非法所得的可稅性研究.pdf

1、非法所得應(yīng)否課稅是長(zhǎng)期以來爭(zhēng)論不休的話題。在我國(guó)，稅法學(xué)界早在10多年前就開展過“能否對(duì)非法所得征稅”的討論，近些年來，由于廣州、南京、沈陽等地對(duì)“三陪女”進(jìn)行征稅，引起了社會(huì)各界人士的廣泛關(guān)注，理論界對(duì)于“非法所得是否具有可稅性”的問題也展開了熱烈的討論，但一直沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)，也未得到官方的認(rèn)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年1月發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))的規(guī)定，明確對(duì)“擇校費(fèi)

2、”、“贊助費(fèi)”等超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍收費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅，更是讓輿論嘩然，眾人擔(dān)憂，近日很多人認(rèn)為，對(duì)教育亂收費(fèi)征稅可能成為學(xué)校亂收費(fèi)的“法律依據(jù)”，從而導(dǎo)致學(xué)校亂收費(fèi)合法化，讓“超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等”變得名正言順。非法所得是否應(yīng)當(dāng)征稅這個(gè)話題也因此再次成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。 其實(shí)在美國(guó)、日本、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，非法所得早就被納入課稅范圍，承受與合法所得同樣的稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)，部分學(xué)者還是認(rèn)同傳統(tǒng)觀點(diǎn)

3、，認(rèn)為應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)是合法所得，非法所得不應(yīng)課稅。但實(shí)際上，在我國(guó)稅收實(shí)務(wù)中也多少存在著對(duì)部分非法收入征稅的情況，只是苦于沒有理論及立法上的支撐，存在爭(zhēng)議。實(shí)踐向理論發(fā)出了挑戰(zhàn)，研究“非法所得是否應(yīng)該納稅”這一課題，不僅有助于完善稅法基本理論，而且可用來指導(dǎo)稅務(wù)實(shí)踐，解決理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，因此具有較強(qiáng)的法律意義和現(xiàn)實(shí)意義。 本文由引言和正文的四個(gè)部分組成。 第一部分是提出非法所得可稅性的問題并界定相關(guān)概念。既然要探討是

4、否應(yīng)對(duì)非法所得征收所得稅，那么有必要首先界定“非法所得”和“應(yīng)稅所得”的概念以及理清它們的關(guān)系，通過翔實(shí)的考察和分析，可以認(rèn)為，在現(xiàn)行的所得稅法律法規(guī)中，合法性不是應(yīng)稅所得的必備特征，應(yīng)稅所得在其本體意義上并不必然的排斥非法所得。 第二部分是非法所得可稅性的法理價(jià)值分析。本部分從稅收的本質(zhì)入手，深刻剖析了稅收的原理，重點(diǎn)闡述了量能課稅原則與非法所得的稅收負(fù)擔(dān)能力，從而認(rèn)為非法所得具有和合法所得同樣的稅收負(fù)擔(dān)能力，對(duì)非法所得課稅正

5、是稅收公平正義原則的體現(xiàn)。另一方面，通過對(duì)稅法獨(dú)特的法律價(jià)值評(píng)價(jià)功能的論述，指出對(duì)非法所得課稅符合稅收效率原則，并回答了是否與社會(huì)主義倫理道德相悖的問題。第三部分是對(duì)非法所得可稅性的實(shí)證分析。本部分從兩方面入手，一方面找尋對(duì)非法所得課稅在現(xiàn)行法律上的可行性，另一方面介紹實(shí)踐中存在著的大量的對(duì)非法所得征稅的事實(shí)和經(jīng)驗(yàn)，希望可以予以借鑒和完善。 最后一部分是對(duì)我國(guó)非法所得課稅引發(fā)的若干思考及制度構(gòu)建設(shè)想。結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和目前的立法及

6、實(shí)踐現(xiàn)狀，在正確借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本文思考了如何在中國(guó)的稅收法律體系中建立一套適合中國(guó)國(guó)情又易于操作的制度安排，即短期內(nèi)以間接承認(rèn)的方式謀求共識(shí)的達(dá)成與認(rèn)同的確立，并積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)期則需要專門的制度體系來規(guī)范這一問題，走出一條有中國(guó)特色、符合當(dāng)前國(guó)情的非法所得課稅的制度出路。 本文主要運(yùn)用了了規(guī)范分析以及實(shí)證分析的研究方法，創(chuàng)新之處在于高屋建瓴、系統(tǒng)具體地將稅法理論中的量能課稅原則與非法所得的稅收負(fù)擔(dān)能力緊密結(jié)合在一