稅務(wù)征收體制下的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)：?jiǎn)栴}、機(jī)制與對(duì)策

1、城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”）個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是參保人在繳費(fèi)期內(nèi)定期繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)的基準(zhǔn)數(shù)值。個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)與個(gè)人繳費(fèi)率的乘積即為參保人當(dāng)期應(yīng)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)最基礎(chǔ)、最重要的制度參量之一，對(duì)制度運(yùn)行產(chǎn)生廣泛而深刻的影響，它既是確定參保人當(dāng)期繳費(fèi)與未來(lái)待遇水平的重要因素，也是維護(hù)各類參保群體規(guī)則公平的要素之一，同時(shí)還會(huì)對(duì)用人單位的繳費(fèi)基數(shù)和人力成本以及基金收支平衡產(chǎn)生影響（董克用 等，20

2、19）。經(jīng)過多年改革，我國(guó)已初步形成了一套基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的政策規(guī)范，但在實(shí)踐中仍面臨諸多矛盾和問題。近年來(lái)，我國(guó)著力對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，完善個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)政策是改革重點(diǎn)之一。本文主要研究目前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)政策存在的問題，并基于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制改革，提出完善個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)政策的對(duì)策建議。一、現(xiàn)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)政策存在的問題 一、現(xiàn)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)政策存在的問題（一）個(gè)

3、人繳費(fèi)基數(shù)核定過程復(fù)雜且難度大，存在核定不到位的問題我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是參保人的“月工資收入”，指的是勞動(dòng)者的工資性收入，即工資率與工作時(shí)間的乘積（董克用，2003），這一概念與工資、薪金所得個(gè)人所得稅中的“應(yīng)稅收入”相對(duì)應(yīng)。在理論上，目前學(xué)術(shù)界對(duì)于“工資”的理解并未達(dá)成一致（劉愛軍，2007），有關(guān)“工資”概念和范疇的不清晰導(dǎo)致征繳雙方在繳費(fèi)問題上出現(xiàn)爭(zhēng)議。同時(shí)，在統(tǒng)計(jì)口徑方面，不同部門有關(guān)“工資”的名稱和劃這意味著社會(huì)保險(xiǎn)

4、繳費(fèi)應(yīng)與取得工資性收入同時(shí)發(fā)生。第二，受經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)和個(gè)人就業(yè)狀態(tài)的影響，參保人年度間的工資會(huì)存在不同程度的增減變動(dòng)，以上年度月平均工資作為當(dāng)期繳費(fèi)基數(shù)掩蓋了工資年度間的差異，造成個(gè)人當(dāng)期繳費(fèi)基數(shù)與當(dāng)期工資性收入不相匹配。例如：在新冠肺炎疫情期間，部分行業(yè)職工的工資性收入可能低于上一年度，但在繳費(fèi)時(shí)卻仍要以在上一年度較高工資性收入條件下計(jì)算出的月平均工資為基數(shù)來(lái)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，出現(xiàn)了“工資下降但繳費(fèi)卻不下降”的現(xiàn)象。第三，在實(shí)際操作中

5、，當(dāng)參保人發(fā)生工作變動(dòng)時(shí)，稅務(wù)部門需實(shí)時(shí)跟蹤其上年度的就業(yè)和工資情況，這就造成其在征收個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)需按照不同年度的基數(shù)分別核算，稽核工作量大大增加。（三）現(xiàn)行個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)下限易形成對(duì)低收入群體的制度性擠出在現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇計(jì)發(fā)辦法下，為實(shí)現(xiàn)“限高抬低”功能，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)規(guī)定有上限和下限。目前，大多數(shù)地區(qū)的個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)下限是當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的 60%，這意味著收入低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY 60%的參保人（多是收入不穩(wěn)

6、定的務(wù)工人員和靈活就業(yè)人員等低工資收入者），需要以高于本人實(shí)際收入的標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)，直接導(dǎo)致了低收入者高標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)的不公平情況，加重了該類參保人的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，容易造成干脆不參保的“制度性擠出”。此外，“職工平均工資”指標(biāo)在實(shí)踐中也存在公平困境（制度覆蓋范圍與職工平均工資統(tǒng)計(jì)范圍不一致）、規(guī)范困境（各地繳費(fèi)基數(shù)政策中的職工平均工資指標(biāo)計(jì)算方法差異較大）和質(zhì)量困境（指標(biāo)使用時(shí)具有局限性），因此使用“職工平均工資”指標(biāo)來(lái)確定繳費(fèi)基數(shù)下限會(huì)產(chǎn)生不利影響（