所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究 (1)

1、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究◆劉淋(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川成都611130)【摘要l隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度改革的深入進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)的差異越來越突出。本文通過分析兩者的總體差異以及可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的差異，希望能夠更好的幫助會(huì)計(jì)人員了解兩者的不計(jì)提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出同。了規(guī)

2、定?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；差異(2)因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異一、相關(guān)概念釋義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著新準(zhǔn)則

3、和新稅法的頒布和實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異呈現(xiàn)擴(kuò)大化的趨勢(shì)。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對(duì)資產(chǎn)計(jì)量等方面探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異。二、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析(一)總體差異分析1服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會(huì)計(jì)是以保證國家稅收為目的為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實(shí)現(xiàn)調(diào)

4、節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。2會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。3原則運(yùn)用的不同。一是歷史成本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做到準(zhǔn)確而可靠的計(jì)量，也可以運(yùn)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。所得稅會(huì)計(jì)采用歷史成本可以避免會(huì)計(jì)核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項(xiàng)。二是謹(jǐn)慎性原則。

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)則完全否定謹(jǐn)慎性原則，更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則。(二)資產(chǎn)計(jì)量的差異分析我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)

6、用。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其取得時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計(jì)量時(shí)存在以下兩點(diǎn)差異。(1)折舊方法、折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年IIi18賬面價(jià)值=實(shí)際成本一會(huì)計(jì)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減

7、值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)折舊2無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(1)對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按

8、照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本一會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。賬面價(jià)值=實(shí)際成本一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)攤銷3以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而所得稅會(huì)計(jì)則以成本計(jì)量。(2)可供出售金融資產(chǎn)

9、。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會(huì)計(jì)以成本計(jì)量。4其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。(2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不

10、允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化。造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異還反映在法律法規(guī)和時(shí)間依據(jù)等多個(gè)方面，了解并掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善和會(huì)計(jì)教育的發(fā)展，都具有十分重要的意義。參考文獻(xiàn)：【11陳曉燕：試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)，財(cái)會(huì)研究，2009，12【2】沙莎：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比較研究，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009

11、，11[3】周亞蕊：談稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性及現(xiàn)實(shí)意義，會(huì)計(jì)之友，2008，11【4】中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材一會(huì)計(jì)，2Ol1萬方數(shù)據(jù)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究◆劉淋(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川成都611130)【摘要l隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度改革的深入進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)的差異越來越突出。本文通過分析兩者的總體差異以及可以加速折舊的情況外，

12、基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的差異，希望能夠更好的幫助會(huì)計(jì)人員了解兩者的不計(jì)提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出同。了規(guī)定?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；差異(2)因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異一、相關(guān)概念釋義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。所

13、得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的頒布和實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異呈現(xiàn)擴(kuò)大化的趨勢(shì)。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對(duì)資產(chǎn)計(jì)量等方面探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異。二、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析(一)總體差異分析1服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債

14、權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會(huì)計(jì)是以保證國家稅收為目的為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。2會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。3原則運(yùn)用的不同。一是歷史成本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做

15、到準(zhǔn)確而可靠的計(jì)量，也可以運(yùn)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。所得稅會(huì)計(jì)采用歷史成本可以避免會(huì)計(jì)核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項(xiàng)。二是謹(jǐn)慎性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)則完全否定謹(jǐn)慎性原則，更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則。(二)資產(chǎn)計(jì)量的差異分析我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定

16、的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其取得時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計(jì)量時(shí)存在以下兩點(diǎn)差異。(1)折舊方法

17、、折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年IIi18賬面價(jià)值=實(shí)際成本一會(huì)計(jì)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)折舊2無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(1)對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生

18、的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本一會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。賬面價(jià)值=實(shí)際成本一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)攤銷3以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)(1

19、)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而所得稅會(huì)計(jì)則以成本計(jì)量。(2)可供出售金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會(huì)計(jì)以成本計(jì)量。4其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固

20、定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。(2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化。造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異還反映在法律法規(guī)和時(shí)間依據(jù)等多個(gè)方面，了解并掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善和會(huì)計(jì)教育的發(fā)展，都具有十分重要的意義。