稅收籌劃案例分析六

1、控制稅收籌劃稅收籌劃案例分析(六)[案例五]華遠公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給某單位合同規(guī)定總金額為2400萬元合同簽訂時支付300萬元1i月份實際交付房產(chǎn)時支付1600萬元，其余500萬元于半年后支付。合同中沒有注明開具發(fā)票的具體時間。在交付房產(chǎn)時對方要求按2400萬元開具發(fā)票，華遠公司就此事向稅務(wù)顧問余某進行咨詢余某建議華遠公司要么在交付房產(chǎn)時先按1900萬元開具發(fā)票，要么在付清全部款項時開具發(fā)票?！景咐慷悇?wù)咨詢師

2、余某2004年6月應(yīng)聘為東方遠洋運輸公司稅務(wù)顧問。在查閱東方公司賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)該公司于上月購進一特種運輸船，購進價格6000萬元，經(jīng)查閱合同發(fā)現(xiàn)，該船需要每兩年回生產(chǎn)廠大修一次。經(jīng)向生產(chǎn)廠咨詢，大修理費為300萬元左右。余某提出，從6月底開始，每月按15萬元預(yù)提大修理費?！景咐遌三泰彩色印刷有限公司2004年9月從德國購進一套大型彩色印刷設(shè)備價格為8000萬元預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計可使用工作時數(shù)為45000小時。企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)

3、都采用直線法計提折舊，企業(yè)所得稅稅率為33％。由于該套設(shè)備很先進，印刷效果非常好，業(yè)務(wù)量很飽滿，企業(yè)將采用“三班倒”方式進行生產(chǎn)，每班七小時。稅務(wù)顧問余某建議報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，對新購入設(shè)備采用工作量法計提折舊?！景咐恕坑镭S電子有限公司位于中關(guān)村科技園區(qū)，2004年8月開業(yè)，被認定為高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定享受“三減兩免”優(yōu)惠政策。預(yù)計企業(yè)開業(yè)當(dāng)年能獲利200萬元左右，以后每年獲利在600萬元左右。企業(yè)在開業(yè)時購進一批電子設(shè)備，價值為480

4、萬元，預(yù)計使用年限為8年。財務(wù)部門準備向稅務(wù)機關(guān)申請縮短折舊年限為5年，并采用加速折舊法：而稅務(wù)顧問余某則提出，如果不考慮其他因素，建議折舊年限不縮短并仍采用直線法計提折舊，前述四個案例涉及的都是通過推遲稅款繳納相對節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法盡管有很多但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲余采孫愛琳收入的確認二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認。案例五涉及的是推遲收入的確認。從稅收的角度看，收入確認總是越晚越好。收入確認越晚，意味著利潤的確認被推遲相應(yīng)地稅

5、收(包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅)也就被推遲繳納了。關(guān)于推遲收入的確認有兩種基本方法：一種是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，推遲收入的確認：另一種是通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認。在案例五中，如果在交付房產(chǎn)時開具發(fā)票就意味著要按全部房產(chǎn)價款(2400萬元)確認收入，而其中的500萬元要在半年以后才能收回，這實際上等于提前繳納了500萬元收益的稅款。余某提議要么在交付房產(chǎn)時先按1900萬元開具發(fā)票，要么在付清全部款項時開具發(fā)票這就將稅款的繳納時間

6、推遲到了實際收到500萬元尾款時從而實現(xiàn)了相對節(jié)稅。案例六、案例七、案例八涉及的是提前確認費用。從稅收的角度看費用確認的基本原則是：就早不就晚。凡是能夠確認的費用應(yīng)當(dāng)。曩一_i：《《。j嘲嘲一。一。一攀蒸i一一蹦嬲；||麟i一。j麗舞i≯t。。i“■i=萬方數(shù)據(jù)制稅收籌劃推遲稅款的繳納也即相對節(jié)稅是企業(yè)聯(lián)收籌劃的基本方清點…，也去是企業(yè)所得稅籌劃的主要要內(nèi)穩(wěn)之一。推遲pIf得稅稅歇擻納，其基本思路可以歸結(jié)為:…是推遲收入的確認，二是費用

7、應(yīng)當(dāng)盡早確認。從所得賴的角度看，收入確認總是越晚越好。關(guān)于推說收入的確認，有兩種毒，(位方法z叫種愚濡過對生產(chǎn)提營活動的合理安排，推遲收入的確認另一種是通過合理的財務(wù)安排柴推遲收入的確認。商費用確認的基本原則是:就率不就晚。凡是能嬉確認的費用應(yīng)當(dāng)盡卒確認。稅收籌劃案例分析(六)余采孫費琳[案例五]華總公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給某單|收入的確認，→當(dāng)盡早確位，合同規(guī)定總金額為2400萬元，合同簽訂時支付300萬元，11月

8、份實際|認。交付房產(chǎn)時支付1600萬元，其余500萬元于半年后支付O合同中沒有注明|案例五涉及的是推遲收入的開其發(fā)票的具體時間。在交付房產(chǎn)時對方要求按2400萬元開具2支票，華遠公司就此事l勾稅務(wù)顧問余某進行咨詢，余某建議華遠公司要么在支付房產(chǎn)時光按1900萬元升具發(fā)巢，要么在付清全部款項時開共發(fā)票。[案例六]稅務(wù)咨詢師余某2004年6月應(yīng)聘為東方遠洋運輸公司稅務(wù)顧問。在安閱東方公司賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)該公司子上月購進一特種運輸船，購進價格

9、6000萬元，經(jīng)查閱令同發(fā)現(xiàn)，該船常妥每兩年回生產(chǎn)廠大修一次。經(jīng)向生產(chǎn)廠咨詢，大修理費為300萬元左右。余某才是出，從6月底開始，每月按15萬元預(yù)提大修潑費。[案例七]三泰彩色印刷有限公司2004年9月從德國購進一套大型彩色印刷設(shè)備，價格為8000萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計可使用工作時數(shù)為45000小時。企業(yè)現(xiàn)有回定資產(chǎn)都采用直線法計提才斤1日，企業(yè)所得稅稅率為33%。由于該套設(shè)備很先進，印刷效果非常好，此務(wù)量很飽滿，企業(yè)將采用“

10、三班倒“方式進行生產(chǎn)，每班七小時。稅務(wù)顧問余某建議報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，對新購入設(shè)備采用工作章法計提折1日。(案例八)永J卡電子有限公司位于中關(guān)村科技園區(qū)，2004年8月開此，被認定為高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定苓受“三或兩免“優(yōu)惠政策。預(yù)計企此開業(yè)當(dāng)年能獲利200萬元左右，以后每年獲利在600萬元左右c企止在開~Jl時購進一批電子設(shè)備，價值為480萬元，預(yù)計使用年限為8年。財務(wù)部門準備向稅務(wù)機關(guān)申請縮短折1日年限為5年并采用加速折舊法c而稅務(wù)顧問

11、余某則提出，如果不考慮其他因素，建議折舊年恨不縮短并仍采用直線法計捉才斤1日c所J述四個案例涉及的都是通過推遲稅款繳納相對節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為:確認O從稅收的角度看，收入確認總是越晚越好O收入確認隨晚，意味著利潤的確認被推遲，相應(yīng)地稅收(包括流轉(zhuǎn)悅和所得稅)也就被繳納了。關(guān)于推遲收入的確認，有兩種基本方法:一種是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，推遲收入的確認另一種是通過合理的財務(wù)安排來推:收入的確

12、認。例五巾，如果在交付房產(chǎn)時開具發(fā)票，就意味著要按全部房產(chǎn)價款(2400萬元)確認收入，而其中的500萬元耍在半年以后才能收凹，這實際t等于提前撒納了500萬元1肴，費用確認的蒜本原則是:就早不就晚c凡是能夠確認的費用應(yīng)與盡早確認。從相對節(jié)稅的角度看。對于預(yù)提費用和待攤費用，能預(yù)提的就不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。在案例六中，對于固定資產(chǎn)大修理費用，可以采用預(yù)提的方法，也可以采用待攤的方法。采用預(yù)提方式能使大修理費用在實際發(fā)生

13、前提前計人成本；而采用待攤方式要在大修理費用發(fā)生后分期攤?cè)氤杀?。為實現(xiàn)相對節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)盡量采用預(yù)提方法將預(yù)計要發(fā)生的大修理費用提前計人成本。在采用預(yù)提費用的情況下，涉及到預(yù)提的標(biāo)準問題，在沒有十分明確的標(biāo)準的情況下，則可盡量多預(yù)提一些，既符合會計謹慎性原則，也能實現(xiàn)相對節(jié)稅。案例七、案例八涉及的是固定資產(chǎn)折舊問題。對于一個正常納稅的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊從三個方面影響所得稅的繳納：固定資產(chǎn)殘值率降低在同樣折舊年限內(nèi)能夠提取更多折舊費，從而

14、推遲稅款的繳納：折舊年限縮短，意味著同樣的固定資產(chǎn)價值在更短的時間內(nèi)計人成本費用，從而推遲稅款的繳納：折舊方法選擇，采用加速折舊法造成同樣折舊年限內(nèi)前期折舊費增加，從而推遲稅款的繳納，實現(xiàn)相對節(jié)稅。計算表明，在折舊年限不變的情況下，采用雙倍余額法相對節(jié)稅效果最為明顯，其次是年數(shù)總和法，在一定條件下工作量法也能起到加速折舊的效果。按照規(guī)定對于企業(yè)購人的大型設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以采用工作量法。在案例七中，由于三泰公司購進的該套設(shè)備采用三

15、班倒方式進行生產(chǎn)，每天使用21小時，采用工作量法，每天計提折舊額為(假定殘值率為5％)和折舊年限為：每小時折舊額=80000000x(1—5％)／45000=168889元每天折舊額=16888921=3546667元折舊年限=45000／(21365)=587年而采用直線法計提折舊，則每天折舊額為：每天折舊額=80000000(1—5％)／15365=1388128元顯然。在這種情況下，工作量法能起到加速折舊的效果。這就是余某提議采用

16、工作量法的原因所在。案例六、案例七采用提前確認費用方法實現(xiàn)相對節(jié)稅，其前提是企業(yè)處于正常納稅期間。而對于處于特殊納稅期間的企業(yè)來說，則應(yīng)當(dāng)進行特定研究分析。以采用相應(yīng)的方法節(jié)稅。在案例八中，永豐公司為新辦高新技術(shù)企業(yè)，可享受“三減兩免”優(yōu)惠政策(前兩年免稅，三年減半征收所得稅，以后每年稅率為15％)。如果不考慮其他因素，如加速資金周轉(zhuǎn)等，僅就節(jié)稅角度考慮，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的效果?？勺魅缦路治觯喝舨捎弥本€法，折

17、舊年限為8年，則每年因折舊而少納稅額為(假定殘值率為5％)：年折舊額=4800000(1—5％)／8=570000元則因折舊而少繳納稅款為：年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計折113額5700005700005700005700005700005700005700005700()o4560000稅率0O75％75％75％15％15％15％因折舊而O0427504275042750855008550085500384

18、750少納稅額若將折舊年限縮短為5年，并采用雙倍余額遞減法，則因折舊而少繳納稅款為：年份第一年第二年第三年第四年第五年合計折舊額182400010944006566404924804924804560000稅率OO75％75％75％因折舊而少納稅額OO492483693636636123120顯然，對于永豐公司而言，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是加長折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果，這就是余某提議折舊年

19、限不縮短并仍采用直線法計提折舊的原因所在。瀵一HJ萬方數(shù)據(jù)額為(假定殘值率為5%)和折舊年限為:每小時折舊額=80ωωωx(l5%)45ωo口1688.89元每天折舊額=1688.89x21=35466.67元折舊年限=45000(21x365)=5.87年而采用直線法計提折舊，則每夭折舊額為:每天折舊額=800∞Ooox(15%)15x365=13881.28元顯然，在這種情況下，工作最法能起到加速折舊的放果。這就是余某提議采用工作最

20、法的原因所在。案例六、案例七采用提前確認費用方法實現(xiàn)相對節(jié)稅，其前提是企業(yè)處于正常納稅期間。而對于處于特殊納稅期間的企業(yè)來說，則應(yīng)當(dāng)進行特定研究分析，以采用相應(yīng)的方法節(jié)稅。在案例八巾，永車公詞為新辦高新技術(shù)企業(yè)，可享受“三減陰免“優(yōu)崽政策(前兩年免稅，二三年減半征收所得稅以后每年稅率為15%)。如果不考慮其他因素，如加速資金周轉(zhuǎn)等，僅就節(jié)稅角度考慮，縮短折舊年限并采用加譴折舊法，并不能取得期望的效果?？勺魅缦路治?若采用直線法，折舊年限

21、為8年，則每年因折舊而少納稅額為(假定殘值率為5%):年折舊額=480∞OOx(1皿5%)8=570000元則因折舊而少繳納稅款為:年份第一年鄉(xiāng)在…年第二蘭年第tm年第五年第六年第七年第八年合計折舊額57儀陰57儀泊。57∞∞57α削57α削57儀削57儀削57創(chuàng)泊。456α削稅率。。7.5%7.5%7.5%15%15%159毛因折|日而~塑稅額。。427504275042750855∞855∞855∞384750著將折舊年限縮瓶為5年

22、，并采用現(xiàn)倍余額遞減法，則因折舊而少繳納稅款為:陽。。品年第陽。期年份第年第二年第三年第四年第五年合計折i日額18240∞109440065664049248049248045ωoω稅率OO7.5%7.5%7.5%閡折舊而49248少納稅額。。3693636636123120顯然，對于永學(xué)公司而言，縮短折舊年限并采用加速折i日法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是加長折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果，這就是余某提議折舊年限不縮短并仍采用

23、直線法計提折舊的原因所在。.IHJ盡早確認。從相對節(jié)稅的角度辛苦，對于預(yù)提費用和待攤費用，能預(yù)提的就不待攤，能多操的就多蠅，能快攤的就快攤。在案例六中，對于固定資產(chǎn)大修理費用，可以采用預(yù)提的方法，也可以采用待攤的方法。采用預(yù)提方式，能使大修理費用在實際發(fā)生前提前計入成本而采用待攤方式，要在大修理費用發(fā)生后分期攤?cè)肫荼尽閷崿F(xiàn)相對節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)盡最采用預(yù)提方法，將預(yù)計要發(fā)生的大修理費用提前計入戚本。在采用預(yù)提費用的情況下，涉及到預(yù)操的標(biāo)準問題

24、，在設(shè)有十分明確的標(biāo)準的情況下，則可盡量多預(yù)提一些，既符合會計謹慎性原則，也能實現(xiàn)相對節(jié)稅。案例七、案例八涉及的是固定資產(chǎn)折舊問題O對于一個正常納稅的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊從三個方麗影響所得稅的繳納:固定資產(chǎn)殘值率降低，在問樣折舊年限內(nèi)能夠提取更多折舊費，從而推遲稅款的繳納折舊年限縮短，意味著同樣的固定資產(chǎn)價值在更矩的時間內(nèi)計入戚本費用，從附推遲稅款的繳納折舊方法選擇，采用加速折舊法，造成同樣折舊年限內(nèi)前期折舊費增加，從而推.稅款的繳納