審計學(xué)審計方法教學(xué)課件ppt

1、,審計學(xué)——審計方法,,2024/4/4,2,審計的方法,一、審計方法概述審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、收集審計證據(jù)、編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。現(xiàn)代的審計方法體系包括審計的基本方法和技術(shù)方法。,2024/4/4,3,審計方法的選用 審計方法的選用要服從審計目標 審計方法的選用需要符合被審單位的實際情況 審計方法的選用要符合審計人員的能力 審計方法的選用要服從審計方式審計方法的選用要考慮成本

2、效益原則,2024/4/4,4,按照取證的先后順序分(以會計資料的形成順序為標準)順查法(正查法) 是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進行逐一檢查核對的一種審核方法。逆查法(倒查法） 是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。,審計的一般方法,2024/4/4,5,報表,憑證,賬冊,,,,,順　　查　　法,逆　　查　　法,優(yōu)點：操作簡單、審查全面、系統(tǒng)、準確。,缺點：機械，費時

3、費力，不易抓住重點，不便于人員分工。,適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、內(nèi)控差、違紀事項多,優(yōu)點：從全局出發(fā)，大處著手，重點審查有問題的內(nèi)容，節(jié)約人力物力，提高審計效率 。,缺點：易產(chǎn)生遺漏。,適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)控較完善。,2024/4/4,6,憑證,賬冊,,,抽取適量發(fā)票核對賬目記錄,抽取適當賬目記錄核對發(fā)票,解決完整性問題，防止隱瞞業(yè)務(wù),解決真實性問題，防止虛構(gòu)業(yè)務(wù),順查與逆查的結(jié)合,2024/4/4,7,順查和逆

4、查的優(yōu)缺點,審計風(fēng)險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”,2024/4/4,8,審閱、核對,審閱、分析,仔細全面，結(jié)果準確,節(jié)省人力和時間，工作效率高,費時、費力，成本高、效率低,不全面、可能有遺漏,1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴重問題3、特別重要、特別危險的項目,大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè),2024/4/4,9,（二）按照取證的范圍分詳查法（精查法）是指

5、對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿報表進行全部詳細審查的一種審計方法。優(yōu)點：容易查出問題，審計風(fēng)險較小。缺點：工作量較大，審計成本較高適用范圍：只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法。,2024/4/4,10,抽查法是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。優(yōu)點：減少審計的工

6、作量，降低審計成本。缺點：如果樣本選擇和推斷總體不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論。為避免作出錯誤的結(jié)論，采用這種方法時通常被審計單位的內(nèi)部控制制度較為健全。關(guān)鍵：樣本的代表性，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷總體特征的合理性和可靠性。,2024/4/4,11,,審閱法,,,會計資料的審閱,其他資料的審閱,審閱的技巧,,,,會計資料與其他資料的核對,有關(guān)資料記錄與實物的核對,會計資料間的核對,審計的技術(shù)方法,,,核對法,,審查書面材料

7、的方法,2024/4/4,12,①原始憑證的審閱：審閱憑證要素審閱憑證資格審閱憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容②記賬憑證的審閱：記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證填制手續(xù)是否完備；所編會計分錄是否正確。③賬簿的審閱：賬簿設(shè)置是否符合制度規(guī)定；賬薄登記是否符合內(nèi)部控制要求；賬薄記錄是否符合記賬規(guī)則；賬薄記錄內(nèi)容是否存在異常。④報表的審閱：報表中項目填列是否齊全、正確，有無遺漏、偽造；報表編制手續(xù)是否完備，編表人

8、、負責(zé)人是否簽名蓋章；報表揭示是否完備，說明是否清楚，等等。,審閱法審閱時應(yīng)審核的內(nèi)容,2024/4/4,13,例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款

9、計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基

10、礎(chǔ)。,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,2024/4/4,14,記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為: 借：應(yīng)收賬款200 000元， 貸：銷售收入200 000元 按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并

11、準備下年初用紅字沖回。,2024/4/4,15,賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。,2024/4/4,16,報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問

12、題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。,2024/4/4,17,其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等； 審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準確； 審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。,2024

13、/4/4,18,審閱的技巧 -從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題； -從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題 ； -從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題； -從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題； -從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題； -從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存

14、在的問題； -從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。,2024/4/4,19,審核中審計人員應(yīng)關(guān)注的重點,憑借審計經(jīng)驗，關(guān)注審計中的敏感內(nèi)容，包括：敏感時間：年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整賬務(wù)集中；新企業(yè)注冊時間；干部離任交接時間；會計制度及其他規(guī)定變動時間。敏感科目：往來科目、成本費用類科目、預(yù)提待攤類科目、估計類科目。敏感數(shù)字：紅字,負數(shù),整數(shù),大數(shù)（紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不要輕易放過）。敏感事項

15、：社會和輿論關(guān)注的焦點、熱點內(nèi)容，如購房、建房、與銀行或其他金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)等。,2024/4/4,20,-證證核對（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符） 例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。,會計資料間的核對,2024/4/4,21,-賬證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符 ） 例如，

16、將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。,-賬證核對,2024/4/4,22,例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項目余額1 500 000元比其明細分類賬余額合計 1 450 000元多出50 000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預(yù)付賬款項目余額250 000元，與其明細分類賬合計

17、數(shù)200 000元核對多出50 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付賬款”明細分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預(yù)付賬款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述賬賬不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。,-賬賬核對,2024/4/4,23,-賬表核對（即將報表與有關(guān)總賬和明細賬核對，查

18、明賬表是否相符 ） 賬表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。,2024/4/4,24,-表表核對（即將不同報表有關(guān)項目進行核對，查明相關(guān)數(shù)字是否相符） 例如，利潤表中的稅后利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。,2024/4/4,25,會

19、計資料與其他資料的核對 -核對賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進行核對，查明相互是否一致，有無問題) 例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對 -核對其他原始資料 （即將會計資料同其他原始記錄進行相互核對，查明有無問題 ） 例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對,2024/4/4,26,案例導(dǎo)讀,《中國審計》曾刊登“天堂蛀蟲落網(wǎng)記”一文，至今我們?nèi)杂洃洩q新：在一無賬冊，二無報表憑證和犯罪嫌疑人

20、極力阻撓情況下，通過清理勾對二米多高的銀行對賬單，使歷時三年之久的41億元非法放貸案水落石出。,2024/4/4,27,-有關(guān)資料記錄與實物的核對 （核對賬面上的記錄與實物之間是否相符 ） 例如固定資產(chǎn)的盤點,2024/4/4,28,驗算法（又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對的基礎(chǔ)上進行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法）,2024/4/4,29,2. 內(nèi)容

21、（1）對憑證、賬簿、報表中的有關(guān)項目的小計、合計、總計、差額、乘積等進行計算；例如計算銷售發(fā)票和存貨的總金額；（2）對某些業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)折舊率、匯兌損益、有關(guān)稅金的計算進行重新計算，驗算原計算結(jié)果是否正確；（3）對有關(guān)成本、費用歸集和分配的結(jié)果進行驗算，其驗算基礎(chǔ)是成本、費用的分配標準和方法是否正確且計算是否準確無誤；（4）對有些會計補充資料、說明資料如流動比率、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等指標進行驗算。,2024/4/

22、4,30,利息費用總體測試表,分析潛在的差異,2024/4/4,31,分析法,對會計資料有關(guān)指標進行推理、分解和綜合，一解釋其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系比較分析法趨勢分析法因素分析法,2024/4/4,32,,分析法——比較分析法被審項目與有關(guān)標準進行比較，確定之間的差異，經(jīng)過分析，取得證據(jù)指標絕對數(shù)比較指標相對數(shù)比較,2024/4/4,33,小資料——分析法,在美國“coated sales inc”案中，米歇爾?溫斯特

23、為了對外融資，迫使公司會計人員以真實的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤5500萬美元。注冊會計師通過分析性程序使之暴露出種種疑點：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實準確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo)注冊會計師進行深入仔細的實質(zhì)性測試，結(jié)果，該公司舞弊事件大白天下,2024/4/4,34,例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析

24、方式：相關(guān)比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債-估計期望值（確定基準值）：1.9-根據(jù)： （1）行業(yè)平均為1.8， （2）企業(yè)歷年平均為2.1， （3）CPA的對已知情況的推算-計算企業(yè)實際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異-調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當局詢問貨

25、幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結(jié)論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應(yīng)修改審計計劃，增加實質(zhì)性測試,2024/4/4,35,小資料——分析法,藍田股份公司一案中，中央財經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威，通過對該公司的會計報表分析，發(fā)現(xiàn)了三個不正常的財務(wù)指標：流動比率只有0.77，速動比率只有0.35，而營運資本只有-1.3億。而對于一個年銷售收入高達18億、且95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個很不正常的現(xiàn)象，于是，

26、初步判斷出該公司很可能是一個徹頭徹尾的會計造假公司，她通過一篇600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報告，最后揭發(fā)出一個彌天大謊，該公司確實是一個不折不扣的會計造假公司,2024/4/4,36,查詢法,審計人員面對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑問和問題，通過與被審單位內(nèi)外有關(guān)人員征詢意見，核實情況。面詢 函詢調(diào)查表,2024/4/4,37,,證實客觀實物的方法,2024/4/4,38,直接盤點——是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關(guān)財物來證實

27、與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點——指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。,,,盤點法,,無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。,2024/4/4,39,1、監(jiān)盤的對象：監(jiān)督被審單位對有形資產(chǎn)的清點：現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等。

28、2、方式： 監(jiān)督盤點：一般資產(chǎn)。多數(shù)情況下的盤點由被審單位進行，審計人員不是被審單位雇傭的盤點人員。直接盤點：重要資產(chǎn)，如現(xiàn)金。3、監(jiān)盤的組織：,2024/4/4,40,2011年12月1日 2011年12月31日 2012年1月28日,,,,參與盤點計劃制定并監(jiān)督盤點測試盤存日和期末間的永續(xù)記錄,參與盤點計劃制定并監(jiān)督盤點,編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表采取替

29、代程序部分盤點,盤點時間與監(jiān)盤策略的結(jié)合,盤點時間,監(jiān)盤策略,2024/4/4,41,監(jiān)盤的重要性：存貨量大，占資產(chǎn)比重較高；存貨內(nèi)部控制比較混亂；存貨賬被視為垃圾箱；存貨價值高低影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；盤點工作機械艱苦。監(jiān)盤的作用考察被審單位財產(chǎn)保管制度和清查制度執(zhí)行情況；證實實物資產(chǎn)的存在和數(shù)量。監(jiān)盤的局限無法說明資產(chǎn)的計價和所有權(quán)（如代管、代銷、來料加工等存貨），應(yīng)采用其他審計方法加以證實。,監(jiān)盤的意義,20

30、24/4/4,42,監(jiān)盤中審計人員的職責(zé)：進行現(xiàn)場監(jiān)督，密切注意盤點人員是否按盤點計劃要求進行盤點工作認真：清點、稱重和計量；時刻保持靈敏性貨物分類：將毀損物品與正常貨物分開職責(zé)分工：點唱與記錄分開綜合采用各種程序：觀察、詢問、實物檢查適量抽點,2024/4/4,43,（1）制定盤點計劃（2）實施盤點問卷調(diào)查（3）實地觀察（4）進行適量抽查（5）盤點結(jié)束,監(jiān)盤程序,2024/4/4,44,監(jiān)盤程序,（1）制定盤點計劃

31、了解存貨的內(nèi)容和性質(zhì)。了解存貨的內(nèi)部控制并評估其風(fēng)險領(lǐng)域。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿?？刂拼尕浟鲃印？紤]是否需要利用專家的工作或其他審計人員的工作。檢查盤點標簽（應(yīng)當連續(xù)編號）和盤點清單準備情況。合理安排監(jiān)盤時間。召開盤點預(yù)備會議，明確盤點人員分工，貫徹盤點計劃和指令。要求被審單位結(jié)清賬目，做到賬賬相符。共同擬定盤點計劃，以強化彼此間的了解和溝通。,2024/4/4,45,（2）實施盤點問卷調(diào)查所有盤點人員是否都

32、熟悉盤點計劃、指令、程序和基本要求。所有存貨是否分類有序擺放，對外單位寄存貨物、廢品與毀損物品是否分開擺放，存貨是否停止流動。盤點標簽和清單是否編制妥當。各種計數(shù)、計量器具是否符合國家標準，并準備齊全。,2024/4/4,46,,（3）實地觀察盤點開始前，審計人員應(yīng)當親臨現(xiàn)場，密切觀察盤點現(xiàn)場及盤點人員的操作程序和盤點過程，包括存貨擺放、停止流動；盤點程序符合盤點計劃和指令要求；計量點數(shù)準確；盤點標簽或盤點清單按要求填制。發(fā)現(xiàn)

33、問題及時指出，并督促企業(yè)糾正；如果認為盤點程序和過程有問題，導(dǎo)致盤點結(jié)果失實，應(yīng)要求企業(yè)重新組織盤點。,2024/4/4,47,（4）進行適量抽查根據(jù)觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前進行復(fù)盤抽查。抽取樣本量應(yīng)考慮的因素：實地盤點的可靠性；永續(xù)盤存記錄的可靠性；存貨的總金額及種類；存貨存放的位置；以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度。應(yīng)重點抽取的樣本對象：重要項目；過時損壞項目；殘次損毀；冷背陳舊；典型項目。抽查的樣本一般不低于存貨總

34、量10%。對抽查結(jié)果與盤點記錄進行全面核對，包括數(shù)量、編號、品種、規(guī)格、品質(zhì)、在產(chǎn)品完工程度。抽查中如發(fā)現(xiàn)差異，除應(yīng)督促被審單位更改外，還應(yīng)擴大抽查范圍；如發(fā)現(xiàn)差錯過大，應(yīng)要求被審單位重新盤點。抽查的方法：,存貨盤點記錄,存貨實物,,測試盤點記錄的準確性,存貨盤點記錄的完整性,,2024/4/4,48,（5）盤點結(jié)束應(yīng)將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序整理并匯總登記盤點表。注意盤點標簽編號的連續(xù)性，防止缺號、重號現(xiàn)象。所有的

35、盤點標簽和盤點清單均應(yīng)由被審單位盤點人員和審計人員簽名，復(fù)印兩份，各留一份。索取存貨盤點前最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單），以測試存貨截止。對于委托寄存或質(zhì)押的存貨，應(yīng)檢查進貨交易憑證、生產(chǎn)記錄、合同和信函等資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿,2024/4/4,49,案例：A公司是一個擁有37個銷售網(wǎng)點的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計機構(gòu)負責(zé)人王某計

36、劃選出4個銷售網(wǎng)點進行盤點，提前數(shù)月通知A公司擬參與盤點的銷售網(wǎng)點，派出4名助理人員（新畢業(yè)的大學(xué)生）進行實地盤點。倉庫中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著“數(shù)量68件，品質(zhì)一等”的標識。審計人員清點了大箱子的數(shù)量，清點數(shù)與各網(wǎng)點報來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，形成工作底稿，交給審計負責(zé)人。負責(zé)人在粗略審閱后確認了A公司的各個銷售網(wǎng)點的陶瓷制品892萬元。但實際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品。試考慮企業(yè)在虛構(gòu)存貨中可能

37、采用的各種手段；說明在本次盤點中審計人員工作存在的缺陷。,2024/4/4,50,虛構(gòu)存貨的手段：移動存貨；虛構(gòu)在途存貨；誤導(dǎo)性標識；更改計量工具和方法；全空或中空容器或箱子；以殘次品和等外品充當合格品；亂計在制品的完工程度；混淆所有權(quán)等。 審計人員監(jiān)盤中存在的問題：監(jiān)盤范圍過小：抽點前預(yù)先通知；沒有開箱驗證，清點數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況；對于易碎存貨，沒有實施特殊的監(jiān)盤程序；沒有追加審驗程序確認報來的在途存貨；沒有認真地

38、督導(dǎo)助理人員。,2024/4/4,51,,完整意義的存貨監(jiān)盤包括兩層含義：現(xiàn)場監(jiān)督被審單位存貨盤點；根據(jù)需要進行適當抽查。存在下列情況下的存貨監(jiān)盤程序是不完整的：由于存貨的性質(zhì)（保密或化學(xué)輻射）和位置所限；因不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤；執(zhí)行審計時存貨盤點已經(jīng)完成。此時，審計人員應(yīng)采取其他程序使其對被審單位的盤點結(jié)果滿意。,2024/4/4,52,案例：無法實地監(jiān)盤時的程序采用A公司200７年度期末存貨賬面余額

39、8234萬元，占資產(chǎn)負債表總額的45%。審計人員于200８年2月5日進駐被審單位，沒有觀察到A公司的存貨盤點（于12月27日實施了盤點）?？紤]：審計人員應(yīng)實施哪些審計程序以確認存貨的真實性？,評價被審單位盤點計劃，審核其盤點記錄和盤點方法；查閱以前年度的審計工作底稿確定監(jiān)盤情況；對存貨內(nèi)部控制進行控制測試，形成存貨內(nèi)部控制調(diào)查問卷；在評價盤點情況及存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，親自選取15%的存貨到現(xiàn)場實地盤點，以測試盤點記錄的準確性和

40、完整性；調(diào)整推算確定年末存貨余額的正確性。,2024/4/4,53,案例：盤點與截止期測試的結(jié)合審計人員對存貨進行截止期測試時，交叉使用從賬到物、從物到賬的方法抽點存貨，發(fā)現(xiàn)A公司07年12月28日購入的貨物（已經(jīng)包括在當年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)），因未取得發(fā)票、賬單，并沒有辦理入庫手續(xù)和做相應(yīng)的賬務(wù)處理，追查到2008年1月的相關(guān)會計記錄，發(fā)現(xiàn)A 公司于2008年1月5日收到購貨發(fā)票時記入1月份賬內(nèi)。發(fā)現(xiàn)2007年12月2

41、6日收到S公司的發(fā)票，已經(jīng)在2007年12月做了會計處理，但貨物于2008年1月2日才收到，沒有被包括在07年12月31日的盤點范圍內(nèi)。針對上述兩種情況，審計人員應(yīng)要求被審單位如何進行賬務(wù)調(diào)整？,2024/4/4,54,第一：貨到單未到，正常處理應(yīng)估價入帳企業(yè)的處理：盤點列入但未做賬導(dǎo)致的結(jié)果：虛減資產(chǎn)和應(yīng)付賬款會計調(diào)整：借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”。第二：單到貨未到，正常處理不做賬企業(yè)的處理：借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”

42、導(dǎo)致的結(jié)果：虛增當年資產(chǎn)和負債調(diào)整分錄：借“應(yīng)付賬款”， 貸“主營業(yè)務(wù)成本”。,2024/4/4,55,存貨應(yīng)結(jié)合進行截止期測試，保證存貨納入盤點范圍的時間與入賬時間在同一個會計期間。截止日前入庫的存貨：包括在盤點范圍內(nèi)并反映在賬簿中；截止日前裝運出庫的存貨不包括在盤點范圍中且未反映在賬簿中；已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品均未包括在盤點范圍中且未反映在賬簿中；已記錄但尚未入庫的購貨包括在盤點范圍中；在途存貨和直接向顧客發(fā)運

43、的存貨做適當處理。,2024/4/4,56,案例分析1. 背景材料XY公司為一家2004年6月7日開始在上海證券交易上市的股份有限公司，總股本16500萬股，所屬行業(yè)為軟飲料制造業(yè)。公司經(jīng)營范圍：濃縮果蔬汁、飲料的生產(chǎn)、銷售；農(nóng)副產(chǎn)品的加工；農(nóng)業(yè)生物產(chǎn)業(yè)項目的投資；經(jīng)營本企業(yè)及其成員自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)出口業(yè)務(wù)；本企業(yè)及其成員生產(chǎn)所需的原輔材料、儀器儀表、機器設(shè)備、零配件及技術(shù)的進口業(yè)務(wù)(國家限定公司經(jīng)營和國家禁止進出口的商品除外)；經(jīng)營

44、進料加工和“三來一補”業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品；濃縮蘋果清汁。XY公司期末存貨余額73492萬元，占資產(chǎn)總額的45%，比上年增加66%；存貨中主要是原材料——工業(yè)蘋果和產(chǎn)成品——桶裝蘋果汁，工業(yè)蘋果15374萬元，桶裝蘋果汁57669萬元；工業(yè)蘋果貯存在公司租賃的23個地下倉庫中，桶裝蘋果汁分別貯存在生產(chǎn)工廠倉庫、租賃的5個中轉(zhuǎn)倉庫、發(fā)往運輸碼頭。,2024/4/4,57,2.　注冊會計師的工作本項目為AB事務(wù)所首次接受委托。審計項目組首先根據(jù)

45、前期了解制定總體審計策略和具體審計計劃，并安排項目組成員對存貨予以重點關(guān)注。接受任務(wù)后，注冊會計師實施了下列審計程序：①注冊會計師小張在2006年10月份對公司進行了預(yù)審。通過預(yù)審，小張發(fā)現(xiàn)公司實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度比較健全，運行情況較好，但23個地下保管倉庫比較簡陋，且分布在主要的生產(chǎn)地（偏遠山區(qū)的廢舊防空洞）。桶裝蘋果汁的貯存條件好一些，但生產(chǎn)一直沒有停止，產(chǎn)品在車間、倉庫、碼頭進出頻繁。②2006年末，公司進行盤點，小張以審計時

46、間緊、存貨分布廣、已進行預(yù)審(已去存貨現(xiàn)場觀察)等為由沒有安排期末進行存貨監(jiān)盤。③2007年4月對公司進行年度審計。審計人員抽查工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁90%的量，并倒軋到2006年12月31日，沒有發(fā)現(xiàn)公司存貨存在重大問題，予以通過。④注冊會計師小張在其他項目均沒問題的情況下，簽發(fā)了ABC公司2006年無保留意見的審計報告。3.　受到的處罰2007年7月，某證監(jiān)局接到舉報，稱XY公司2006年度財務(wù)報表存在重大問題，存貨嚴重不實。

47、經(jīng)查，上述舉報屬實，XY公司2006年財務(wù)報表反映的存貨有10034萬元存在虛假，調(diào)整后公司當年由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p，小張和所在的會計師事務(wù)所以“在2006年報審計中未按《中國注冊會計師審計1311號-存貨監(jiān)盤》執(zhí)業(yè)”為由受到行政處罰。,2024/4/4,58,4． 問題：試設(shè)想XY公司通過存貨進行財務(wù)報表舞弊的可能性手段。（1）　轉(zhuǎn)移損失確認時間。在2006年11-12月西北地區(qū)氣候異常，造成23個地下倉庫中有7個倉庫的工業(yè)蘋果腐爛,

48、價值3003萬元，公司為了使2006年盈利，將該事實反映到2007年3月份，并在2007年3月份的報表中進行了盤虧處理。注冊會計師通過2007年4月份的抽查未能發(fā)現(xiàn)。（2）拆東墻補西墻。截止2006年12月31日公司產(chǎn)成品已經(jīng)存在虧損7031萬元，但公司財務(wù)報表沒有反映這一情況。由于公司的產(chǎn)成品在三個地方(車間、中轉(zhuǎn)倉庫、碼頭)不停地流動，注冊會計師在5月抽查時，安排了三個小組在不同的時間里進行，這樣就為公司進行拆東墻補西墻提供了條件

49、。,2024/4/4,59,（2）注冊會計師沒有查出XY公司問題的可能性失誤。盤點計劃制定考慮不周；對存貨內(nèi)部控制評價不全面；對存貨重要性水平估計不足；首次接受委托時對審計風(fēng)險考慮不周；對替代程序的執(zhí)行不到位；未能合理控制存貨的移動。公司產(chǎn)成品分存在三個地方且不停地在流動，注冊會計師在4月抽查時安排了3個小組在不同的時間里進行，以致給ABC公司拆東墻補西墻提供了機會。,2024/4/4,60,（3）針對XY公司存在的問題，注

50、冊會計師規(guī)避審計風(fēng)險的可能性策略。存貨的特點：①存貨價值高：公司存貨主要為原材料-工業(yè)蘋果和產(chǎn)成品-桶裝蘋果汁，分別占期末存貨的21%和78%，而期末存貨占期末資產(chǎn)總額的45%；②存貨易腐爛變質(zhì)；③存貨存放地點較廣。 （1）編制嚴謹?shù)拇尕洷O(jiān)盤計劃：根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。,2024/4/4,61,（2）全

51、面了解存貨的內(nèi)部控制：除了了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所外，還需通過對存貨采購、驗收入庫、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的了解和分析，了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）合理確定存貨項目審計的重要性水平：由于被審計單位的存貨屬易腐類存貨，保持期短暫，變質(zhì)風(fēng)險較高，錯報風(fēng)險較高，注冊會計師理應(yīng)做好風(fēng)險評估。,2024/4/4,62,（4）首次接受委托時的特殊考慮：通過實地察看存貨的存放場所，熟悉在

52、庫存貨及組織管理方式，以在盤點前發(fā)現(xiàn)潛在問題，通過關(guān)注所有的存貨存放地點，以防止存貨盤點過程中被審計單位或自已發(fā)生遺漏等等。（5）對存貨的移動情況引起足夠的關(guān)注：①在制定存貨盤點計劃時，確定好參加盤點的人員組成，對各組人員的職責(zé)、具體實施時間和分工加以明確，對不同地點存放的存貨，各組盤點時應(yīng)當同步實施；②在公司生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進行，應(yīng)通過實施必要的檢查程序來確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。,2024/4/4,63,（6

53、）期后抽盤的同時應(yīng)實施替代審計程序如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有效期末存貨數(shù)量和狀

54、況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師未參加公司2006年末的存貨盤點，在2007年4月份對該公司年度會計報表進行審計時，審計人員抽查工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁90%的量，并倒軋到2006年12月31日，沒有發(fā)現(xiàn)公司存貨存在重大問題，予以確認。注冊會計師如能復(fù)核一下公司的采購、生產(chǎn)和銷售記錄，向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證，或者認為公司存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師還可考慮改變存貨監(jiān)盤的日期，并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間

55、發(fā)生的交易進行測試；對于無法親臨現(xiàn)場的情況，也可考慮委托其他適當人員實施存貨監(jiān)盤。如果實施了上述所述的相關(guān)審計程序，是可以對公司在2007年3月份的存貨處理情況作進一步的追蹤審計，也完全能發(fā)現(xiàn)公司將應(yīng)屬2006年度承擔的存貨損失延緩到2007年3月份才處理的事項。,2024/4/4,64,案例導(dǎo)讀,《中國審計》2003年24期披露的“貪污挪用過千萬，財務(wù)科長入囹圄”案例中，江蘇鹽城審計人正是運用賬戶入手的方法，解開某開發(fā)區(qū)服務(wù)中心財務(wù)科

56、長夏正軍貪污挪用1692萬元之迷的。審計署廣州特派辦在查處廣東電白縣財政局串通水利局、建安公司等單位和個人轉(zhuǎn)移、挪用國債建設(shè)資金1042萬元的重大違法違紀案件過程中，就是突擊盤點現(xiàn)金的成功一例。,2024/4/4,65,案例導(dǎo)讀,《中國審計》2003年20期披露的山東省審計廳“查處542萬元‘小金庫’始末”的案例中，人們不難看出當審計一度陷入困境時，他們采取的方法是突擊盤查財務(wù)保險柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會計移交清冊，經(jīng)梳理盤查使隱藏

57、多年的“小金庫”真相大白。,2024/4/4,66,調(diào)節(jié)法 -含義：是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法 -調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù),調(diào)節(jié)法,2024/4/4,67,例：宏達股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：,表1,經(jīng)審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進

58、行了盤點，結(jié)果如下：,表2,2024/4/4,68,查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：,要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。,表3,2024/4/4,69,題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存如下：,表4,1.從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男

59、式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符,2024/4/4,70,2.賬實不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。,2024/4/4,71,觀察法（指審

60、計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法 ）,2024/4/4,72,,例如：觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點賬實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬賬外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地

61、觀察的證據(jù),2024/4/4,73,鑒定法-指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法,鑒定法,2024/4/4,74,案例導(dǎo)讀,審計署廣州特派辦在“揪出‘爛尾樓’背后的巨貪”案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)，購買"建筑材料"520萬元的發(fā)票上"填票"和"收款人"雖然簽署了不同的人名，但筆跡明顯

62、出于一人之手，可疑的發(fā)票暴露出冰山一角，最終成為揭開總經(jīng)理張茂林、副總經(jīng)理鄧齊福侵吞1835萬元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證。,2024/4/4,75,,在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。,2024/4/4,76,,一、法爾莫公司案例介紹從孩提時代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限

63、，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時也使為其提供審

64、計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：,2024/4/4,77,,自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品

65、帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。,2024/4/4,78,在一次偶然的機會導(dǎo)致這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當時法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠

66、大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。,2024/4

67、/4,79,,財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗

68、使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,2024/4/4,80,審計抽樣方法,審計抽樣含義指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序，使所有抽樣單位都有被選取的機會基本目標是在有限的審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論 審計風(fēng)險與審計抽樣抽樣風(fēng)險（是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性 ）,2