個(gè)人所得稅課程詳解ppt

1、1,個(gè)人所得稅法,2,重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：納稅人身份判定、應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。難點(diǎn)：費(fèi)用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中一些特殊問題。,3,個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、1993年10月3

2、1日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，以及2008年2月18日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》) 。,4,第一節(jié) 個(gè)人所得稅基本原理,,5,一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。 二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

3、 1980年我國(guó)開征，1994年，1999年修訂；2000年對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者開征。,6,三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理 個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。純所得需要扣除費(fèi)用，扣除的費(fèi)用包括兩大方面、三個(gè)具體分類。 兩大方面是指：⑴與獲取收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；⑵維持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。具體分為三類：1、與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；2、與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除

4、；3、為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。,7,四、個(gè)人所得稅的征收模式1、分類征收制：就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；2、綜合征收制：是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅；3、混合征收制：是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。,8,五、個(gè)人所得稅的作用(一)個(gè)人所得稅的基本功能1、組織財(cái)政收入功

5、能。2、收人分配功能。3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。(二)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的作用1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。2、擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。3、增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹市義務(wù)觀念。,9,10,六、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1、在征收制度上實(shí)行分類征收制2、在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用3、在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率并用4、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法,11,第二節(jié) 納稅義務(wù)人,,12,個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體

6、工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞。2000年開始包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資者。 按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。,13,一、居民納稅人 居民納稅人是指有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。1、有住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。2、居住滿一年：1月1日至12月31日一個(gè)納稅年度均居住境內(nèi)，臨時(shí)離境(一次少于30天，全年累計(jì)少于90

7、天)視同居住。 住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人。,14,3、具體包括兩類：在大陸定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民；一年均在境內(nèi)居住的外國(guó)人、海外僑胞和港澳臺(tái)同胞。4、負(fù)有無限納稅義務(wù)：其所取得的應(yīng)納稅所得，無論來源于境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。,15,【例】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是(　)。A．在中國(guó)境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B．在中國(guó)境內(nèi)無住

8、所且不居住的個(gè)人C．在中國(guó)境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D．在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】AD。,16,【例】某外國(guó)人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國(guó)， 2008年3月2日返回中國(guó)，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國(guó)，后于2009年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人(　)。A．2007年度為我國(guó)居民納稅人，2008年度為我國(guó)

9、非居民納稅人B．2008年度為我國(guó)居民納稅人，2009年度為我國(guó)非居民納稅人C．2008年度和2009年度均為我國(guó)非居民納稅人D．2007年度和2008年度均為我國(guó)居民納稅人 【答案】B。,17,二、非居民納稅人 非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，即無住所不居住或無住所居住不滿1年的個(gè)人。 非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

10、,18,境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定：1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。,19,第三節(jié) 所得來源的確定,,20,一、所得來源地的具體判斷方法1、工薪所得：?jiǎn)挝凰诘兀?/p>

11、2、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地；3、勞務(wù)報(bào)酬所得：提供勞務(wù)地；4、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)坐落地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓地5、財(cái)產(chǎn)租賃所得：財(cái)產(chǎn)使用地；6、利息、紅利、股息所得：以支付企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地；7、特許權(quán)使用費(fèi)：以使用地。,21,二、來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(一)在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。(二)在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)

12、報(bào)酬所得。(三)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而取得的所得。(四)個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用，而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。,22,(五)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)，而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(六)提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。(七)因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利

13、息、股息、紅利所得。,23,(八)在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。(九)在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。,24,第四節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目,,25,一、工資、薪金所得 工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)

14、的其他所得。1、年終加薪、勞動(dòng)分紅一律按工資、薪金所得課稅。2、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅。①獨(dú)生子女補(bǔ)貼； ②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)； ④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。,26,3、關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)問題：①內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。(即將從原單位取得的工資、薪金與重新就業(yè)

15、取得的工資、薪金合并，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。)②取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月全部“工資、薪金所得”合并計(jì)稅，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。,27,【例】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60 000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?應(yīng)納稅所得額 ＝60000/40+22

16、00-2000＝1700元 選擇的適用稅率為10%、25 應(yīng)納稅額 ＝(60000+2200-2000)×10%-25＝5995元,28,4、公司職工取得的用于購買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 5、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。,29,6、自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突

17、出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。,30,【例】下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有( 　)。A.公司職工購買國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息。C.內(nèi)

18、部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.采取單車承包方式，出租車司機(jī)從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入【答案】ACD,31,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(一)純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(4項(xiàng)) 純生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性所得以及有關(guān)的其他所得。1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2、個(gè)人經(jīng)政府

19、有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。4、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,32,(二)獨(dú)立勞動(dòng)所得(1項(xiàng)) 獨(dú)立勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。 其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和

20、合伙企業(yè)投資者比照個(gè)體工商戶納稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，視為對(duì)投資者的分配，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。,33,(四)出租車問題1、從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 2、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。 3、個(gè)人出租車掛靠單位

21、，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。4、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。,34,【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅的有( )。A．個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B．私營(yíng)企業(yè)的個(gè)人投資者以本企業(yè)資金為本人購買的汽車C．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房D．出租汽車經(jīng)

22、營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的所得【答案】AC。,35,三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。 承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。 轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。,36,37,38,【例】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元

23、，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的是( )。A．張某取得的承包費(fèi)按照工資、薪金項(xiàng)目征稅B．張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅C．李某取得的工資按照工資、薪金項(xiàng)目征稅D．李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅【答案】AD,39,

24、四、勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。(共29項(xiàng)，具體內(nèi)容見教材),40,注意：“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：工資、薪金所得：因任職受雇取得，是非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，特

25、點(diǎn)是連續(xù)性提供勞務(wù)，連續(xù)性取得報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得：因個(gè)人一技之長(zhǎng)提供勞務(wù)所取得的，是獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，特點(diǎn)是階段性提供勞務(wù)，階段性取得報(bào)酬。 如會(huì)計(jì)：專職會(huì)計(jì)，計(jì)薪金所得；兼職會(huì)計(jì)，計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得。,41,自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作 考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用

26、的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。,42,【例】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是(　)。A．個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C．將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D．高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬【答案】AD。,43,五、稿酬所得 稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。 1、以圖書、報(bào)

27、刊形式出版、發(fā)表的，計(jì)“稿酬所得”。2、不以圖書報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得，計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”。,44,【例】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有( )。A．記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C．將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D．書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)潑墨書寫取得的所得【答案】C。,45,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其

28、他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。 注意：提供著作權(quán)使用權(quán)區(qū)別于稿酬所得。,46,【例】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有( )。A．個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入B．作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C. 作家公開拍賣自己寫作時(shí)使用過的金筆的收入D. 電視劇編劇

29、從任職的電視劇制作中心取得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD。,47,七、利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。1、不扣除費(fèi)用。2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅。(與企業(yè)所得稅有區(qū)別)3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視為對(duì)投資者的分配，依照

30、“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。,48,4、個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。 【例】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有(　)。A．企業(yè)集資利息B．從股份公司取得股息C．企業(yè)債券利息D．國(guó)家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC。,49,八、財(cái)產(chǎn)租賃所得(僅指有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

31、) 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。,50,九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(指有形財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓)1、股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅。

32、2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓①集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收；②待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計(jì)稅。,51,3、個(gè)人出售自有住房(1)總的原則是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；(2)其應(yīng)稅所得的確定按已購公有住房和非已購公有住房分別確定；①非已購公有住房：其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。②已購公有住房：其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)

33、適用房?jī)r(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。,52,(3)個(gè)人換購住房①個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。②個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。③個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫。(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭

34、惟一生活用房取得的所得免稅。,53,十、偶然所得 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳，不扣除任何費(fèi)用。十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,54,第五節(jié) 稅率,,55,一、工資、薪金所得 工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率5％～45％。 全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費(fèi)用2000

35、元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余顫。,56,57,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得) 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率5％～45％。 全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額。,58,59,對(duì)承包、承

36、租所得的規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率,60,三、稿酬所得 稿酬適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30% ，實(shí)際稅率14%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得1、勞動(dòng)報(bào)酬適用20％的比例稅率。2、勞務(wù)報(bào)酬加成征收； 一次取得的勞務(wù)報(bào)酬20000～50000元的部分，加征五成，稅率為30％；超過50000元的加征十成，稅率為40％。(實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)

37、超額累進(jìn)稅率),61,62,五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 適用20％的比例稅率。出租居民住用房適用10％的稅率。 從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5％。,63,64,小 結(jié)1、九級(jí)超額累進(jìn)稅率：①工資、薪金所得；②不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。2、五級(jí)超額累進(jìn)稅率:①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；②擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承

38、包、承租經(jīng)營(yíng)所得。,65,3、其他所得：20% 適用于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得。其中有4個(gè)稅目有加成或減征： (1)減按低稅率征稅的兩個(gè)特例：①個(gè)人出租居住房屋：減按10%稅率；②儲(chǔ)蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率；2008年10月9日起免稅。(2)稅額減征：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。(3)稅額加征：勞務(wù)報(bào)酬

39、所得畸高的加征，對(duì)一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%。,66,第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,,67,一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)　(一)工資薪金：扣2000元/月(二)個(gè)體工商戶1、個(gè)體工商戶以每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。 自2008年3月1日起,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2

40、000元／月。 2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)投資者，有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定的，按人頭平均計(jì)算。先分配，再征稅。 上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。,68,(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 每一納稅年度的收入總額，是指納稅義

41、務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得； 減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。,69,(四)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得1、4000元以下/次(含)的：扣800元；2、4000元以上/次的：扣20％。 【例】某人將私房出租，月租金2000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？【答案】①財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。②全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為： (2000－80

42、0)?12?20%÷2＝1440(元),70,(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ＝轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用,71,1、“財(cái)產(chǎn)原值”是指：(1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的盆額，開發(fā)土

43、地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。(5)其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。2、“合理費(fèi)用”：是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。,72,(六)利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得 這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。 1．對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

44、2．對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50％計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,73,74,【例】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。A．稿酬所得B．偶然所得C．股息所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC。,75,【例】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有(　)。A．對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得B．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C．工資薪金

45、所得D．財(cái)產(chǎn)租賃所得【答案】ACD。,76,二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(一)附加減除費(fèi)用的范圍1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；4、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上

46、述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。,77,(二)附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4800元 對(duì)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元，合計(jì)4800元。(三)華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,78,三、每次收入的確定,按次計(jì)算收入的有：A、勞務(wù)報(bào)酬所得B、稿酬所得C、特許權(quán)使用費(fèi)所得D、利息、股息、紅利所得E、財(cái)產(chǎn)租賃所得F、偶然所得G、其他所得,非按次計(jì)算收

47、入的有：A、工資薪金所得：按月收入額計(jì)征B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：按年C、對(duì)企、事業(yè)單位承包、 承租經(jīng)營(yíng)所得：按年,79,(一)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。【例】歌星在上海演出兩場(chǎng)，在北京演出三場(chǎng)，上海算一次，北京算一次。,80,(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)

48、表取得的收入為一次，具體可分為：1、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2、同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。,81,【例】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？【答案】①同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅

49、： 3600×3×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1209.6(元)②同一作品先報(bào)刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 20000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝2240(元)③共要繳納個(gè)人所得稅： 1209.6＋2240＝3449.6(元),82,3、同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有

50、收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。【例】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？【答案】應(yīng)繳個(gè)人所得稅為： (15000＋3000)×(1-20%)×20%×(1-30%) =2016(元),83,4、同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入

51、，應(yīng)合并計(jì)算為一次。 5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠肯铝懈宄晁弥?，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。A．同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬B．同一作品再版取得的稿酬C．同一作品出版社分三次支付的稿酬D．同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD。,84,(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果

52、該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(五)利息、股息、紅利所得：以支付時(shí)取得的收入為一次。(六)偶然所得：以每次收入為一次。(七)其他所得：以每次收入為一次。,85,四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定(一)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過人口福利基金會(huì)、光華科技基金

53、會(huì)捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。,86,(二)個(gè)人所得(不含偶然所得)用于資助非關(guān)聯(lián)單位的(科研)，可以全額在下月、下次、或當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(三)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。(四)個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收

54、入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,87,【例】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元?！　．6160 　 B．6272　　C．8400 　　　　D．8960【答案】B。 捐贈(zèng)扣除限額＝80000×(1-20%)×30% ＝1

55、9200(元) 實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。 　應(yīng)納個(gè)人所得稅 ＝[80000×(1-20%)-19200]×20%×(1-30%) ＝6272(元),88,(五)個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、

56、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定 離婚析產(chǎn)是指離婚時(shí)，對(duì)僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的分割。離婚析產(chǎn)房屋涉及不征稅、免稅、征稅三類情況：,89,90,第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,,91,一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝(每月收入額－2000元或4800元) ×適用稅率－速算扣除數(shù),92,工資、薪金所得

57、適用的速算扣除數(shù)表,93,94,【例】某職工2008年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?應(yīng)納個(gè)人所得稅 ＝(4600－2000－100－50+5)×15%－125 ＝243.25(元),95,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

58、 ＝(全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失) ×適用稅率－速算扣除數(shù)(一)對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定1、自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)同一確定為24000元/年，即2000元/月。業(yè)主的工資支出不得扣除 2、個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；3、個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額

59、2％、14％、2．5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。,96,4、個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。6、個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的

60、部分，準(zhǔn)予扣除。,97,7、個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)農(nóng)牧四業(yè)(或兼營(yíng)四業(yè)且四業(yè)的所得能夠單獨(dú)核算)，已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計(jì)征個(gè)人所得稅等等。8、個(gè)體工商戶取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他所得項(xiàng)目，應(yīng)分項(xiàng)目計(jì)稅。,98,(二)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅額的計(jì)算方法1、查賬征稅方法： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(1)自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企

61、業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。 (2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。,99,(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。(4)企業(yè)向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 (5)企業(yè)撥繳的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利

62、費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2％、14％、2.5％標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,100,(7)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。(8)不準(zhǔn)提各種準(zhǔn)備金。(9)舉辦兩個(gè)或以上的獨(dú)資企業(yè)時(shí)，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所

63、得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別交納。①應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)③本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得 ÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得④本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額,101,【例】投資者興辦兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)餐飲企業(yè)和一個(gè)汽配企業(yè)，經(jīng)營(yíng)所得分別為200

64、00元和40000元?！敬鸢浮繎?yīng)稅所得＝20000＋40000＝60000(元)應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14300 (元)其中： 餐飲企業(yè)應(yīng)納稅額＝14300×2÷6＝4767(元) 汽配企業(yè)應(yīng)納稅額＝14300×4÷6＝9533(元),102,【例】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒

65、吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。要求計(jì)算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮坷钅撤值茫?00000÷5=60000(元)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： 60000×35%-6750=14250(元),103,2、核定征收： 核定征收包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收和其它合理方式。核定應(yīng)稅所得率征收方式： 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納

66、稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或： 應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率) ×應(yīng)稅所得率,104,注意：①實(shí)行核定征收的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。②實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。,105,三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、 承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定

67、取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅，適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。,106,1、應(yīng)納稅額的計(jì)算： 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

68、 每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝[年度收入總額－必要費(fèi)用] ×適用稅率 －速算扣除數(shù),2000×12,五級(jí)超額累進(jìn)稅率,107,說明：根據(jù)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、 承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征的個(gè)人所得稅是按年計(jì)算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入

69、要預(yù)交個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。,108,【例】2009年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸張某所有。2009年該招待所稅后利潤(rùn)95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅？,109,110,【答案】納稅年度收入總額：