經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.課件46191第九章節(jié) 其他稅收法律制度張美靜 

1、,,第九章其他稅收法律制度,目 錄,01,02,03,04,關(guān)稅與船舶噸稅法律制度,房產(chǎn)稅法律制度,契稅法律制度,土地增值稅法律制度,目 錄,05,06,07,08,城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,耕地占用稅法律制度,車船稅法律制度,車輛購(gòu)置稅法律制度,目 錄,09,10,11,印花稅法律制度,資源稅法律制度,城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度,,,,1,關(guān)稅與船舶噸稅法律制度,一、關(guān)稅納稅人,進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、

2、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。,一、關(guān)稅納稅人,物品所有人,推定所有人1.對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有。2.對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人。3.對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人。4.以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。,一、關(guān)稅納稅人,二、關(guān)稅征稅對(duì)象和稅目,征稅對(duì)象,關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物、物品。對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按

3、規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。,稅目,關(guān)稅的稅目與稅率都是由《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。,三、關(guān)稅稅率,（一）稅率的種類,（二）稅率的確定1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，具體包括：,三、關(guān)稅稅率,（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減

4、免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需予補(bǔ)稅的，應(yīng)按其原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，①如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；②如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。,三、關(guān)稅稅率,（3）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，都應(yīng)按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（4）溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時(shí)，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所

5、實(shí)施的稅率征稅（如原進(jìn)口日期無(wú)法査明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅）。（5）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)征稅款的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。,三、關(guān)稅稅率,（6）査獲的走私進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按査獲日期實(shí)施的稅率征稅。（7）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（8）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率計(jì)

6、征稅款。,三、關(guān)稅稅率,【單選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，進(jìn)口原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)條件的世界貿(mào)易組織成員國(guó)的貨物，適用的關(guān)稅稅率是（　 ）。 A.特惠稅率 B.普通稅率 C.協(xié)定稅率 D.最惠國(guó)稅率,例題,【正確答案】D【答案解析】對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以

7、及原產(chǎn)于我國(guó)的進(jìn)口貨物，按照最惠國(guó)稅率征稅。,例題,（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),1. 一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。,對(duì)實(shí)付或應(yīng)付

8、價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),續(xù)表,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),續(xù)表,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),2.特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物：①以加工后貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境貨物價(jià)格的差額作為完稅價(jià)格②如無(wú)法得到原出境貨物的到岸價(jià)格，可以用原出境貨物相同或類似貨物的在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格，或用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的離岸價(jià)格代替③可用原出境貨物在境外支付的加工繳費(fèi)加上運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等作為完稅價(jià)

9、格,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物：以經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。租借和租賃進(jìn)口貨物：以海關(guān)審査確定的貨物租金作為完稅價(jià)格。國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品：以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),（二）出口貨物的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)

10、稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：出口貨物完稅價(jià)格＝ 離岸價(jià)格÷ ( 1 + 出口稅率）,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),( 三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),相同貨物成交價(jià)格法,類似貨物成交價(jià)格法,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法,合理方法估定的價(jià)格,國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法,對(duì)于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的，海關(guān)認(rèn)為需要估價(jià)的，則按以下方法依次估定完

11、稅價(jià)格。,四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù),【多選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有（?。.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)B.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)C.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)D.進(jìn)口人向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利權(quán)使用費(fèi),例題,【正確答案】ABCD【答案解析】一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括

12、貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。,例題,五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,【單選題】甲公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，8月從美國(guó)進(jìn)口一批高檔化妝品 ，已知高檔化妝品的離岸價(jià)格為173萬(wàn)，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)為2

13、萬(wàn)元，高檔化妝品的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)為（?。┤f(wàn)元。A. A.35 B.40C.35.29 D.114.06,例題,【正確答案】D【答案解析】應(yīng)繳納關(guān)稅為：（173+2）×20%=35萬(wàn)；增值稅和消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（173+2+35）÷（1-15%）=

14、247.06，消費(fèi)稅：247.06×15%=37.06萬(wàn)元；增值稅：247.06×17%=42萬(wàn)元，所以企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)為：35+42+37.06=114.06萬(wàn)元。,例題,六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠,法定減免稅主要有下列情形：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；（3）國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資；（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃

15、料、物料和飲食用品；（5）因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；,六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠,（6）因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還；（7）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)査明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受到損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關(guān)査驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。,六、關(guān)

16、稅稅收優(yōu)惠,2.特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。特定減免稅也稱政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。 3. 臨時(shí)性減免稅 一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照?qǐng)?zhí)行。,六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠,（一）關(guān)稅繳納關(guān)稅應(yīng)在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海

17、關(guān)申報(bào)后，海關(guān)放行前一次性繳納。,七、關(guān)稅征收管理,自2016年6月1日起，旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行：旅客不能當(dāng)場(chǎng)繳納進(jìn)境物品稅款的；進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場(chǎng)提交的；進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的；對(duì)進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定、鑒定、驗(yàn)核的；按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。,七、關(guān)稅征收

18、管理,納稅人申報(bào)時(shí)間進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，并海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)。稅款繳納時(shí)間進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。,七、關(guān)稅征收管理,逾期不繳的，除依法追繳外由海關(guān)自到期次曰起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。延期繳納稅款關(guān)稅納稅義務(wù)

19、人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。,七、關(guān)稅征收管理,（二）關(guān)稅退還海關(guān)發(fā)現(xiàn)后的退還根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)后的退還（自繳納稅款之日起1年內(nèi)）（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的。（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退

20、關(guān)，經(jīng)海關(guān)査驗(yàn)屬實(shí)的。,七、關(guān)稅征收管理,（三）關(guān)稅補(bǔ)征和追征,七、關(guān)稅征收管理,（一）概念船舶噸稅是對(duì)自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口船舶征收的一種稅。（二）納稅人自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。（三）征稅范圍自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。（包括中國(guó)籍船舶）,八、船舶噸稅,（四）稅率噸稅采用定額稅率，設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，并按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置

21、單位稅額，分為30日、90日和1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率。（五）計(jì)稅依據(jù)噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。,八、船舶噸稅,（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在每次申報(bào)納稅時(shí)，可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅船舶凈噸

22、位× 適用稅率,八、船舶噸稅,（七）稅收優(yōu)惠,八、船舶噸稅,（2）自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶,（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶,（4）非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）,（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船,（6）避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶,（7）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶,（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶,（8）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)

23、駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶,八、船舶噸稅,,,,,（1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨,（3）應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報(bào)納稅,,,（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用,,延期優(yōu)惠,噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，（臨時(shí)）發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批準(zhǔn)延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限,（八）征收管理征收機(jī)關(guān)船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

24、噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日，應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開(kāi)港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。,八、船舶噸稅,申報(bào)期限應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，按規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。納稅期限應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款

25、的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。,八、船舶噸稅,補(bǔ)征與追征（1）海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起1 年內(nèi)，補(bǔ)征稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3 年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。（2）海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。,八、船舶噸稅,（3）應(yīng)稅

26、船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)査實(shí)并通知應(yīng)稅船舶辦理稅款退還手續(xù)。,八、船舶噸稅,,,,2,房產(chǎn)稅法律制度,房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。（

27、3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。,一、房產(chǎn)稅納稅人,（4）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,一、房產(chǎn)稅納稅人,【單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述

28、中，不符合法律制度規(guī)定的是（ ）。 A.房屋出租的，承租人為納稅人 B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人 C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人 D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人,例題,【正確答案】A【答案解析】房產(chǎn)出租的，出租人按照租金收入繳納從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，出租人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。,例題,二、房產(chǎn)稅征稅范圍,是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市

29、，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村,是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn),是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地的地區(qū),是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地,縣城,工礦區(qū),城市,建制鎮(zhèn),從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%。從租計(jì)征的，稅率為12%（個(gè)人出租住房，稅率為4%）。,三、房產(chǎn)稅稅率,從價(jià)計(jì)征——房產(chǎn)余值即房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10% ?30%后

30、的余值計(jì)算繳納。按照會(huì)計(jì)制度，在 “固定資產(chǎn)” 賬簿記載的房屋原價(jià)。包含地價(jià)。包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和配套設(shè)施（電梯）。從租計(jì)征——租金收入房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。,四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù),投資聯(lián)營(yíng)房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定（1）投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。（2）收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)

31、計(jì)繳房產(chǎn)稅。融資租賃房屋的計(jì)稅規(guī)定融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù),從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%公式中，扣除比例幅度為10%?30%從租計(jì)征從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝租金收入×12% （或4%）,五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,【單選題】 甲企業(yè)擁有一棟房產(chǎn)，原值1000萬(wàn)元，2016年3

32、月31日將其對(duì)外出租，租期1年，每月收取租金1萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的減除比例為30%。2016年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（?。┤f(wàn)元 。 A.0.96 B.1.44 C.3.18 D. 8.4,例題,【正確答案】C【答案解析】應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1000×（1-30%）×1.2%&

33、#247;12×3+1×9×12%=3.18萬(wàn)元。,例題,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,減免稅的基本規(guī)定,國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn),國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用的房產(chǎn),宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn),減免稅的特殊規(guī)定,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,【單選題】 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不予免征房產(chǎn)稅的是（ ）。 A.名勝古跡中附設(shè)的經(jīng)營(yíng)性茶社

34、 B.公園自用的辦公用房 C.個(gè)人所有的唯一普通居住用房 D.國(guó)家機(jī)關(guān)的職工食堂,例題,【正確答案】A【答案解析】宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。,例題,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起。自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，建成之次月起。委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起。購(gòu)置新建商品房，自房

35、屋交付使用之次月起。購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起。,七、房產(chǎn)稅征收管理,出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，房屋使用或交付之次月起。因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。,七、房產(chǎn)稅征收管理,納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納

36、的征稅方法。納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人或納稅人繳納房產(chǎn)稅必須履行的法定手續(xù)。,七、房產(chǎn)稅征收管理,【單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部?jī)r(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（?。?。A.2009年12月　　　

37、　　B.2010年1月C.2010年2月　　　　　 D.2010年4月,例題,【正確答案】C【答案解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。,例題,,,,3,契稅法律制度,契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國(guó)實(shí)際稅收管轄范圍內(nèi)。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。

38、單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。,一、契稅納稅人,【單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于契稅納稅人的是（?。.向養(yǎng)老院捐贈(zèng)房產(chǎn)的李某B.承租住房的劉某C.購(gòu)買商品房的張某D.出售商鋪的林某,例題,【正確答案】C【答案解析】契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。,例題,二、契稅征稅對(duì)象,房屋買賣,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,國(guó)有土地使用權(quán)出

39、讓,房屋贈(zèng)與,房屋交換,特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股,破產(chǎn)清算承受土地、房屋權(quán)屬,,土地、房屋權(quán)屬抵債,比例稅率3%～5%的幅度稅率。,三、契稅稅率,契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋、土地權(quán)屬的價(jià)格。,四、契稅計(jì)稅依據(jù),【多選題】關(guān)于契稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（?。?。A.受讓國(guó)有土地使用權(quán)的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)B.受贈(zèng)房屋的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格規(guī)定計(jì)稅依據(jù)C.購(gòu)入土地使用權(quán)的，

40、以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)D.交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù),例題,【正確答案】ABD【答案解析】根據(jù)規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，因此選項(xiàng)C的說(shuō)法錯(cuò)誤。,例題,契稅采用比例稅率應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率,五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,【單選題】周某向謝某借款80萬(wàn)元，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)

41、元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（?。?。A.周某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元B.周某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元,例題,【正確答案】C【答案解析】契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，本題中承受房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的為謝某，因此A、B選項(xiàng)不正確；應(yīng)納稅額=90×3%=2.7（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。,例題,（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、

42、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。（4）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,六、契稅稅收優(yōu)惠,（5）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生

43、產(chǎn)的，免征契稅。（6）符合相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。（7）公租房經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買住房作為公租房的，免征契稅。,六、契稅稅收優(yōu)惠,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋

44、所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,七、契稅征收管理,納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。征收管理對(duì)已繳納契稅的購(gòu)房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記之后退還的，不予退還已納契稅。,七、契稅征收管理,【單選題】納稅人應(yīng)當(dāng)自契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起(　)日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納

45、稅申報(bào)。A.5B.7C.10D.15,例題,【正確答案】C【答案解析】納稅人應(yīng)當(dāng)自契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款 。,例題,,,,4,土地增值稅法律制度,土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。,一、土地增值稅納稅人,無(wú)論法人與自然人,無(wú)論內(nèi)資、外資企業(yè),無(wú)論部門,無(wú)論經(jīng)濟(jì)性質(zhì),基本征稅范

46、圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物存量房地產(chǎn)的買賣,二、土地增值稅征稅范圍,特殊征稅規(guī)定,二、土地增值稅征稅范圍,二、土地增值稅征稅范圍,二、土地增值稅征稅范圍,【單選題】 根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的是（?。?。A.房地產(chǎn)的出租B.企業(yè)間房地產(chǎn)的交換C.房地產(chǎn)的代建D.房地產(chǎn)的抵押,例題,【正確答案】B【答案解析】房地產(chǎn)交換，是指一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換的行為

47、。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實(shí)物形態(tài)的收入，屬于土地增值稅的征稅范圍。,例題,三、土地增值稅稅率,土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，用公式表示為：增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額－扣除項(xiàng)目金額收入總額包括貨幣收入、實(shí)務(wù)收入和其他收入。營(yíng)改增后，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),扣除項(xiàng)目,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),房地產(chǎn)企業(yè)新建房扣除

48、項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金；按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，包括登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和契稅等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本納稅人開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，可按實(shí)際發(fā)生額扣除。包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息

49、＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5％以內(nèi)②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10％以內(nèi),四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加營(yíng)改增后，稅金扣除不再包括營(yíng)業(yè)稅，收入為不含增值稅收入，增值稅不再重復(fù)扣除。其他扣除項(xiàng)目按取得土地使用權(quán)所支付的金

50、額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％扣除。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),非房地產(chǎn)企業(yè)新建房扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金；按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，包括登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和契稅等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本納稅人開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，可按實(shí)際發(fā)生額扣除。包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),房地產(chǎn)

51、開(kāi)發(fā)費(fèi)用①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5％以內(nèi)②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10％以內(nèi),四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅營(yíng)改增后

52、，稅金扣除不再包括營(yíng)業(yè)稅，收入為不含增值稅收入，增值稅不再重復(fù)扣除。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),轉(zhuǎn)讓舊房（自建）及建筑物扣除項(xiàng)目評(píng)估價(jià)格舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金；按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，包括登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和契稅等。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅營(yíng)改增后，稅金扣除不再包括營(yíng)業(yè)稅，收入

53、為不含增值稅收入，增值稅不再重復(fù)扣除。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),舊房（外購(gòu)）若舊房及建筑物的來(lái)源并非企業(yè)自建，而是外購(gòu)的房屋及建筑物：納稅人轉(zhuǎn)讓外購(gòu)舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。計(jì)算

54、扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)扣除項(xiàng)目,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算。即：應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù),【多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房

55、，在計(jì)算土地增值額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目有（?。?。A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國(guó)家的各項(xiàng)稅費(fèi)B.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格C.當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用D.取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款和按國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi),例題,【正確答案】ABD【答案解析】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項(xiàng)目時(shí)，才允許按照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除。,例題,建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增額額未超過(guò)2

56、0%的，免稅。國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)，免稅。城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓，免稅。居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，免稅。企事業(yè)等轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源，增值額未超過(guò)。,六、土地增值稅稅收優(yōu)惠,【多選題】 根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以免征土地增值稅的有（?。?。A.國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)B.工業(yè)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股投資非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資D.某商場(chǎng)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家

57、建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn),例題,【正確答案】BD【答案解析】國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)屬于土地增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)C，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，不免征土地增值稅；工業(yè)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資和某商場(chǎng)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)屬于免征土地增值稅的情形。,例題,（一）納稅申報(bào)納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7

58、日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅納稅清算管理,七、土地增值稅征收管理,清算后轉(zhuǎn)讓,報(bào)送資料,清算概念,清算單位,核定征收,清算條件,清算條件納稅人主動(dòng)清算（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。,七、土地增值稅征收管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求清算（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面

59、積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；（3）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（4）其他情況。,七、土地增值稅征收管理,核定征收房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅。1.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2.擅

60、自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；,七、土地增值稅征收管理,3.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；4.符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；5.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。,七、土地增值稅征收管理,（三）納稅地點(diǎn)土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落

61、在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。,七、土地增值稅征收管理,,,,5,城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)從量定額征收的一種資源稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)四個(gè)地區(qū)的土地，即便是屬于集體所有的農(nóng)業(yè)用地，也要納入征稅對(duì)象，計(jì)算納稅。,一、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅對(duì)象,在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)

62、范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人,由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。,擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。,土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。,土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。,【多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，以下屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人的有（?。?。A.出租土地使用權(quán)的單位 B.擁有土地使用權(quán)的個(gè)人C.土地使用權(quán)共有方

63、D.承租土地使用權(quán)的單位,例題,【正確答案】ABC【答案解析】根據(jù)規(guī)定擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人是納稅人。所以不選D選項(xiàng)。,例題,三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率,城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。,四、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù),【多選題】下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，描述正確的有（?。.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)B.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土

64、地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整C.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)D.城鎮(zhèn)土地使用稅以實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積核算,例題,【正確答案】ABCD【答案解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。具體按以下方法確定：凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)；尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)

65、確定的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整。,例題,五、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額,【單選題】 某火電廠總共占地面積80萬(wàn)平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬(wàn)平方米，圍墻外灰場(chǎng)占地面積3萬(wàn)平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬(wàn)平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠當(dāng)年應(yīng)繳

66、納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　 )萬(wàn)元。A. 55.5　　　 B.60C.115.5　　　D.120,例題,【正確答案】C【答案解析】對(duì)于圍墻外灰場(chǎng)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80－3）×1.5＝115.5（萬(wàn)元）。,例題,稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地（免）。2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地（免）。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（免）。4.市

67、政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地（免）。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（免）。6.開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地（免5～10年）。7.能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地（財(cái)政部另行規(guī)定）。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項(xiàng)目,個(gè)人所有的居住房屋及院落用地,房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地,免稅單位職工家屬的宿舍用地,集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校

68、、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地,特殊規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商

69、品房的用地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,（二）納稅地點(diǎn)（1）城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。（2）納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地