增值稅減稅的作用機(jī)制及政策完善

1、一、引言與文獻(xiàn)綜述 一、引言與文獻(xiàn)綜述稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具。然而，增值稅作為各國(guó)普遍征收的稅種，其政策的臨時(shí)調(diào)整并未成為各國(guó)緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力的常用手段。2008 年末，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)增速下滑，英國(guó)政府臨時(shí)下調(diào)增值稅稅率。有評(píng)論稱，這是一項(xiàng)從未在國(guó)內(nèi)或國(guó)外使用過的財(cái)政激勵(lì)措施（Crossley et al.，2014）。美國(guó)財(cái)政部原部長(zhǎng)勞倫斯?薩默斯認(rèn)為，有效的財(cái)政激勵(lì)措施應(yīng)當(dāng)是及時(shí)和有針對(duì)性的，并且是暫時(shí)的。臨

2、時(shí)調(diào)整增值稅政策具有及時(shí)性、暫時(shí)性。然而，由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度與商品和服務(wù)的供需彈性、企業(yè)的市場(chǎng)議價(jià)能力等息息相關(guān)。一般情況下，增值稅減稅政策的針對(duì)性有限。另外，增值稅減稅具有累退性，與民生相關(guān)的商品，如農(nóng)產(chǎn)品、電力、熱力等通常已享受免稅待遇或者適用低稅率，收入較高的個(gè)人在增值稅應(yīng)稅商品上的支出相對(duì)較多，因而，增值稅減稅將會(huì)使收入相對(duì)較高的個(gè)人獲益更多。但在理論上，增值稅減稅能夠通過降低應(yīng)稅商品和服務(wù)的價(jià)格，增加消費(fèi)者購(gòu)買

3、，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形成支撐。因而，也有觀點(diǎn)認(rèn)為，與只會(huì)讓高收入者受益的所得稅減稅相比，增值稅減稅更能降低低收入者的納稅總額，更有助于刺激需求，復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)。并且，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)可以通過提高生產(chǎn)率或降低結(jié)構(gòu)性失業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)效率；通過改善收入分配，實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。實(shí)踐中，有些國(guó)家期望通過下調(diào)增值稅稅率，降低商品和服務(wù)的價(jià)格，促進(jìn)相應(yīng)行業(yè)的需求、生產(chǎn)和就業(yè)擴(kuò)大。只是，增值稅減稅效果取決于商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)際降低的幅度以及消費(fèi)者購(gòu)買增加的程度。而整個(gè)過程

4、是市場(chǎng)運(yùn)行的結(jié)果，政府無法對(duì)其進(jìn)行調(diào)控，也很難評(píng)估減稅效果。盡管因涉及較多可變因素，幾乎不可能將增值稅本身的改變與價(jià)格、消費(fèi)、投資、就業(yè)或其他改變直接相聯(lián)系（愛倫?A.泰特，1992），但可以肯定的是，增值稅政策通過影響企業(yè)的納稅時(shí)間、納稅金額，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響（Kútna et al.，2017）。部分增值稅政策也會(huì)因直接影響企業(yè)成本、收入，而影響企業(yè)利潤(rùn)水平（Zenovia et al.，2014）。實(shí)證研究也表明，對(duì)

5、于負(fù)擔(dān)了部分流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的企業(yè)，降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以起到與所得稅類似的作用，能夠通過降低企業(yè)資金使用成本、增加現(xiàn)金流、增加股東注資積極性三個(gè)渠道，提升企業(yè)績(jī)效。并且，流轉(zhuǎn)稅減稅后，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收部分會(huì)有所降低，消費(fèi)者能夠以較低的價(jià)格購(gòu)買商品，因此，消費(fèi)者對(duì)商品的需求將增加，這也有Ebrill et al.（2001） 認(rèn)為有兩種情況適合使用免稅政策：一是對(duì)產(chǎn)出征稅存在困難時(shí)。如，對(duì)公共部門提供服務(wù)難以定價(jià)。再如，多數(shù)國(guó)家對(duì)金融服務(wù)免稅是基

6、于技術(shù)上的困難，無法確定金融服務(wù)的稅基。二是免稅可作為一種成本更低和管理更方便的辦法時(shí)。目前，不同國(guó)家引入或者保留的免稅項(xiàng)目，多是基于政治上的原因，特別是從社會(huì)影響角度進(jìn)行考慮的結(jié)果（Williams,2004）。如，政府對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)藥、水泥、客運(yùn)等免稅的目的在于通過影響商品價(jià)格，改善收入分配。另外，國(guó)際貨幣基金組織（IMF）建議對(duì)與外交官、非政府組織、捐助者資助的項(xiàng)目有關(guān)的進(jìn)口和供應(yīng)以及與投資相關(guān)的激勵(lì)措施等情況給予免稅（Ebrill

7、 et al.,2001）。（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅是在發(fā)票抵扣法下，通過“先征收銷項(xiàng)稅，后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)最終消費(fèi)征稅。進(jìn)而，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制是消除企業(yè)所有進(jìn)項(xiàng)的稅負(fù)、確保企業(yè)的行為不因稅收政策而扭曲的關(guān)鍵因素。若政策不允許企業(yè)抵扣已承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)削弱增值稅的公平性及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的中性。但基于財(cái)政壓力或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的需要，各國(guó)政府可能會(huì)在制定政策時(shí)減少或者取消納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利。為防止納稅人逃稅、造成財(cái)政收入損失，許多國(guó)家在稅法

8、中規(guī)定了不可抵扣項(xiàng)目（Williams,2004）。當(dāng)然，政府也可以通過給予納稅人額外的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)、社會(huì)或其他與收入無關(guān)的目標(biāo)。如日本允許納稅企業(yè)對(duì)向免稅小型企業(yè)購(gòu)買的全額采購(gòu)成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、我國(guó)允許企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按收購(gòu)價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，都是政府為解決免稅造成的經(jīng)濟(jì)扭曲而實(shí)施的政策。除計(jì)算抵扣外，還有多種與抵扣相關(guān)的優(yōu)惠政策。不同的抵扣政策對(duì)企業(yè)的影響并不相同。如擴(kuò)大納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍可降低企業(yè)成本

9、、增加企業(yè)利潤(rùn)；加計(jì)抵減、取消不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金流。另外，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣，只是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的差異，沒有對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生直接影響。值得關(guān)注的是，當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)納稅額為負(fù)。這意味著，企業(yè)形成了留抵稅額。現(xiàn)實(shí)中，當(dāng)企業(yè)對(duì)機(jī)器、廠房等固定資產(chǎn)的投入大于當(dāng)期銷售額時(shí)，容易產(chǎn)生留抵稅額。若政府不能及時(shí)、足額進(jìn)行留抵退稅，增值稅會(huì)在某種程度上形成生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。進(jìn)而，新建或者進(jìn)行擴(kuò)張、技術(shù)升級(jí)改造等企業(yè)