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文檔簡介
1、研發(fā)費用會計科目設(shè)置 研究開發(fā)費是核算歸集企業(yè)開展研發(fā)活動過程中發(fā)生的費用支出, 研究開發(fā)費明細科目設(shè)置事關(guān)研究開發(fā)費用準(zhǔn)確核算。 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費支出,可以享受所得稅前加計扣除 50%的稅收優(yōu)惠。 而能否準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費支出是高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。 對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用歸集,在《高新技術(shù)企業(yè)認定》 (國科發(fā)火[2008]362 號)中有相關(guān)的說明: 企業(yè)
2、應(yīng)該按照認定中的樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目,提供相關(guān)憑證及明細表,并按照《工作指引》要求進行核算。 隨著我公司的發(fā)展, 高新技術(shù)企業(yè)的成功認定,技術(shù)研發(fā)將進入一個新的階段, 技術(shù)研發(fā)費用會計處理的改進是亟待解決的問題。 再簡單查詢相應(yīng)的資料后, 現(xiàn)提出兩個較為符合現(xiàn)實的科技科目設(shè)置方案。 方案一:根據(jù)高新技術(shù)認定的要求設(shè)置 一、 研究開發(fā)費明細科目設(shè)置 (一)設(shè)立研發(fā)支出一級科目 建議
3、設(shè)立研發(fā)支出一級科目,根據(jù)需要再進行 3 級明細核算,同時針對具體研發(fā)項目進行項目核算(財務(wù)軟件)或手工輔助核算。以下為 9 大研發(fā)支出二級明細科目: 1、 人員人工 從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2、 直接投入:下設(shè)材料、燃料、 、動力費用、試驗試制費 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、 燃料和動力費用、 (專門用于研發(fā)活動的
4、儀器、 設(shè)備的)租賃費、試驗試制費。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等;用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費;以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 3、折舊:折舊費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。 4、 長期費用攤銷: 包括研發(fā)設(shè)施改建、 改裝、 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待
5、攤費用攤銷。5、設(shè)計費:為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。 6、設(shè)備調(diào)試費:主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(如研制生產(chǎn)機器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等) 。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 7、無形資產(chǎn)攤銷:因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計
6、算方法等)所發(fā)生的費用攤銷。 8、委外投入:是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(項目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)) 。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。 9、 其他費用: 下設(shè)新工藝規(guī)程制定費、 技術(shù)圖書資料費、 資料翻譯費、 成果評鑒費 (指:研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用) 、專利申請維護費、其他(辦公
7、費、通訊費、高新科技研發(fā)保險費等) (二)在管理費用科目下設(shè)研發(fā)費用二級明細科目 二、研究開發(fā)費的賬務(wù)處理 1、實際方式研究開發(fā)費用支出時,借記“研發(fā)支出”-明細/輔助項目,貸記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付工資” 、 “累計折舊”等科目; 2、 研發(fā)項目完工時, 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定, 要么資本化, 借記” 無形資產(chǎn)” , 要么費用化,借記”管理費用-研發(fā)費用” ,貸記”研發(fā)支出”-明細/輔助
8、項目。 三、研究開發(fā)費加計扣除的稅收基數(shù)規(guī)定 以上列支的 9 大二級明細研發(fā)費用明細科目,并非全部可以作為稅前加計扣除的基數(shù),其中只有第 1-8 項可以,第九項-其他費用則不可以。 方案二:改進現(xiàn)有高新技術(shù)規(guī)定的設(shè)置 針對新會計準(zhǔn)則研發(fā)費用會計處理缺乏可操作性的特點, 國內(nèi)有一種新的改進科目設(shè)置方法。主要是采用增設(shè)四個會計科目,下面詳細說明了四個會計科目核算的具體方法。 1、 專設(shè)幾個會計科目來核算無形資產(chǎn)研究
9、開發(fā)費用 設(shè)置“研究開發(fā)支出” 、 “研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” 、 “主體公積”和“研究成果”等四個賬戶。 “研究開發(fā)支出” 賬戶用來反映研究、 開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出, 該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級賬戶, 按研究、 開發(fā)項目設(shè)置明細賬; 若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的,則可按項目設(shè)置明細賬。 “研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” 賬戶用來反映所計提的研究、 開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金, 是 “研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。 “主體公積” 賬戶用來
10、反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果,帶來的權(quán)益的增加數(shù), 設(shè)置該賬戶的目的: 是為了在考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時, 有利于將其與實現(xiàn)的凈利潤結(jié)合起來進行評價,避免評價的偏頗,從而可避免經(jīng)營者為了達到利潤目標(biāo), 而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生,也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開來。 “研究成果” 賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。 若企業(yè)有接受其他單位委托進行研究、開發(fā)時,可增設(shè)“科研經(jīng)費”賬戶,該賬戶用來核
11、算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費及其支用情況。 2、研究開發(fā)支出的會計處理 (1) 發(fā)生研究開發(fā)支出的會計處理。發(fā)生各項研究開發(fā)支出時,借記“研究開發(fā)支出” ,貸記“原材料” 、 “應(yīng)付工資” 、 “累計折舊”等賬戶;同時還應(yīng)按全額計提研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金,借記“管理費用” ,貸記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” 。 (2) 研究開發(fā)項目結(jié)束的會計處理。當(dāng)某開發(fā)項目結(jié)束時:若該項開發(fā)項目取得成功形成無形資產(chǎn)的,借記“無形資產(chǎn)” ,貸記“研究開發(fā)支出”
12、 ,同時還應(yīng)按相等的金額,借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” , 貸記 “主體公積” ; 若該項開發(fā)項目失敗的, 則借記 “研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” ,貸記“研究開發(fā)支出” 。 (3) 企業(yè)購入研究成果的會計處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進行開發(fā)的,則購入時,借記“研究成果” ,貸記“銀行存款” ;若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的,借記“無形資產(chǎn)” ,貸記“研究開發(fā)支出” 、 “研究成果” ,同時借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” ,貸記“主體公積” ;若開發(fā)項目失敗
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