納稅人基本權(quán)研究.pdf

1、現(xiàn)代法治社會，人民與國家的基本關(guān)系主要體現(xiàn)為稅收關(guān)系。稅收關(guān)系中隱含著人民與政府之間的契約，人民之所以納稅，目的乃在于以所納之稅來購買政府所提供的公共物品和服務(wù)。因此，人民不是納稅的仆役，雖然在憲法和法律上納稅被認(rèn)定為一種義務(wù)，但并不是無限義務(wù)，人民在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，享有不可剝奪的權(quán)利。
　　 在納稅人所享有的權(quán)利中，納稅人基本權(quán)處于核心的地位。所謂納稅人基本權(quán)，是納稅人享有的要求按照符合憲法的規(guī)定征稅和使用稅款的基本權(quán)利。

2、納稅人基本權(quán)概念植根于社會契約，以憲法基本理念與基本價(jià)值為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)國家征稅的目的在于國民的福利。納稅人基本權(quán)擺脫了傳統(tǒng)稅法學(xué)片面強(qiáng)調(diào)稅的“收入”層面而忽略了稅的“使用”層面，割裂了稅的征收與使用之間的關(guān)系的狀況。它以廣義的稅為基礎(chǔ)，站在納稅人立場上構(gòu)筑稅的概念，將稅的征收與使用予以統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)對稅的征收以及對稅的用途實(shí)現(xiàn)“法的支配”。因此，納稅人基本權(quán)這一概念反映的是公民與國家之間深層次的關(guān)系，是納稅人履行納稅義務(wù)的制度依據(jù)和合法性保障

3、，它直接針對國家征稅、用稅而發(fā)生，用以回答國家征稅、用稅行為、甚至國家政權(quán)的正當(dāng)性與合法性問題，集中體現(xiàn)了法治精神、憲政精神。
　　 納稅人基本權(quán)是一種綜合性的權(quán)利，內(nèi)容上具有自由權(quán)和社會權(quán)的雙重屬性。就自由權(quán)層面而言，認(rèn)為稅是國家對公民財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制性剝奪，從對公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)、人身權(quán)保障的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)國家對公民財(cái)產(chǎn)的這種剝奪必須遵循依法行政原則、比例原則、平等原則，由此衍生出公民的依法納稅權(quán)、不受過分征收權(quán)、不受過度執(zhí)行權(quán)、

4、公平納稅權(quán)等權(quán)利。而從社會權(quán)的層面來看，一方面，強(qiáng)調(diào)稅法整體秩序所彰顯的價(jià)值體系，必須與憲法的價(jià)值體系相一致，在稅法上不得有侵犯人性尊嚴(yán)，危害納稅人生存權(quán)的情形；另一方面，強(qiáng)調(diào)稅款必須真正地“用之于民”以實(shí)現(xiàn)征稅的目的，納稅人享有社會保障權(quán)。
　　 納稅人基本權(quán)兼具自由權(quán)與社會權(quán)雙重屬性，難免存在內(nèi)在的緊張，在憲法上主要表現(xiàn)為私有財(cái)產(chǎn)權(quán)與社會保障權(quán)、法治國與社會國之間的沖突。私有財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種“免于國家干涉的自由”，而社會保障權(quán)則

5、是一種“由國家實(shí)現(xiàn)的自由”。社會國以調(diào)整現(xiàn)實(shí)社會不平為己任，勇于打破社會現(xiàn)狀，而法治國則以保障個(gè)人自由權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)為前提，勢必承認(rèn)并維護(hù)現(xiàn)實(shí)不平等的現(xiàn)狀。因此，現(xiàn)代國家無不在實(shí)踐中探索協(xié)調(diào)兩者之間沖突的辦法。歷史上，曾經(jīng)存在兩種截然對立的模式，一種是自由資本主義時(shí)期所奉行的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)優(yōu)先的模式，另一種是社會主義所強(qiáng)調(diào)的社會保障權(quán)優(yōu)先的模式。但兩種模式均存在著弊端，都進(jìn)行了并正在進(jìn)行著自我矯正。此外，現(xiàn)代法治國家，均采取“租稅國”體制，即國

6、家不自行從事營利活動，國家任務(wù)推行所需的經(jīng)費(fèi)，主要依賴人民依據(jù)量能原則平等犧牲的稅收來充實(shí)。對人民而言，犧牲了金錢給付保全了經(jīng)濟(jì)行為自由，是最小損害途徑。租稅國使國民與國家之間產(chǎn)生距離，為法治國家創(chuàng)造條件，即人民得保有私經(jīng)濟(jì)自由領(lǐng)域，得以自行選定目標(biāo)，自行求其實(shí)現(xiàn)，而得以擴(kuò)展私人與社會的發(fā)展空間。
　　 納稅人基本權(quán)主要通過以下途徑來保障：采取“無代表無稅”、預(yù)算的議會控制、獨(dú)立的國家預(yù)算審計(jì)、保障納稅人財(cái)政知情權(quán)等財(cái)政的民主控

7、制手段；立法方面，制定納稅人權(quán)利保護(hù)法；司法方面，建立行政訴訟、違憲審查、納稅人訴訟等制度。
　　 與西方法治國背景下“民主過?！彼鶎?dǎo)致的“租稅國危機(jī)”所不同的是，中國納稅人基本權(quán)保護(hù)面臨的是由于“民主不足”與“法治不足’’所造成的困境：一方面，在中國集權(quán)主義政治文化傳統(tǒng)，以及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代所形成的“全能政府”觀念影響下，中國政府總體上傾向于把稅收問題僅僅當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題來處理，回避其中的政治意義和影響，“無代表無稅”、“稅收法定