù)幾個綜合性指標,來

6、反映原來指標所反映的主要信息,使問題簡化,具體分為了四大風險因素,即(1)客戶經(jīng)營風險:①財務風險,其包括 Z指數(shù)、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)收益率、流動比率;②公司治理,其包括獨立董事比率、薪酬是否與業(yè)績相關、境外上市、是否設立審計委員會;③關聯(lián)方占用資金,其包括關聯(lián)擔保、資金占用;(2)外部環(huán)境風險:公司職員的受教育程度、投資者保護指數(shù)、行業(yè)競爭程度;(3)內(nèi)部控制風險:董事長與總經(jīng)理是否為同一人、內(nèi)部控制;(4)客戶舞弊風險:是否承受公司