成本管理新視角生命周期成本法

1、中州審計!““#年!月!“!“#$#%&$#’(%%)#“#$.’財會園地生命周期成本法源于#$世紀%$年代美國國防部對軍工產(chǎn)品的成本計算。近年來，產(chǎn)品生命周期成本法作為一種成本管理方法在企業(yè)內(nèi)廣泛傳播運用。產(chǎn)品生命周期成本是計算發(fā)生在產(chǎn)品生命周期內(nèi)全部成本的過程，通俗地講，就是計算產(chǎn)品生產(chǎn)前、中、后三個階段成本的過程。傳統(tǒng)的成本核算和控制的重點放在企業(yè)的生產(chǎn)過程之中，而產(chǎn)品生命周期成本核算拓展了成本核算和控制的范圍。在特定的環(huán)境下，生

2、命周期成本極為重要，因為有些產(chǎn)品開發(fā)設計成本巨大，如研制新型噴氣式戰(zhàn)斗機；有些產(chǎn)品的廢棄物處置成本巨大，對環(huán)境保護可能造成巨大影響，如廢棄的核動力裝置處置。當前，產(chǎn)品生命周期縮短、顧客需求多樣化使產(chǎn)品生命周期中上游&研發(fā)、設計’和下游&營銷、分銷、售后服務’成本比重增加，因此，進行產(chǎn)品生命周期核算效果明顯。例如，產(chǎn)品生命周期縮短意味著一項研發(fā)成本由少數(shù)產(chǎn)品負擔，結果使每單位產(chǎn)品平均研發(fā)成本上升。越來越多的質(zhì)量保證和分銷渠道增加了營銷成本

3、。美國會計學家卡普蘭教授對瑞典某企業(yè)的調(diào)查表明，該企業(yè)的營銷成本占總成本的!“(，而直接人工成本僅占)(。顯然，一個企業(yè)對占其總成本!“(的營銷成本不能忽視。產(chǎn)品生命周期成本法向企業(yè)管理者提供產(chǎn)品設計、開發(fā)、制造、營銷、分銷、維修、服務和廢棄物處置各階段的信息。因此，它也被叫做“從搖籃到墓地”的成本管理方法。產(chǎn)品生命周期的有關概念，如研究、開發(fā)、設計、售后服務和廢棄物處置，已進入企業(yè)的不同職能領域。每個概念在它們各自的職能領域起作用，生

4、命周期成本核算系統(tǒng)將這些概念集成且從整體的角度來理解。這種集成使管理者可以看到管理的全貌并更綜合地管理成本。例如，在產(chǎn)品設計階段決策的失誤將導致生產(chǎn)和售后階段的高成本。從制造業(yè)的角度來看，產(chǎn)品生命周期成本法集成了下列生命周期概念：研究、開發(fā)和設計、制造、售后服務及廢棄物處置。因此，產(chǎn)品生命周期包括三個周期：即研究、開發(fā)和設計周期，制造周期，售后服務和廢棄物處置周期。)研究、開發(fā)和設計周期研究、開發(fā)和設計周期包括三個階段：&)’市場調(diào)研。

5、利用市場調(diào)研資料評價消費者的各種新興需要，這將產(chǎn)生新產(chǎn)品的創(chuàng)意。&#’產(chǎn)品設計。科研人員和工程師從技術方面設計產(chǎn)品。&!’產(chǎn)品開發(fā)?？紤]滿足消費者的產(chǎn)品特征，公司設計樣品、生產(chǎn)工藝和各種工卡模具。有人估計，一件產(chǎn)品整個生命周期成本的$(.(在產(chǎn)品的研究、開發(fā)和設計周期已被確定，成為約束性成本&約束性成本是指在將來必定會發(fā)生的成本’。在這個周期進行正確的決策會使生產(chǎn)周期、售后服務和廢棄物處置周期的成本降低，比如減少設計改變成本、售后服務成

6、本。圖)顯示了約束性成本的變化。#制造周期經(jīng)過研究、開發(fā)和設計階段，產(chǎn)品進入制造周期。由于產(chǎn)品成本和產(chǎn)品設計在前一個周期已被確定，所以，在這個階段通過改變設計來降低產(chǎn)品成本已無太大的空間。圖)中的虛線顯示了在第一和第二兩個周期內(nèi)引致性成本是如何變動的。引致性成本是指生命周期每個階段所實際負擔的成本。在第二個周期發(fā)生的引致性成本的絕大多數(shù)是和第一周期有關的。傳統(tǒng)成本計算在第二個周期內(nèi)起著重要的作用，但是，我們可以看出，在市場競爭日趨激烈，

7、環(huán)保意識不斷加強的今天，引致性成本的大部分發(fā)生在售后服務和廢棄物處置階段。合理的設備布局和適時系統(tǒng)等生產(chǎn)管理方法有助于減少制造周期內(nèi)的產(chǎn)品成本。最近十年來，在降低成本的努力中，西方許多企業(yè)采用了管理會計的方法，如作業(yè)成本法識別和減少制造周期內(nèi)的非增值作業(yè)，從而降低制造成本。成本管理新視角：!孫薇圖)產(chǎn)品生命周期成本生命周期成本法!“中州審計!““#年!月!“#$#%&$#’(%%)#“#$.’財會園地!#售后服務和廢棄物處理周期售后服務

8、和廢棄物處理成本在第一個周期基本上已被確定。實際上，當企業(yè)生產(chǎn)的第一件產(chǎn)品被提供到顧客手中，服務周期就開始了。因此，這一周期與制造周期往往是相互交織重疊的。在產(chǎn)品生命周期終結時，會出現(xiàn)許多有害的后果，為消除這些問題而發(fā)生的成本即為處置成本。與環(huán)境保護有關的產(chǎn)品處置，如處置核廢料、有害化學物質(zhì)，可能會導致非常高的成本。傳統(tǒng)成本管理的重點放在了制造階段，因此，忽視了整個生命周期成本的相當大的部分。例如，商用飛機制造公司的制造成本只占整個生命

9、周期成本的$%&，研發(fā)和設計、售后服務和處置成本分別為’%&和$%&。對生命周期成本的認識，會使產(chǎn)品設計更加遵循成本效益原則并能改善產(chǎn)品計劃。比如，企業(yè)注意考慮特殊產(chǎn)品的處置成本。售后服務階段的成本很大程度上取決于產(chǎn)品消費的速度。比如，與電冰箱相比，牙膏消費速度很快，這種產(chǎn)品的售后服務量幾乎為零。為了設計與調(diào)試軟件，計算機軟件在研發(fā)和設計階段要花費相當多的時間和精力，而在運行階段改正一個錯誤的代價可能是設計階段的上百倍。產(chǎn)品生命周期成本

10、核算的作用主要體現(xiàn)在三個方面：(#有利于提高企業(yè)辨別產(chǎn)品全部成本的能力。因為這關系到生產(chǎn)階段的增值能否補償研發(fā)、設計、售后服務和廢棄物處置成本。尤其是在人類環(huán)保意識日益增強的今天，只有考慮了廢棄物處置成本，才能最終判明某種產(chǎn)品是否有利可圖?！?有利于擴大對成本的理解范圍。生命周期成本計算明確了產(chǎn)品環(huán)境成本的重要性，并促使人們降低或消除這些成本，在產(chǎn)品設計階段考慮廢棄物處置成本，并有效地管理這些成本。例如，若干個設計方案都能實現(xiàn)以一定的成

11、本完成一定的質(zhì)量及功能，但或許其中一個方案考慮了開發(fā)與廢棄物處置成本，則這個方案最優(yōu)。!#有利于幫助產(chǎn)品設計者認識成本的構成。這種成本計算方法能夠幫助產(chǎn)品設計者確認在什么范圍內(nèi)削減成本的努力是有效的和值得的。!本欄目編輯：經(jīng)黎靜近年來，會計信息失真的現(xiàn)象愈演愈烈，筆者認為，應從如下幾個方面著手治理：()必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究近年來會計信息失真的重要原因之一就是對違反財經(jīng)法紀、造成會計信息失真的行為查處不嚴，大量的違紀事件不

12、了了之，甚至對造假者包庇縱容。因此必須對做假賬的行為嚴懲不貸，決不姑息。同時，對長期堅持財務制度、堅持原則抵制做假賬的工作人員和有關領導給予表彰和獎勵，做到獎罰分明?！?進一步完善專業(yè)監(jiān)督機制我國為了對財會工作進行監(jiān)督，建立有專業(yè)的監(jiān)督機制，包括財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、中介機構監(jiān)督及審計監(jiān)督等。要明確各專業(yè)監(jiān)督的職責，做到分工合理、各司其職、相互協(xié)作；要建立一支思想好、業(yè)務熟、技術精的專業(yè)監(jiān)督隊伍；要建立一套監(jiān)督責任制和違法違紀的懲治制度，