立_重組_清算的納稅籌劃

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS231財(cái)會(huì)研究FinanceAccountingResearch國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的差異實(shí)行稅收傾斜政策，企業(yè)組織形式也會(huì)有不同的稅負(fù)水平，改制重組是企業(yè)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略性投資行動(dòng)，其中涉及大量的財(cái)務(wù)決策，并伴隨著復(fù)雜的稅收問(wèn)題。一、企業(yè)分立納稅籌劃企業(yè)在分立的過(guò)程中會(huì)涉及到各方面的稅收問(wèn)題，籌劃得當(dāng)會(huì)極大地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)該注意的是，企業(yè)分立的主要原因是為了發(fā)揮生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化、職能化的

2、優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)能力的提高與此同時(shí)要進(jìn)行納稅籌劃。1、分立的所得稅籌劃企業(yè)在比例稅率條件下分立產(chǎn)生的所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)取決于各方適用稅率不同的條件，目前，我國(guó)企業(yè)適用25％的稅率，而對(duì)設(shè)于西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的所得稅率。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要進(jìn)行納稅籌劃。例如，在某區(qū)的某企業(yè)，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。由于經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其納稅籌劃方法是：在西部或其他低稅率地區(qū)設(shè)另外一個(gè)企業(yè)，并保持在高稅率

3、市區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這樣，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)就可以分到了低稅率地企業(yè)，并可以很輕易地通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。2、分離特定部門(mén)以享受稅收優(yōu)惠有混合銷(xiāo)售的部門(mén)，分立便于企業(yè)納稅籌劃。在存在大量混合銷(xiāo)售的情況下，無(wú)論采用分開(kāi)合同的方式，還是采用分開(kāi)記賬的方式，都不能有效地解決混合銷(xiāo)售所帶來(lái)的稅負(fù)增加的問(wèn)題企業(yè)分立會(huì)有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)，但由于設(shè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法認(rèn)

4、定。如果將福利企業(yè)從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立出去，單獨(dú)注冊(cè)，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部操作，也不便于稅務(wù)部門(mén)單獨(dú)認(rèn)定，如果將該企業(yè)從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部分立出來(lái)單獨(dú)設(shè)立公司，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)高科技業(yè)務(wù)，也會(huì)享受稅收優(yōu)惠政策。【案例】無(wú)論在征增值稅，還是征企業(yè)所得稅方面，我國(guó)對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)都規(guī)定了很多優(yōu)惠政策。某軟件生產(chǎn)企業(yè)含在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，從事某一方面技術(shù)元件的生產(chǎn)，那么該軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨(dú)立出去，單獨(dú)申請(qǐng)軟件產(chǎn)品的認(rèn)定

5、，享受?chē)?guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。在分立后便于確認(rèn)企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于納稅籌劃和獲得節(jié)稅收益。二、企業(yè)股權(quán)重組的納稅籌劃1、企業(yè)重組合并盈虧相抵的納稅籌劃納稅籌劃的方法是，獲利能力高的企業(yè)兼并高虧損企業(yè)，以沖減獲利企業(yè)的應(yīng)納稅的利潤(rùn)，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。但是在運(yùn)用此法要注意：首先對(duì)虧損額的確認(rèn)和盈虧的相抵要符合稅法的有關(guān)規(guī)定的手續(xù)，其次兼并應(yīng)建立在資產(chǎn)清楚的基礎(chǔ)上，否則會(huì)給企業(yè)背上包袱（如或有負(fù)債）。2、吸收合并與收購(gòu)股權(quán)的

6、籌劃企業(yè)兼并時(shí)，可采用現(xiàn)金吸收合并，也可采用持有股份的形式。采用現(xiàn)金吸收合并，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系清楚，但被合并方收到現(xiàn)金時(shí)，就要交納所得稅；如果采用持有股份的形式，雖不能將全部股份一次性轉(zhuǎn)移，但不需交納所得稅。三、企業(yè)清算納稅籌劃企業(yè)在清算過(guò)程中，必然涉及到清算所得和所得稅的繳納問(wèn)題，有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃。1、清算所得中資本公積項(xiàng)目的納稅籌劃納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的

7、財(cái)產(chǎn)價(jià)值以外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時(shí)應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅，這相當(dāng)于增值部分和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來(lái)多提折舊，減少計(jì)稅征所得稅的稅基，達(dá)到少交所得稅的目的。2、適當(dāng)延長(zhǎng)清算期限，減少清算所得按照稅法規(guī)定：清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，此期間

8、發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，還有大量的盈利，可以考慮采用適當(dāng)推后清算日，用這期間發(fā)生的費(fèi)用來(lái)沖抵其盈利，從而減少清算所得，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的?！景咐磕彻緵Q定6月30日解散，7月1日開(kāi)始正常清算。當(dāng)年至6月底止公司預(yù)計(jì)盈利10萬(wàn)元（適用稅為25％），公司清算期間（7月1日至7月31日）共發(fā)生費(fèi)用25萬(wàn)元，清算應(yīng)納稅所得為12萬(wàn)元。其應(yīng)納稅額為：1～6月收入應(yīng)納所得稅稅額﹦1025％﹦2.5（萬(wàn)元）清算所得12

9、萬(wàn)元，減除清算費(fèi)用25萬(wàn)元后，實(shí)際虧損為13萬(wàn)元，不納稅。企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅額為2.5萬(wàn)元。如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將解散日期改為7月31日，于8月1日開(kāi)始清算。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這25萬(wàn)元費(fèi)用本屬于清算期間的費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司由原來(lái)盈利10萬(wàn)元變?yōu)樘潛p15萬(wàn)元。清企業(yè)分立、重組、清算的納稅籌劃【文章摘要】本文通過(guò)對(duì)企業(yè)分立、重組、清算的環(huán)節(jié)，結(jié)合案例分析和歸納企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；改制重

10、組；納稅籌劃李文生包頭市濱河新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司014000現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS232財(cái)會(huì)研究FinanceAccountingResearch【參考文獻(xiàn)】1、王兆高主編：《稅收籌劃》，復(fù)旦大學(xué)出版社。2、王澤國(guó)主編：《企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》，北京大學(xué)出版社。3、劉東明主編：《企業(yè)納稅籌劃》，中國(guó)人民大學(xué)出版社?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1、李萬(wàn)貴，《校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容》，審計(jì)月刊，2008（7）2、王曉濤，《中小學(xué)的財(cái)

11、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》，現(xiàn)代中小學(xué)教育，2007（8）3、胡勇，《如何加強(qiáng)農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)管理》，財(cái)會(huì)月刊，2006（12）4、呂小輝，《關(guān)于中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響》，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2006.11算日改變后，該企業(yè)年度所得不納稅，清算所得12萬(wàn)元，需抵減上期虧損后再納稅，由于清算所得還不夠抵消上期虧損，故此清算所得也不再納稅。通過(guò)簡(jiǎn)單的納稅籌劃，后者減輕稅收負(fù)擔(dān)2.5萬(wàn)元。因此，企業(yè)改制重組、分立、清算等決策不能只簡(jiǎn)單地考慮現(xiàn)行稅法

12、的有關(guān)規(guī)定來(lái)評(píng)價(jià)其可行性，而應(yīng)該深入細(xì)致地分析每一改制方案所引起的稅收問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出該方案下的多種納稅籌劃方案，通過(guò)對(duì)納稅籌劃方案的比較和評(píng)價(jià)，選擇稅收成本最小、財(cái)務(wù)利益最大的納稅籌劃方案作為評(píng)價(jià)該改制重組方案可行性的一個(gè)因素。在這種納稅籌劃方案評(píng)價(jià)中，不僅要考慮改組過(guò)程中，而且應(yīng)考慮改組之后的有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題；不僅要考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，而且應(yīng)考慮稅法的變動(dòng)趨勢(shì)。科學(xué)決策，加之完備的財(cái)務(wù)法規(guī)、完善的預(yù)控體系，一定能夠規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，

13、使得學(xué)校穩(wěn)步大步向前邁進(jìn)。三、校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響1、對(duì)預(yù)算外資金使用影響在現(xiàn)行的財(cái)政體制下，學(xué)校的行政經(jīng)費(fèi)主要用于工作人員工資和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，基本上不會(huì)存在大的問(wèn)題。存在問(wèn)題的資金主要是學(xué)校預(yù)算外資金和代收的課本、作業(yè)本等款項(xiàng)的支出。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)教學(xué)設(shè)備購(gòu)置和學(xué)校修建工程中是否堅(jiān)持集體決定和政府采購(gòu)等原則，有無(wú)違反原則，超標(biāo)準(zhǔn)維修和超規(guī)模采購(gòu)現(xiàn)象，在重大項(xiàng)目的建設(shè)中是否存在不招標(biāo)的行為，對(duì)資金來(lái)源進(jìn)行審計(jì)，看是否在毫無(wú)資金來(lái)源的

14、情況下進(jìn)行修建，形成隱形債務(wù)的情況，資金的支出是否符合相關(guān)規(guī)定等。在學(xué)生的課本、作業(yè)本采購(gòu)活動(dòng)中，一般都有一定數(shù)額的回扣。審計(jì)中應(yīng)注重審查其采購(gòu)方式、合同內(nèi)容，查看這些回扣是否及時(shí)入賬，如果沒(méi)有入賬，就會(huì)存在私設(shè)賬外賬的行為。審計(jì)可以通過(guò)對(duì)供貨單位進(jìn)行外調(diào)，查清回扣數(shù)額，并查清回扣的去向。通過(guò)落實(shí)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)現(xiàn)對(duì)于預(yù)算外資金的有效控制。2、對(duì)固定資產(chǎn)的管理的影響審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，學(xué)校固定資產(chǎn)的管理使用是學(xué)校的薄弱環(huán)節(jié)，許多學(xué)校賬實(shí)不

15、符。例如漏記課桌椅、圖書(shū)等固定資產(chǎn)的現(xiàn)象在中小學(xué)校較為普遍。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)一些已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行清理，長(zhǎng)期掛賬，形成有賬無(wú)實(shí)，致使資產(chǎn)虛增；一些接受社會(huì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)既未經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，也不入賬，長(zhǎng)期體外循環(huán)；在基本建設(shè)中，由于學(xué)校資金不足，外欠工程款較多，施工方不按時(shí)提供施工發(fā)票，資產(chǎn)無(wú)法入賬，不能正確全面地反映學(xué)校資產(chǎn)。審計(jì)中應(yīng)針對(duì)以上資產(chǎn)在全面清理的基礎(chǔ)上列表反映，并對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行認(rèn)真分析，說(shuō)明增減變化的原因，在審計(jì)結(jié)

16、果中反映出真實(shí)的資產(chǎn)狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以觀察學(xué)校環(huán)境，房產(chǎn)、車(chē)輛、重要設(shè)備使用狀況等，通過(guò)觀察為審計(jì)提供新的線(xiàn)索。可見(jiàn)加強(qiáng)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)：是否存在未入賬的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行，報(bào)廢、調(diào)出、變賣(mài)等是否按照規(guī)定的程序辦理審批手續(xù)。3、對(duì)違規(guī)收費(fèi)的影響根據(jù)國(guó)家和地方物價(jià)部門(mén)的規(guī)定，審查學(xué)校的收費(fèi)是否符合政策規(guī)定，有無(wú)巧立體檢費(fèi)、晚自習(xí)費(fèi)、補(bǔ)課費(fèi)、洗澡費(fèi)、學(xué)校綠化費(fèi)等名目進(jìn)

17、行收費(fèi)的現(xiàn)象。有些在收費(fèi)單據(jù)上沒(méi)有寫(xiě)明收費(fèi)項(xiàng)目，或者不開(kāi)具任何票據(jù)，所收取的費(fèi)用全部存于教務(wù)處或年級(jí)主任處，賬外循環(huán)?！敖枳x費(fèi)”或“擇校費(fèi)”是另一種亂收費(fèi)方式。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育是按就近入學(xué)的原則進(jìn)行的，對(duì)有些戶(hù)籍不在本地但確需在本地上學(xué)的學(xué)生可適當(dāng)收取“擇校費(fèi)”。但是許多學(xué)生想盡辦法擠到有優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的學(xué)校去學(xué)習(xí)。于是有些學(xué)校借此大量收取“擇校費(fèi)”。同樣，每年高考完后，一些落榜的學(xué)生要繼續(xù)復(fù)讀。有些學(xué)校便以考生的分?jǐn)?shù)高低收取