企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析

1、納稅籌劃,幻 燈 制 作： fkkfls,1、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——外幣業(yè)務(wù)的籌劃  2、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——虧損彌補(bǔ)的籌劃  3、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃  4、 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用投資核算方法的籌劃  5、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用壞賬損失處理的籌劃 

2、; 6、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)劃  7、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃 8、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用企業(yè)所得稅減免稅的籌劃  9、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃  10、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析——承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的節(jié)稅方法,11、個(gè)人所得稅稅收籌劃

3、案例分析——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅方法  12、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——已用物品銷售有道  13、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——“平等:)”小心弄巧成拙  14、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——下崗職工與稅收優(yōu)惠  15、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——個(gè)人收入投資技巧  16、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——多處取得工資如何處理

4、 17、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——獎(jiǎng)金也應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃  18、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——巧發(fā)工資薪金  19、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——巧省土地增值稅  20、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——合同訂立有技巧,21、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——貼花時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)方面  22、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——正確繳納印花稅 

5、 23、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——資源稅繳納應(yīng)注意稅收籌劃  24、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——分別核算宜重視  25、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——外籍人員工資納稅技巧  26、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——史密斯應(yīng)如何納稅  27、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——巧用納稅期限節(jié)稅  28、稅收籌劃的案例分析

6、與點(diǎn)評(píng)——稅收屏蔽的妙用 29、稅收籌劃漏洞平臺(tái)——漏洞平臺(tái)籌劃案例  30、稅收籌劃優(yōu)惠平臺(tái)——優(yōu)惠平臺(tái)籌劃案例,31、稅收籌劃彈性平臺(tái)——彈性平臺(tái)籌劃案例  32、稅收籌劃規(guī)避平臺(tái)——規(guī)避平臺(tái)籌劃案例  33、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——選擇最佳折算率 34、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——巧用營(yíng)業(yè)額省稅 

7、60;35、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——讓納稅義務(wù)適時(shí)發(fā)生  36、其他納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——預(yù)提所得稅的籌劃  37、其他納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——巧納土地增值稅  38、其他納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——謹(jǐn)慎使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁  39、其他納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——條件相符，莫忘程序  40、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——居民身份的籌劃,

8、41、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——利用住房節(jié)省稅款  42、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——收入不均時(shí)怎么辦  43、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——收入不均時(shí)怎么辦  44、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——正確理解公益捐贈(zèng)  45、關(guān)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——迷人的避稅地  46、關(guān)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——零部件進(jìn)口省關(guān)稅&#

9、160; 47、關(guān)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——構(gòu)建復(fù)合金融公司  48、關(guān)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——“高進(jìn)低出”慎防調(diào)整  49、關(guān)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——轉(zhuǎn)讓定價(jià)的妙用 50、關(guān)稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——構(gòu)建中介國(guó)際許可公司可節(jié)稅,51、 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例――安裝公司的“混合銷售”繳什么稅  52、增值稅稅收籌劃案例――簡(jiǎn)明數(shù)據(jù)幫你定價(jià)&#

10、160; 53、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例――如何理解營(yíng)業(yè)稅的征收范圍  54、消費(fèi)稅稅收籌劃案例――委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅 款可以扣除  55、消費(fèi)稅的稅收籌劃案例――分清誰(shuí)是納稅人  56、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例――低價(jià)避稅  57、消費(fèi)稅的稅收籌劃案例分析――消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有講究  58、消費(fèi)稅稅

11、收籌劃案例分析――無(wú)償饋贈(zèng)要注意稅收籌劃  59、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)——巧用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃  60、稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——納稅人身份與納稅義務(wù),1、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——外幣業(yè)務(wù)的籌劃,企業(yè)外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來(lái)核算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)在對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。外幣統(tǒng)賬制指業(yè)務(wù)發(fā)生

12、時(shí)即將外幣折算為記賬本位幣入賬；外幣分賬制指在日常核算時(shí)分幣種以外幣原幣記賬，而在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)才折算為本位幣報(bào)表。在外幣統(tǒng)賬制下，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時(shí)選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣的變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時(shí)就會(huì)形成匯兌損益。匯兌損益在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法：一種方法是資本化，把其作為原始成本的一部分計(jì)入相關(guān)的資本賬戶；另一種方法是直接計(jì)入當(dāng)

13、期損益。匯兌損益無(wú)論是資本化還是直接計(jì)入當(dāng)期損益，最終都分次或一次地在計(jì)征所得稅之前以各種費(fèi)用的形式扣除掉，所以必然要影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 從稅務(wù)籌劃角度來(lái)看，若匯兌損益是凈匯兌收益，則應(yīng)當(dāng)予以資本化較為有利；若匯兌損益為凈匯兌損失，則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益較為有利。按照我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購(gòu)建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)予以資本化，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益則直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)

14、生的匯兌損益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日記賬時(shí)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)所采用的匯率。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，

15、將各外幣賬戶的期末余額按期末時(shí)市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益?！毕旅娣謩e舉例說(shuō)明外幣兌換業(yè)務(wù)和外幣調(diào)整業(yè)務(wù)的籌劃方法。,,例1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用5萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元＝8.25元人民幣，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣。   &#

16、160;若該企業(yè)選取當(dāng)日市場(chǎng)匯率為記賬匯率，則有匯兌損失5000元；若該企業(yè)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益2500元。所以在匯率上升時(shí)，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時(shí)選取當(dāng)月1日匯率較為有利?！　±?：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬(wàn)美元。銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元＝8.45元人民幣，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣

17、。　　企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失5000元；若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失1.25萬(wàn)元。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時(shí)，則選取當(dāng)日匯率較為有利?！　∫蚨?，外幣兌換業(yè)務(wù)的所得稅籌劃要點(diǎn)是：在外匯匯率持續(xù)上升，也就是外幣升值時(shí)，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)日匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)期期初匯率有利；在外匯匯率持續(xù)下降，也就是外幣貶值時(shí)，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)期期初

18、匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)日匯率有利?！　?duì)于外幣調(diào)整業(yè)務(wù)，由于月末需要調(diào)整的賬戶主要是外幣賬戶，對(duì)于允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款，以及外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)付貨款等。對(duì)于不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)可以設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款之外的所有賬戶。企業(yè)發(fā)

19、生的外幣業(yè)務(wù)若是只引起上述賬戶間增減變動(dòng)，無(wú)論選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率還是當(dāng)期期初匯率作為記賬匯率，期末調(diào)整時(shí)核算出的匯兌損益結(jié)果一樣，沒(méi)有籌劃余地；但若企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)引起上述賬戶和期末不需調(diào)整的賬戶間增減變動(dòng)，如用外幣購(gòu)買原材料或機(jī)器設(shè)備、發(fā)生外幣銷售等業(yè)務(wù)，則選取不同的記賬匯率核算出的匯兌損益結(jié)果大不一樣。,,例3：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，月底市場(chǎng)匯率為1美元＝8.5元人

20、民幣。企業(yè)出口產(chǎn)品一批，價(jià)款為5萬(wàn)美元，貨款尚未收到，當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元＝8.35元人民幣。企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在月末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌收益7500元，若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌收益1.5萬(wàn)元。因此在匯率持續(xù)上升時(shí)，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率有利；反之，在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利。　　例4：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，月底市場(chǎng)匯率為1美

21、元＝8.5元人民幣。企業(yè)進(jìn)口原材料一批，價(jià)款5萬(wàn)美元，當(dāng)天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元＝8.35元人民幣。若企業(yè)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌損失7500元，若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)有匯兌損失1.5萬(wàn)元。因此在匯率持續(xù)上升時(shí)，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；反之，在匯率下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利?！　∩厦娴睦邮欠珠_說(shuō)明企業(yè)的外幣購(gòu)買和外幣銷售業(yè)務(wù)在不同匯率條件下的記賬

22、匯率選擇，而實(shí)際上企業(yè)的外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)總是在同一時(shí)期內(nèi)都有發(fā)生，因而要對(duì)比一下本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)和本期購(gòu)買發(fā)生的外幣債務(wù)大小，從而作出選擇。其所得稅籌劃要點(diǎn)為：若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)大于本期購(gòu)買發(fā)生的外幣債務(wù)，在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利；若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)小于本期購(gòu)買發(fā)生的外幣債務(wù)，則在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。,2、企業(yè)所得稅

23、稅收籌劃案例分析——虧損彌補(bǔ)的籌劃,稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過(guò)五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。由此可見，國(guó)家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益?！　?.本年度收益額大于前5年虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額繳納所得稅?！　±纾珹公司年度所得額的資料，如下所示： 

24、;              年度              本年度所得額（單位：萬(wàn)元）      

25、;       １９９４                 ０           

26、60; １９９５                 ０             １９９６   

27、60;            -１３             １９９７          

28、;       ８             １９９８               

29、60;-９　　    假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬(wàn)元，減去前5年虧損額為14萬(wàn)元，抵扣后的收益額如下：　　25－13＋8-9＝11（萬(wàn)元）　　應(yīng)納稅所得額如下：　　11×18％＝1.98（萬(wàn)元）,,2.本年度收益額小于前5年虧損額時(shí)，所剩余額于次年度留抵扣除?！　±?，A公司年度所得的資料，如下所示。     

30、;          年度              核定所得額（單位：萬(wàn)元）          

31、;   １９９４                    ０            

32、60;１９９５                    ０             １９９６ 

33、60;                 -１５             １９９７     

34、;               -６             １９９８       &#

35、160;           -２０　　假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬(wàn)元，前5年虧損額為41萬(wàn)元。抵扣后的收益額如下：　　12－15－6－20＝－29（萬(wàn)元）　　因－29＜0，故可免納企業(yè)所得稅。,,3.本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無(wú)須繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減?！　⌒枰?/p>

36、指出的是：我們這里所說(shuō)的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主

37、管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)多報(bào)虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分，按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。,3、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃,銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨　　由上述公式得知，期末存貨的大

38、小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對(duì)企業(yè)有利。因此，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)?！　∥覈?guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)

39、價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。　　不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。,,例如，某企業(yè)在199

40、6年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。1997年和1998年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如附表。    附表              

41、                                    

42、0;    單位：萬(wàn)元             加權(quán)平均法              先進(jìn)先出法  

43、60;            后進(jìn)先出           1997  1998    合計(jì)    

44、0; 1997  1998   合計(jì)    1997  1998    合計(jì) 銷售收入  1000  1000    2000     &

45、#160;1000  1000   2000    1000  1000    2000 銷售成本  500   500     1000   &#

46、160;  400    600   1000    600    400    1000 稅前利潤(rùn)  500   500    

47、; 1000      600    400   1000    400    600    1000 所得稅    165&#

48、160;  165     330       198    132    330    132    198  

49、60; 330 凈利潤(rùn)    335   335     670       402    268    670   

50、 268    402    670　　從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬(wàn)元，在加權(quán)平均法下為165萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為198萬(wàn)元?？梢姡捎煤筮M(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得

51、稅。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法?！　×硗?，對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對(duì)外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997年度享受免征所得稅

52、一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)保留在免稅年度。,4、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用投資核算方法的籌劃,長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間?！　±?，甲公司1998年購(gòu)買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報(bào)告凈收益為16000

53、0元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％?！　〖坠救舨扇〕杀痉ê怂愎善遍L(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：　　1.長(zhǎng)期投資入賬：　　借：長(zhǎng)期投資  500000　　    貸：銀行存款  500000　　2.乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元于1998年底分給甲公司：　　借：銀行存款  48000　　 &

54、#160;  貸：投資收益  48000　　3.若乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于1998年末末實(shí)際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。,,甲公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：　　1.長(zhǎng)期投資入賬： 借：長(zhǎng)期投資  500000　　    貸：銀行存款&#

55、160; 500000　　2.乙公司1998年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶：　　借：長(zhǎng)期投資  48000　　    貸：投資收益  48000　　3.甲公司收到股利48000元：　　借：銀行存款  48000　　 

56、;   貸：長(zhǎng)期投資  48000　　綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來(lái)長(zhǎng)期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅?！　〖词共?/p>

57、用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心節(jié)稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。在利用這一方法時(shí)，應(yīng)該充分注意到國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的2

58、5％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無(wú)法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。,5、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用壞賬損失處理的籌劃,稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金

59、的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。哪種方法對(duì)減輕稅負(fù)更為有利呢？　　例如，某公司1997年3月銷售產(chǎn)品10000件，單價(jià)100元，1999年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬?！　〔捎弥苯愚D(zhuǎn)銷法處理如下：　　1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款  1000000　　    貸

60、：銷售收入  1000000　　1999年確認(rèn)為無(wú)法收回的壞賬：　　借：管理費(fèi)用  1000000　　    貸：應(yīng)收賬款  1000000,,采用應(yīng)收賬款余額百分比法（提取壞賬準(zhǔn)備率為3％）處理如下：　　1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：　　借：管理費(fèi)用  3000　　  

61、0; 貸：壞賬準(zhǔn)備  3000　　1999年確定為壞賬時(shí)：　　借：壞賬準(zhǔn)備  1000000　　    貸：應(yīng)收賬款  1000000　　由以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等

62、于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。計(jì)算如下：　　1000000×33％＝330000（元）　?。?000000－3000）×33％＝329010（元）　　330000－329010＝990（元）　　只這一筆業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款余額百分比法就使企業(yè)節(jié)稅990元。,6、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃,一般說(shuō)來(lái)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的

63、經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，某企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。該企業(yè)適用30％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10％。按直線法年計(jì)提折舊額如下：　　500000×（1－4％）

64、47;8＝60000（元）　　折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：　　60000×30％×5.335＝96030（元）　　如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：　　500000×（1－4％）÷6＝80000（元）　　折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：　　80000×30％×4.355＝104520（元）　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上

65、影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。,,當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。例如，該企業(yè)享受“減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅呢？　　8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況8年折舊年限的節(jié)稅額＝60000×15％×3＋60000×30％×2＝81000（元）　　6年折舊年限的節(jié)

66、稅額＝80000×15％×3＋80000×30％＝60000（元）　　可見，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。　　按8年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　9000×（3.791－1.736）＋18000×（5.335－3.7 91）＝46287（元）　　按6年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　12000×（3.791－1.736）＋24000

67、5;0.564＝38196（元）,7、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃,外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)

68、內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?！　±纾惩馍掏顿Y企業(yè)，將1997年利潤(rùn)的50％，即100萬(wàn)元再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期5年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40％稅款。該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。則該企業(yè)可獲得17.9萬(wàn)元的退稅額?！　≡诹私庖陨显偻顿Y退稅的基本政策，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對(duì)此政策加以更靈活的應(yīng)用。例如，在設(shè)立外資企業(yè)

69、時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時(shí)可以有兩種政策選擇：一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅100％的優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是后者更具有節(jié)稅效應(yīng)，所需要的只是到有關(guān)部門辦理其確認(rèn)開辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明。　　再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)

70、到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來(lái)繳回已退稅款，對(duì)再投資者來(lái)說(shuō)，仍是一種利益，因?yàn)樗牙昧素泿刨Y金的時(shí)間價(jià)值。,8、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃,現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：　　1.對(duì)科研單位和大專院校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的

71、技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過(guò)30萬(wàn)元的部分，暫免征收所得稅?！　?.為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。　　3.對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。　　4.稅法規(guī)定，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息

72、業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時(shí)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算?！　∪缙髽I(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫(kù)，虧損年度應(yīng)計(jì)算

73、為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補(bǔ)。　　企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項(xiàng)減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。　　例如，某公司于1999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒(méi)有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個(gè)月的企業(yè)所得稅6萬(wàn)元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測(cè)，2000年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將突破100

74、萬(wàn)元，如果把減免稅年度選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會(huì)更多。2000年1～6月，該公司已累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)54萬(wàn)元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計(jì)算，全年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)100萬(wàn)元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到33萬(wàn)元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬(wàn)元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)27萬(wàn)元。,9、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃,企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一

75、種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理?！　±纾称髽I(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中

76、，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎(jiǎng)金5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2000元。則該企業(yè)1月份應(yīng)納稅所得額減少7000元?！　∩兕A(yù)繳企業(yè)所得稅如下：7000×33％＝2310（元）　　這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國(guó)家的無(wú)息貸款。　　企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一

77、年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變?！　∪绾晤A(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？　　我們知道，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的，而計(jì)算企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。,,這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進(jìn)行。要想節(jié)省成本，增加可“流動(dòng)”的資

78、金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請(qǐng)看下面例子?！　∧称髽I(yè)1999年每月利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)10000元，每月都有超過(guò)稅法規(guī)定超計(jì)稅工資等因素20000元。如果每月都按實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計(jì)算，每月要申報(bào)納稅9900元。如果每月都按10000元申報(bào)，只需申報(bào)納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報(bào)，而且只申報(bào)不繳納，等到年度終了后四個(gè)月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不加收滯納金

79、?！　∵@樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。無(wú)需列出公式計(jì)算就可以知道這樣做對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金使用有不少好處了！　　假如該企業(yè)1999年度的利潤(rùn)不均衡，利潤(rùn)是在前十一個(gè)月或前三個(gè)季度實(shí)現(xiàn)，而虧損是在最后一個(gè)月或一個(gè)季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無(wú)應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會(huì)說(shuō)，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。但我們同時(shí)應(yīng)該知道，企業(yè)

80、所得稅《細(xì)則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！边@樣一來(lái)，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？　　假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒(méi)有規(guī)定如果下一年度虧損無(wú)法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時(shí)退還。,,企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根

81、據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。　　這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查怎么辦？國(guó)稅函（1996）8號(hào)文件規(guī)定：　　“企業(yè)所得稅是采取‘按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅

82、期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”可見，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會(huì)被視為偷稅。　　另外，稅法規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅

83、收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會(huì)被加收滯納金。,10、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析——承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的節(jié)稅方法,納稅人因承包、租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過(guò)高，有的月份總收入過(guò)低等現(xiàn)象?！　∵@種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動(dòng)現(xiàn)象，在按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的情況下，意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款，同時(shí)在較低收入的

84、月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費(fèi)用扣除、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過(guò)推遲或提前獲得收入，或通過(guò)改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用寬免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果?！　±纾吵邪?jīng)營(yíng)商（或租賃經(jīng)營(yíng)商

85、），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營(yíng)所得（承租經(jīng)營(yíng)所得）。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和這個(gè)承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得往往表現(xiàn)出一定的波動(dòng)，有的年份經(jīng)營(yíng)狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營(yíng)好、收入高的年份納稅過(guò)多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經(jīng)營(yíng)商便通過(guò)合同以及其他方式，將自己

86、的承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得均勻地轉(zhuǎn)移到各個(gè)年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級(jí)距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。,11、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅方法,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得采用合并綜合收入、采用三級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，按次或月計(jì)算?！　?.利用分次納稅節(jié)稅。一般來(lái)講，你的勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時(shí)期的收入。稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來(lái)的收入在1個(gè)月以上時(shí)期內(nèi)，支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次

87、收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。那么當(dāng)你在為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可達(dá)到節(jié)稅的目的?！　±耗橙耸鞘覂?nèi)裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年6、7、8三個(gè)月裝修活較為集中，其他時(shí)間則相對(duì)較少，為了達(dá)到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時(shí)約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生

88、活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時(shí)間在不同月份，這樣，他就在年度內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對(duì)于顧主來(lái)講，因不用一次性支付全部費(fèi)用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂(lè)于執(zhí)行。由于他在每個(gè)月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個(gè)月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。　　2.采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)

89、，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對(duì)方所提供的伙食、交通等服務(wù)可能是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，這樣，雖然提供勞務(wù)報(bào)酬的所得因接受對(duì)方的服務(wù)而降低，但同時(shí)也達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收有利，因?yàn)檫@樣可使勞務(wù)報(bào)酬所得者在總體上保持更高的消費(fèi)水平?！　±和跄诚的硻C(jī)械廠電焊工，他