控制稅收成本的探討

1、理論界2007.1【財經園地】摘要:近年來我國稅收收入增長較快但是政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快“高成本、低效率”已成為我國稅收工作的潛在問題。本文在客觀評價我國現(xiàn)行稅制和稅收征管的基礎上分析了我國稅收成本的現(xiàn)狀并針對我國稅收成本居高不下的事實提出了控制稅收成本的一些對策思路強調了控制稅收成本應注意的問題。關鍵詞:稅收成本現(xiàn)狀對策納稅成本征稅成本〔中圖分類號〕F810.423〔文獻標識碼〕A〔文章編號〕10036547(20

2、07)01024302□周飛飛控制稅收成本的探討一、稅收成本概念的界定所謂稅收成本是指一定時期內國家為籌集稅收收入給社會帶來的總的代價具體體現(xiàn)在征納雙方在征稅和納稅過程中的各種耗費及損失。按照行為主體可把稅收成本分為征稅成本、納稅成本和稅收經濟成本。按照影響范圍稅收成本又有廣義和狹義的不同理解狹義的稅收成本是指稅務部門在實施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務檢查所投入的各項費用納稅成本是指納稅義務人和扣繳義務人為履行納稅義務所付出的全部費

3、用和支出稅收經濟成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經濟產生的效用損失。目前即使統(tǒng)計資料相當完備的國家也很難準確地測定納稅人的納稅成本。因為納稅成本的范圍相當廣泛所以納稅成本很難精確測定。同樣稅收經濟成本的測定也存在很大的復雜性和不確定性。因此相對而言稅收成本構成中除稅務部門的征稅成本能夠較為準確地測定外其他稅收成本大都為一定時期的估計數(shù)。因此本文在這里著重討論狹義的稅收成本及征稅成本而對納稅成本和稅收經濟成本只做一些定性的分析。二

4、、我國稅收成本的現(xiàn)狀分析1.我國征稅成本的現(xiàn)狀。目前國內尚沒有權威、完整、系統(tǒng)的征稅成本統(tǒng)計資料只有少數(shù)地區(qū)曾進行過征稅成本方面的調查。根據(jù)已有的調查結果表明20世紀末中國的稅收成本率約為5%～8%。由于地區(qū)間經濟發(fā)展水平和稅源結構狀況的不同我國不同地區(qū)間的稅收征收成本率差別較大東部與沿海地區(qū)相對較低大約為4%～5%西部及欠發(fā)達地區(qū)相對較高約為10%左右中部地區(qū)為7%～8%而有關資料顯示發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%左右通過比較發(fā)現(xiàn)

5、我國的征稅成本率遠遠高于世界發(fā)達國家的水平存在著較大的不合理性?？偟膩碚f近年來我國總體征稅成本在一定程度上呈下降趨勢。但與發(fā)達國家或地區(qū)相比我國目前人均征稅額仍然處于明顯的逆勢。因此可由人均征稅額推算出來的我國征稅成本率比發(fā)達國家或地區(qū)高出很多說明我國降低征稅成本的空間很大。2.我國納稅成本的現(xiàn)狀。納稅成本是與納稅人和扣繳義務人的切身利益密切相關的是納稅主體所必須承受的稅外負擔。當前納稅人為了履行納稅義務所耗費的成本主要有直接納稅成本及

6、一些隱蔽的成本這些成本雖然很難進行數(shù)量上的統(tǒng)計但都是客觀存在并通過有效途徑可以降低的。3.我國稅收經濟成本(超額負擔)的現(xiàn)狀。從理論上講稅收對經濟運行和納稅主體的經濟決策產生的扭曲和負效應是稅制未能達到最優(yōu)的表現(xiàn)。所以這種扭曲和負效應也是構成稅收成本的重要因素。在進行稅收分類時人們通常將這種扭曲和負效應稱為“超額負擔”。三、控制稅收成本的對策思路1.加強稅收法制建設。健全的稅收法制是降低稅收成本的前提。降低稅收成本必須有健全的稅收法制。

7、改革開放以來我國的稅收法制化建設的進程不斷加快稅收工作的重心也正在逐步轉向法治導向型。例如通過《稅收征管法》的頒布實施進一步規(guī)范和完善了稅務執(zhí)法、法制監(jiān)督和法律救濟的制度體系。但是與發(fā)達國家稅收法制相比還存在著明顯缺陷表現(xiàn)在:稅收法律體系的結構不完善稅收法律形式繁雜稅收法律整體效力不高實體法內容滯后等等。所以應當盡快提高立法層次建立一個以稅收基本法為基礎以稅收實體法為支柱以稅收程序法和組織法為保障以稅務部門規(guī)章為補充的適應社會主義市場經

8、濟的稅收法律體系以降低外部摩擦所帶來的稅收成本。2.改革和完善稅制。在稅種設置上應盡量簡化選擇能夠體現(xiàn)稅收中與收入功能比較強的稅種作為主體稅種。在直接稅方面要盡可能統(tǒng)一企業(yè)內外所得稅法規(guī)范稅收征免范圍走一條“低稅率、寬稅基、少減免、無歧視、簡稅制、嚴征管”的道路在間接稅方面增值稅的實行要由選擇征收向普遍征收轉化同時嚴格控制免稅和實行零稅率的范圍使增值稅對競爭和消費都呈中性。建立“低效稅收舍棄制度”。即以稅收成本效率為原則理性地適當?shù)厣釛?/p>

9、一部分高成本低效率的稅收舍棄的范圍(南京政治學院江蘇南京210003)243理論界2007.1應選擇那些經濟不發(fā)達、相對貧困、稅源分布零散、征收難度大的鄉(xiāng)村集鎮(zhèn)。3.完善稅收征管模式努力提高征管效率。一要提高稅務人員的征管素質。稅收征管效率的高低很大程度上取決于稅務人員的素質因此稅收征管人員應有較高的綜合素質只有造就高素質的人才才能適應稅收征管現(xiàn)代化的需要才能有效降低成本提高效率。二要提高稅務機構效能。目前我國大部分地區(qū)稅務機構的設置以

10、行政區(qū)域為主大多為一級政府相應設置一級稅務機構。從基層稅務所到國家稅務總局多達五個層次上下溝通過程中信息和能量衰減很大建議可將管理層次壓縮到四個甚至三個。三要加強稅務內部審計。這樣不僅可以增強稅務人員廉潔自律的自覺性同時也可以增強對稅務經費使用的有效監(jiān)督提高經費使用效率。四要加快信息化建設。稅收信息化是降低稅收成本的行之有效的方法。發(fā)達國家稅收成本之所以低很大程度上就是他們有四通八達的信息網。對我國來說當前要加大以信息化為支撐的稅收征管

11、改革的力度加快金稅工程三期建設建立全國統(tǒng)一的稅收征管平臺改變地稅系統(tǒng)信息化相對落后的局面實現(xiàn)國稅、地稅信息共享并充分利用社會網絡整合系統(tǒng)內外的信息資源為管理監(jiān)控系統(tǒng)創(chuàng)造必備條件。五要建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統(tǒng)。建立為納稅人提供納稅服務的有效載體積極、規(guī)范地發(fā)展稅務代理制度。4.強化稅收成本意識建立和完善稅收成本核算制度。首先稅務人員必須樹立稅收經營理念和成本核算意識。我國的稅收成本之所以比較高是因為我國在較長時間內對

12、稅務機關只考核收入不考核成本地方政府為調動稅務部門完成稅收的積極性普遍實行稅收任務完成情況與自身經濟利益掛鉤且實行經費獎勵的政策。這必然導致稅務機關在征管出發(fā)點上往往更多地考慮如何最大限度地組織稅收收入而對稅收成本的高低卻很少考慮。收稅必須講求成本效益只有降低稅收成本才能提高征管效率。其次要建立稅收成本核算體系對稅務經費要實現(xiàn)規(guī)范管理重點控制各項開支對主要裝備及基建項目實現(xiàn)政府采購制度嚴格控制差旅費、招待費、會議費努力節(jié)約費用支出調動全

13、員參與成本管理使稅收成本達到最小化。5.完善人員考核機制。當前我國對稅務人員的考核主要以稅收收入任務的完成情況為主。此外還應該綜合各方面的指標如對難以定量分析的工作實行主觀評價包括自我評價、互相評價、納稅人評價等以考評結果作為獎勵或懲罰的基礎從而促進稅務人員不斷完善自我使之朝著組織的目標發(fā)展。另外對納稅人納稅行為的激勵方法一般以負強化為主即通過對偷漏稅等行為嚴厲打擊來保持依法納稅的行為。四、控制稅收成本應注意的問題1.控制稅收成本應做到

14、統(tǒng)籌兼顧。在稅制一定的情況下稅收經濟成本可以視其不變而征稅成本和納稅成本之間存在相關關系可同增同減也可互為增減。例如稅制規(guī)定比較復雜稅務機構設置不合理既增加稅務機關的征管難度增大了稅務機關的經費支出也給納稅人申報納稅增加了困難在委托代理條件下加大了委托費用這時征稅成本和納稅成本同增同減。當然征稅成本和納稅成本也存在著降此增彼的關系。例如稅務機關為了加強稅源控制要求納稅人購買稅控設備建立稅企網絡聯(lián)系在一定程度上降低征稅成本卻增加了納稅成本

15、相反如果稅務機關加強稅法宣傳和咨詢服務給納稅人提供必要的辦稅條件和環(huán)境雖然增加了征稅費用開支但是給納稅人帶來的方便減少了納稅成本。因此控制稅收成本應理解為總成本的降低即降低的某一部分的稅收成本應當多于另一部分增加的稅收成本。2.控制稅收成本應處理好短期成本和長期成本的關系?？刂贫愂粘杀疽乐箖煞N片面傾向:一是只追求短期效應為了控制稅收短期成本而忽視了長遠建設。例如電子計算機廣泛應用于征管從短期來看增加了稅收成本稅收效率改善也不顯著但從長

16、遠來看大大降低了征稅成本提高了效率。二是只注重長遠不從實際出發(fā)一味追求高科技和硬件裝備的高投入使稅收成本的增長超過了現(xiàn)實的承載能力導致事半功倍。如把電子計算機應用到整個稅收業(yè)務中提高稅收征管效率的舉措為精簡人員減輕稅收征收工作量降低稅收成本創(chuàng)造了條件。但是就目前而言這一舉措還不具有普遍意義。特別是一些山區(qū)或偏遠地區(qū)由于稅源比較零散加之納稅人的素質相對較低計算機不能充分發(fā)揮其效能。因此配備計算機等現(xiàn)代電子工具應從實際出發(fā)不宜搞“一刀切”。

17、3.控制稅收成本應正確處理好控制稅收成本和依法治稅的關系。依法治稅是稅收本質的要求是稅收工作的靈魂?？刂贫愂粘杀颈仨氄_處理好與依法治稅的關系必須以依法治稅為前提對應當征收的稅款要依法應收盡收。在現(xiàn)實生活中稅務機關往往為了征收某些小額稅款而花費了與之不匹配的人力、物力、財力雖然這樣做到了應收盡收但是卻導致稅收征收成本大幅上漲產生了控制稅收成本和依法治稅的矛盾。因此我們在強調嚴格稅收執(zhí)法的同時同樣也不能忽視稅收成本問題兩者應該兼顧。例如對

18、一些零星分散數(shù)額很小的邊遠地區(qū)的稅源稅務機關可委托當?shù)卣陀嘘P部門征收這既有利于控制稅收成本又堅持了依法治稅維護了稅法的嚴肅性。■參考文獻:[1]項懷誠主編.中國財政50年.中國財政經濟出版社199912(1).[2]楊衛(wèi)華.降低稅收成本提高征管效率.稅務研究2005(3).[3]王奉煒.征稅成本分析方法和降低途徑的探討.稅務研究2005(2).[4]龐鳳喜.我國稅收成本的構成及決定因素.稅務研究2004(8).[5]李有元等著.稅收