論戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1、論戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別!甘宗平摘要：傳統(tǒng)成本管理模式已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變勢在必行。文章主要對兩者進(jìn)行了分析和比較，得出了戰(zhàn)略成本管理在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所具有的無可比擬的優(yōu)越性，從而進(jìn)一步提出在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變的策略。關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本管理戰(zhàn)略成本管理區(qū)別策略中圖分類號：!“#$%&文獻(xiàn)標(biāo)識碼：’文章編號：())(（“))$）)

2、&(“)““)世紀(jì))年代以來，隨著企業(yè)間競爭的加劇，為保持長期競爭優(yōu)勢，企業(yè)掀起了“戰(zhàn)略管理熱”，許多大企業(yè)大集團(tuán)都在研究制訂自己的企業(yè)戰(zhàn)略。然而，由于我國長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，成本管理只是一種注重短期利益的戰(zhàn)術(shù)性成本管理，一般只停留在生產(chǎn)階段，只為降低成本而降低成本，難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。為此，現(xiàn)在我國引入戰(zhàn)略成本管理思想，分析、了解和掌握戰(zhàn)略成本管理，對于我國正處在激烈競爭中的企業(yè)無疑會(huì)大有裨益。一、戰(zhàn)略成本管理概述(%戰(zhàn)

3、略成本管理產(chǎn)生的背景。從企業(yè)角度看，面臨的社會(huì)環(huán)境是全球范圍內(nèi)的工業(yè)社會(huì)向后工業(yè)社會(huì)的過渡，一批工業(yè)企業(yè)尤其是老企業(yè)開始陷入經(jīng)營困境，社會(huì)需求結(jié)構(gòu)由“數(shù)量型”轉(zhuǎn)向“質(zhì)量型”，以知識經(jīng)濟(jì)為核心的一些新興工業(yè)迅速崛起。與此同時(shí)，企業(yè)為求生存與發(fā)展創(chuàng)新層出不窮，高收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)管理尤其是成本管理面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。隨著各國資本市場的放開，要求企業(yè)跨國經(jīng)營日趨活躍。日益國際化的經(jīng)營方式，企業(yè)要有戰(zhàn)略的、勝人一籌的決策眼光和管理能力，否則極

4、易失敗。必須謹(jǐn)慎地處理好與各方面的關(guān)系，將社會(huì)環(huán)境等問題列入企業(yè)經(jīng)營管理的議事日程，履行社會(huì)責(zé)任成為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。為此，著眼未來、追求長期效益的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。“%戰(zhàn)略成本管理含義。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，是為保持企業(yè)長久競爭優(yōu)勢，通過對實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的每一環(huán)節(jié)所面臨的多種執(zhí)行辦法進(jìn)行選擇以及選擇后所發(fā)生的成本進(jìn)行控制，來達(dá)到實(shí)踐戰(zhàn)略目標(biāo)成本最小，同時(shí)提高企業(yè)戰(zhàn)略地位的目的，而進(jìn)行的成本分析與管理。具體可描述為如下“成本行為與競爭地

5、位組合圖”：成本行為與競爭地位組合圖企業(yè)競爭地位“#成本$%不變降低提高.012圖中說明了企業(yè)競爭地位與成本變化的組合關(guān)系。從圖中可以看到：（(）圖中“&”和“3”的情形是：無論成本如何變化，都會(huì)減低企業(yè)的競爭力，這兩種情況是不可取的。““”的情況是提高成本又沒能改變企業(yè)的競爭地位，同樣不可取。（“）圖中“”的情況，既降低產(chǎn)品成本，又提高了產(chǎn)品的競爭力，無疑是種最理想的情況。（&）圖中“(”說明了產(chǎn)品成本與競爭力同時(shí)提高的情況。如果成本

6、在一定程度上的上升帶來企業(yè)競爭地位的大幅度的提高，使企業(yè)更加有利可圖，這種成本的提高就是有積極意義的，因?yàn)樗岣吡似髽I(yè)的相對競爭力。（）圖中“$”的情況是：在不影響企業(yè)競爭力的情況下降低了成本，每一種成本的發(fā)生都是為了取得相應(yīng)的功能，如果這些功能無助于提高企業(yè)的競爭地位，就應(yīng)該毫不猶豫地消除這些成本因素。實(shí)施這一戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于如何判斷競爭力的變化，如何分析這些成本的發(fā)生，這正是戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容。二、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理比較戰(zhàn)略成

7、本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理技術(shù)，它將成本管理的視點(diǎn)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，是當(dāng)代成本管理的重要趨勢。相對傳統(tǒng)成本管理而言，有如下區(qū)別：(%成本管理的目標(biāo)不同。傳統(tǒng)成本管理主要是圍繞企業(yè)利潤最大化，以最大限度地降低產(chǎn)品成本為目標(biāo)。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理目標(biāo)是在局部范圍內(nèi)降低每一作業(yè)成本，如盡量降低人員的工資和原材料的消耗量等。但是，也許在某一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)上實(shí)現(xiàn)了成本最低，而在總體上不一定是最優(yōu)的。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是獲取“

8、成本優(yōu)勢”，尋求成本整體的、長期的、內(nèi)外兼顧的成本最優(yōu)或相對最低。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，使所研究制定的戰(zhàn)略成本管理策略能夠在企業(yè)競爭中獲得全局的、長遠(yuǎn)的成本優(yōu)勢。我們從如下兩種“成本管理模型”中更容易看出：開發(fā)研制成本戰(zhàn)略目標(biāo)起點(diǎn)生產(chǎn)成本戰(zhàn)術(shù)成本管理模型%%%起點(diǎn)開發(fā)研制成本生產(chǎn)成本銷售成本戰(zhàn)略目標(biāo)銷售成本戰(zhàn)略成本管理模型說明：線段的長度代表每一階段的可能發(fā)生的成本，曲直度代表實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的難易程序。從數(shù)學(xué)的角度來說，

9、當(dāng)兩點(diǎn)之間距離直線最短?！?成本管理的對象不同。傳統(tǒng)的成本管理主要以人工工時(shí)、人員工資以及原材料消費(fèi)定額等為成本管理的對象，缺乏對環(huán)境的應(yīng)變性，沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)對成本管理的重要影響等。而戰(zhàn)略成本管理對象涵蓋了整個(gè)產(chǎn)品壽命周期的成本，具體包括產(chǎn)品開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本以及購買的機(jī)器設(shè)備成本；產(chǎn)品銷售階段的產(chǎn)品銷售折扣折讓成本、銷價(jià)處理成本、退貨成本以及維修成本，注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，注重行業(yè)的價(jià)值鏈、企業(yè)本身的價(jià)值鏈和競爭對手的價(jià)值鏈分析

10、，結(jié)合市場環(huán)境從成本動(dòng)因出發(fā)考察成本管理（所謂成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因）。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)從掌握適度的投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、制定合理的研究開發(fā)政策以及合理的人力資源配置等方面著手降低產(chǎn)品成本，控制各種今后可能出現(xiàn)的潛在成本，并且通過對所處環(huán)境（外部環(huán)境）的正確分析和判斷，預(yù)測和控制已經(jīng)和將會(huì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如投資失誤、兼并、聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)等。&%成本管理的方法不同。由于戰(zhàn)略成本管理的目的不是單純的計(jì)算產(chǎn)品成本，而是著重為戰(zhàn)略管

11、理服務(wù)，因此，傳統(tǒng)成本管理所采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，對企業(yè)的成本進(jìn)行匯總、分配、再匯總的成本核算方法已不能滿足戰(zhàn)略管理的需要。戰(zhàn)略成本管理的方法逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)的管理方法，并且在應(yīng)用的廣度和深度上都有所拓展，使得戰(zhàn)略成本管理的方法呈現(xiàn)出多樣性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。如戰(zhàn)術(shù)成本管理只在生產(chǎn)階段運(yùn)用，而戰(zhàn)略成本管理把運(yùn)用范圍擴(kuò)張到了整個(gè)產(chǎn)品的壽命周期；對成本動(dòng)因分析方法的應(yīng)用，不再僅對執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行分析，拓展到開發(fā)、設(shè)計(jì)、銷

12、售等階段成本動(dòng)因進(jìn)行分析，增強(qiáng)了成本控制的力度；另外，由于面臨著對每一環(huán)節(jié)中多樣選擇的比較，因而還會(huì)涉及到對差量分析法的運(yùn)用。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理不僅僅運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，還利用管理會(huì)計(jì)的一些方法進(jìn)行核算、控制，使成本核算、控制向產(chǎn)前、產(chǎn)后拓展。%成本管理的思想、觀念不同。傳統(tǒng)的成本管理側(cè)重于通過成本節(jié)約來降低成本，是一種追求短期利益的戰(zhàn)術(shù)成本管理，局限于簡單、狹窄的成本管理觀念，以事后的成本分析為主，是一種靜態(tài)成本管理。而戰(zhàn)略成本管理

13、不單強(qiáng)調(diào)成本節(jié)省的管理思想，更強(qiáng)調(diào)成本避免的管—“(—!管理世界《經(jīng)濟(jì)師》“))$年第&期理思想。成本避免是指開發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，運(yùn)用成本估算法、價(jià)值工程法以及結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析法來設(shè)計(jì)合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，避免不必要的產(chǎn)品功能造成的資源浪費(fèi)，它是成本降低的高級形式。戰(zhàn)略成本管理就是要將成本節(jié)省和成本避免兩種管理思想有機(jī)結(jié)合起來，堅(jiān)持時(shí)空觀、運(yùn)動(dòng)觀和總體觀等新觀念。戰(zhàn)略成本管理超越了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的界限，從動(dòng)態(tài)角度把握靜態(tài)，在注重短期利益的同時(shí)，更關(guān)注

14、企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，采用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合等方式，從多方面尋求價(jià)值與功能的最佳結(jié)合點(diǎn)，保持企業(yè)成本領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢。三、實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變的策略!“更新觀念，轉(zhuǎn)變思想，徹底打破“輕效益重節(jié)省”的思維定勢。我們必須打破思想僵化，更新觀念，要從整體、全局、長遠(yuǎn)來考慮企業(yè)的成本優(yōu)勢，克服片面節(jié)約的意識，要強(qiáng)調(diào)“以人為本”的管理思想，科學(xué)的、正確的成本觀念，實(shí)現(xiàn)成本管理由傳統(tǒng)的“成本節(jié)省”型向戰(zhàn)略性的“注重效益”型的轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，思想

15、的轉(zhuǎn)變，觀念的更新，決非一朝一夕之功，我們要努力提高企業(yè)管理者的思想素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)，積極借鑒和吸收國外先進(jìn)的成本管理論與方法體系。加強(qiáng)成本管理的組織建設(shè)，在提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的同時(shí)，造就一大批成本管理工程師，走技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的道路。#“拓展企業(yè)成本管理的新領(lǐng)域，多角度、多方位確立企業(yè)的成本管理。傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品的生產(chǎn)過程為重心，范圍上局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，內(nèi)容上局限于制造成本。隨著生產(chǎn)管理技術(shù)的發(fā)展，成本概念在縱向和橫向上都有了新的拓

16、展。相應(yīng)地，企業(yè)成本管理就不能再局限于傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程，而應(yīng)將視野放寬放廣。我們必須重視科技進(jìn)步與科技開發(fā)，不斷拓展企業(yè)成本管理的新領(lǐng)域。要在推進(jìn)和發(fā)展戰(zhàn)略成本管理的同時(shí)，改革和完善傳統(tǒng)的成本管理，使戰(zhàn)略成本管理思想與具體的成本管理方法有機(jī)地結(jié)合起來，也只有按照全員全過程成本管理的要求，采用戰(zhàn)略性成本管理，對所有涉及的成本內(nèi)容都以嚴(yán)格、科學(xué)的手段進(jìn)行管理，企業(yè)才能增強(qiáng)產(chǎn)品在市場上的競爭力。$“從戰(zhàn)略高度來尋求成本管理的新方法。傳統(tǒng)的成本管

17、理僅僅停留在戰(zhàn)術(shù)層次，就成本論成本，成本降低的幅度有限，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很難提高。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一方面企業(yè)內(nèi)部以提高效率為中心的管理機(jī)制必須服從于和服務(wù)于以提高效益為中心的管理機(jī)制；另一方面企業(yè)外部白熱化的競爭使市場賦予企業(yè)的生存空間日益“惡劣”，這都促使我們必須克服那種“成本無法降低”的傳統(tǒng)思維模式的束縛，從戰(zhàn)略的高度重新認(rèn)識降低成本的意圖和方法。當(dāng)然，為促進(jìn)我國成本管理理論與方法的不斷完善與發(fā)展，還必須注意總結(jié)本國企業(yè)成本管理的創(chuàng)

18、新經(jīng)驗(yàn)和方法，在當(dāng)前企業(yè)成本管理全面引入戰(zhàn)略管理思想與方法的過程中，只要敢于創(chuàng)新，用新的觀念及新的工作思路去探索和開拓，就一定能夠?qū)ふ业揭环N適合自身特點(diǎn)與要求的成本管理理論與管理方法，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的全面提高。%“充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對企業(yè)投入的向心力。企業(yè)每一個(gè)員工都與成本直接相關(guān)，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業(yè)才能將成本置于真正的控制中，才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。企業(yè)要重視人的因素，強(qiáng)調(diào)以

19、人為本，以人治物，提高員工對企業(yè)投入的向心力，從而達(dá)到降低成本，取得競爭優(yōu)勢的目的。總之，戰(zhàn)略成本管理作為一種行之有效的成本管理方法，已被廣泛地應(yīng)用到現(xiàn)代的企業(yè)管理之中。戰(zhàn)略成本管理不僅吸收了傳統(tǒng)成本管理的精華，更戰(zhàn)略性地拓展了傳統(tǒng)成本管理理論和方法，將企業(yè)帶入一個(gè)注重未來和保持持久競爭優(yōu)勢的嶄新境界，因此極大地豐富了現(xiàn)代成本管理和管理會(huì)計(jì)理論、方法，對指導(dǎo)世界企業(yè)特別是加入&’(的!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!中國企業(yè)

20、的成本管理實(shí)踐將具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。參考文獻(xiàn)：!“葛家澍著“會(huì)計(jì)大典———管理會(huì)計(jì)［)］“中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，!#“.)“0..1.“成本管理研究［)］“東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，!2$“楊錫懷著“企業(yè)戰(zhàn)略管理［)］“高等教育出版社，#33#%“孫茂竹等著“管理會(huì)計(jì)學(xué)［)］“中國人民大學(xué)出版社，#33$（作者單位：安徽技術(shù)師范學(xué)院安徽鳳陽#$$!33）（責(zé)編：賈偉）（上接第!%!頁）過規(guī)劃并采取一定的方法，有組織地建立和強(qiáng)化核心競爭力的過程。

21、核心競爭力的構(gòu)建途徑可以分為幾類：首先根據(jù)要素能力或取得來源看，有三種基本選擇：一是完全的內(nèi)部積累，即企業(yè)完全通過內(nèi)部積累培養(yǎng)要素能力，并進(jìn)行整合后使其形成核心競爭力。二是完全的外部獲取，即通過并購、戰(zhàn)略聯(lián)盟，完全從外部獲取構(gòu)成要素，然后進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部整合，最終形成核心競爭力。三是內(nèi)部積累與外部獲取相結(jié)合，即內(nèi)部積累的要素能力和通過兼并、聯(lián)盟等方式從外部取得要素能力相整合形成核心競爭力。根據(jù)核心競爭力構(gòu)建的突破點(diǎn)分為兩種：一是局部強(qiáng)化，

22、即企業(yè)選擇在經(jīng)營活動(dòng)中的某一、兩個(gè)局部環(huán)節(jié)或領(lǐng)域，培育領(lǐng)先的核心競爭力。一般制造業(yè)多選擇此種方法，如索尼的微型化、摩托羅拉的無線通訊、本田的發(fā)動(dòng)機(jī)、英特爾的芯片制造技術(shù)。二是整體最優(yōu)，即企業(yè)可能向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的每一個(gè)過程都不是最優(yōu)或最領(lǐng)先的，但企業(yè)通過強(qiáng)有力的管理進(jìn)行整合優(yōu)化，在向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的整體過程中綜合效果最優(yōu)。例如提高服務(wù)效率、大幅降低成本、增創(chuàng)顧客價(jià)值，最終贏得較高的顧客滿意度。目前，我國民營企業(yè)為數(shù)眾多，而且規(guī)模

23、較小，大多處在企業(yè)的成長階段，體制靈活、對市場有敏銳的洞察力是它的優(yōu)點(diǎn)，但技術(shù)落后、持續(xù)創(chuàng)新力不夠、管理較差等問題是不容忽視的。!“根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略識別并確定核心競爭力內(nèi)容。核心競爭力是支撐企業(yè)未來業(yè)務(wù)發(fā)展的基石，其構(gòu)建事關(guān)企業(yè)發(fā)展大局，必須從戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌規(guī)劃和組織實(shí)施。而缺乏戰(zhàn)略思想，正是多數(shù)民營企業(yè)存在的通病。民營企業(yè)要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光，規(guī)避短期行為，克服“什么賺錢就干什么”這類急功近利的心態(tài)和盲目擴(kuò)張的做法，在充分分析行業(yè)及企業(yè)特

24、點(diǎn)后，根據(jù)企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略確定其核心競爭力的內(nèi)容。#“分析企業(yè)要素獲得核心競爭力的構(gòu)成要素。民營企業(yè)確定了要培育的核心競爭力，下一步應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部要素（企業(yè)資源、企業(yè)能力）與核心競爭力構(gòu)成要素之間的差距，從而挖掘、開發(fā)企業(yè)的核心競爭力。一般來說，獲取核心競爭力要素的方法包括完全內(nèi)部開發(fā)、完全外部取得和內(nèi)外相結(jié)合三種。民營企業(yè)一般資金較少，完全外購會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)壓力，所以此法對那些剛起步的民營企業(yè)，尤其是中小企業(yè)不現(xiàn)實(shí)。若是通過完

25、全的內(nèi)部開發(fā)，通常需要較長時(shí)間的培育，這與民營企業(yè)生命周期較短的現(xiàn)實(shí)也不符合。因此，筆者建議在獲取構(gòu)成民營企業(yè)核心競爭力要素時(shí)，采用內(nèi)、外部相結(jié)合的方法，不僅可以縮短構(gòu)建核心競爭力的時(shí)間，而且在具體操作和實(shí)踐中也較為可行。$“擴(kuò)散核心競爭力的構(gòu)成要素。民營企業(yè)在構(gòu)建核心競爭力時(shí)，應(yīng)使要素能力在企業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，為培育核心競爭力營造一個(gè)通暢有效的能力知識擴(kuò)散機(jī)制。%“整合要素能力構(gòu)建核心競爭力。在獲取要素能力并將其從員工個(gè)人或小團(tuán)體所有的個(gè)體能

26、力擴(kuò)散、轉(zhuǎn)化為企業(yè)集體所擁有的組織能力后，構(gòu)建民營企業(yè)核心競爭力剩下的工作就是將分散在組織中、獨(dú)立的要素能力，通過整合的作用，協(xié)同為企業(yè)獨(dú)有的核心競爭力。這是構(gòu)建過程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一環(huán)。核心競爭力之所以能為企業(yè)帶來持續(xù)利潤，就在于它所發(fā)揮出來的協(xié)同作用。民營企業(yè)一向忽視整合要素的重要作用，雖然也有不少企業(yè)實(shí)施兼并、重組的戰(zhàn)略，期望能借此提高企業(yè)的競爭力，但大多效用不大、甚至被拖垮。這主要是沒能有效整合各種資源，充分發(fā)揮!4

27、!“#!!!!!!!!!!!!!!!!的協(xié)同作用。參考文獻(xiàn)：!“加里哈默，5“6“普拉哈拉德“［美］“競爭大未來“昆侖出版社，!2（%）#“陳清泰“企業(yè)應(yīng)該做什么，能夠做什么“人民日報(bào)，!%“%“!$$“左建軍“淺談企業(yè)核心競爭力“長江論壇，#333（7）%“杜云月，蔡香梅“企業(yè)核心競爭力研究綜述“經(jīng)濟(jì)縱橫，#33#（$）7“于江“識別核心競爭力的漸進(jìn)化方法“管理科學(xué)，#33$（7）8“李亞“民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)管理“中國方正出版社，#33%（