1內(nèi)控測試工作指南

1、1信 永 中 和 會 計 師 事 務 所內(nèi) 控 測 試 工 作 指 南一 前言 前言1 為了規(guī)范內(nèi)控有效性測試工作，根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》 、 《中國注冊會計師審計準則第 1231 號 –針對評估的重大錯報風險實施的程序》以及《中國注冊會計師審計準則第 1314 號 – 審計抽樣和其他選取測試項目的方法》制定本指南。2 本指南主要目標在于指導審計人員在執(zhí)行內(nèi)控測試過程中如何編制測試程序、確定樣本總體、確定樣本量等工作，以

2、實現(xiàn)內(nèi)控測試的工作目標。二 適用范圍 適用范圍1 本指南所指內(nèi)控測試主要在于判斷內(nèi)部控制運行的有效性，是建立在了解內(nèi)控設計并對設計有效性進行評價基礎上，以確定控制設計有效為前提。2 本指南中的內(nèi)控測試主要針對會計報表審計所需內(nèi)控測試工作，對于專項的內(nèi)部控制審核項目可參照執(zhí)行。三 內(nèi)控測試范圍選擇 內(nèi)控測試范圍選擇1 識別與財務報告可靠性相聯(lián)系的內(nèi)部控制在進行內(nèi)控測試前，首先需識別與財務報告相關(guān)的內(nèi)控，從會計報表審計的角度進行內(nèi)控測試

3、首要原因為內(nèi)控有效是保障財務報告可靠的基礎。識別與財務報告有關(guān)的內(nèi)部控制流程一般需經(jīng)過如下步驟：? 首先，項目組需分析并確定被審計單位重要會計報表項目、披露事項；? 其次，項目組需分析判斷影響重要會計報表項目的業(yè)務流程循環(huán)，同時確定重要會計報表項目與業(yè)務循環(huán)之間的對應關(guān)系；? 第三，分析確定各個重要會計報表項目和披露事項影響的相關(guān)會計報表認定，根據(jù)內(nèi)部控制了解到的對各個重要會計報表項目和披露事項涉及的關(guān)鍵控制點及相關(guān)控制措施確定需進行內(nèi)

4、控測度的范圍。3檢查是指測評人員抽取一定數(shù)量的控制措施形成的書面控制文檔，檢查其是否按控制措施規(guī)定嚴格執(zhí)行的方法。檢查是基于被測評單位在執(zhí)行控制措施后，總實是在形成資料文檔等證據(jù)上表現(xiàn)其履行了控制程序而設計的。在人工內(nèi)控關(guān)鍵點測試時檢查是適用范圍非常廣泛的測試方法，除極特殊情況外每個關(guān)鍵控制點測試均要執(zhí)行檢查，以判斷控制措施是否執(zhí)行。（4）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指測評人員抽取一定數(shù)量的控制措施形成的書面控制文檔，按控制措施中規(guī)定的程序或內(nèi)容

5、重復執(zhí)行一次，以驗證其是否按控制措施規(guī)定嚴格執(zhí)行的方法。重新執(zhí)行是測試控制措施是否有效執(zhí)行的最有力的方法，對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性判斷保證程度最高。（5）方法運用各種測試方法對內(nèi)控執(zhí)行有效性測試的保證程度如下：方法 保證程度詢問 弱觀察 較弱檢查 較強重新執(zhí)行 強在實際測試時，會計科目，披露事項和業(yè)務流程越重要，包含的風險也就越大，而采用多種技術(shù)方法進行測試并獲取充分的證據(jù)就顯得更加重要。故一般對某個關(guān)鍵控制點的測試需有效的綜合運用四種技術(shù)

6、方法方能取得良好的測試效果，對內(nèi)控執(zhí)行是否有效得出正確的結(jié)論。2 內(nèi)控測試程序的編制在對關(guān)鍵控制點進行測試前，首先要根據(jù)關(guān)鍵點控制措施設定測試程序；在編制各關(guān)鍵控制點測試程序時，應按如下步驟操作：? 首先，認真閱讀內(nèi)控循環(huán)描述底及內(nèi)控測試底稿中控制目標、控制措施，理解控制實質(zhì)內(nèi)容；? 其次，在控制措施中查找如下要點：（1）實施控制的主體，即各崗位人員；（2）如何實施控制；（3）形成何控制文檔；? 第三，根據(jù)要點編寫程序，控制測試程序