內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的運(yùn)作與控制

1、CKYJ外部協(xié)同模式的運(yùn)作與控制內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托外界第三者實(shí)施通?？梢赃x擇委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者與其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施交叉審計(jì)。以下從我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)重點(diǎn)探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的實(shí)現(xiàn)方式。一、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的適用條件及選擇如前所述內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的建立可以緩解當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)力量不足的壓力能夠更有效更充分地利用審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的選擇應(yīng)重

2、點(diǎn)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題:首先內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的建立能否提高審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)基本的職能是通過(guò)實(shí)施審計(jì)對(duì)信息的可靠性、完整性以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)誰(shuí)獨(dú)立、由誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)、為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題很重要。目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種形式:一種是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公司的高層管理人員進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)另一種是受公司最高管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)處于平等地位。一般來(lái)說(shuō)在完善的法人治理結(jié)構(gòu)

3、下由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)而由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于直接或間接受制于公司管理人員獨(dú)立性會(huì)受到削弱。因此內(nèi)審?fù)獍秃献鲀?nèi)審能否提高審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)具體問(wèn)題具體分析不能一概而論。其次內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的建立能否節(jié)約成本。這里所指的成本不僅包括經(jīng)濟(jì)支出還包括人力支出。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要的經(jīng)濟(jì)支出一般包括招聘費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、工資福利費(fèi)等人力支出則是指企業(yè)高層管理者由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注而耗費(fèi)的體力和精力可以通

4、過(guò)機(jī)會(huì)成本來(lái)進(jìn)行衡量。企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的總支出是企業(yè)經(jīng)濟(jì)支出和人力支出兩者之和。因此籠統(tǒng)地說(shuō)內(nèi)審?fù)獍軌蚬?jié)約企業(yè)成本是不科學(xué)的。企業(yè)在做出內(nèi)審?fù)獠炕瘺Q策時(shí)應(yīng)從理性經(jīng)濟(jì)人的角度算一筆賬。再次內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的建立能否提高審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了國(guó)家的專業(yè)資格考試具有較強(qiáng)的觀察和分析能力且長(zhǎng)期從事鑒證和審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)象廣泛執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富對(duì)各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況都有一定程度的了解。內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)他們更加熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)文化等情況且內(nèi)部識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)審計(jì)方法規(guī)范審計(jì)程序監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重寓監(jiān)督于服務(wù)之中完善內(nèi)部控制體系使控制風(fēng)險(xiǎn)逐步降低。在審計(jì)方法上可以引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大小來(lái)確定審計(jì)對(duì)象、時(shí)間和范圍以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)以保證審計(jì)質(zhì)量為前提統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法綜合各種審計(jì)證據(jù)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程上執(zhí)行

6、一種集事前、事中、事后審計(jì)為一體的全過(guò)程審計(jì)。在審計(jì)前內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象然后對(duì)擬審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計(jì)找出存在問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)意見(jiàn)并將審計(jì)報(bào)告提交給董事會(huì)和被審計(jì)部門(mén)。在審計(jì)手段上可以廣泛應(yīng)用信息技術(shù)根據(jù)企業(yè)自身需要利用審計(jì)軟件實(shí)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。4.完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為

7、內(nèi)審人員的行為規(guī)范更重要的是要有一批職業(yè)道德水平高、專業(yè)能力強(qiáng)的內(nèi)審人員內(nèi)審人員不能滿足已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)與時(shí)俱進(jìn)?，F(xiàn)代內(nèi)審制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操守提出了更高的要求。因而加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)建設(shè)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、提倡保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施和長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)?！笞髡邌挝?蘭州

8、商學(xué)院長(zhǎng)青學(xué)院◇責(zé)任編輯:閆樹(shù)北財(cái)經(jīng)監(jiān)督CKYJ財(cái)經(jīng)監(jiān)督審計(jì)人員作為企業(yè)的一員其命運(yùn)和企業(yè)休戚相關(guān)其利益和企業(yè)的前途緊密相連他們更為關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況對(duì)企業(yè)的依賴度和忠誠(chéng)度都比較高。那么究竟誰(shuí)能更好地為企業(yè)服務(wù)呢筆者認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體對(duì)待在決策時(shí)考慮本企業(yè)具體情況。如果企業(yè)內(nèi)部矛盾重重、人心渙散那么最好的選擇是聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的外部審計(jì)師才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和實(shí)施有效的監(jiān)督?？傊髽I(yè)在考慮內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的選擇時(shí)應(yīng)從審計(jì)

9、獨(dú)立性、成本效益、審計(jì)質(zhì)量這三個(gè)方面進(jìn)行具體分析后再作決策最終要由管理層根據(jù)本企業(yè)具體情況和實(shí)際需要來(lái)決定要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)不論采取什么樣的形式其最終目的是為了更好地履行內(nèi)審職能更好地為企業(yè)服務(wù)。二、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的表現(xiàn)形式在西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)外部化已成為一個(gè)十分熱門(mén)的話題從二十世紀(jì)九十年代起內(nèi)部審計(jì)外部化就已成為一種較為普通的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同模式可以建立三種主要的方式外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所

10、、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種方式。三、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式業(yè)務(wù)模塊1.內(nèi)部審計(jì)外部化不容否認(rèn)的是目前我國(guó)相當(dāng)多的一些企業(yè)甚至包括不少大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全內(nèi)部審計(jì)人員能力欠缺不能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)尤其是內(nèi)部管理審計(jì)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常還具備了各類專業(yè)人才因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有承擔(dān)外包工作的能力。將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所其益

11、處是顯而易見(jiàn)的:一是內(nèi)部審計(jì)全部外包可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)全部外包可以穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。三是內(nèi)部審計(jì)全部外包能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本。四是內(nèi)部審計(jì)全部外包可以最大限度地優(yōu)化社會(huì)資源配置。2.內(nèi)外部合作審計(jì)合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展。在合作內(nèi)審中內(nèi)

12、審人員自始至終參與內(nèi)部審計(jì)工作在合作審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和起草最終報(bào)告中都起著積極的參與作用。與內(nèi)部審計(jì)工作全由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)和內(nèi)部審計(jì)工作全部外包相比合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳均衡可以實(shí)現(xiàn)對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)時(shí)控制并保持內(nèi)部審計(jì)的靈活性同時(shí)還能使內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果符合企業(yè)的特定情況。3.交叉審計(jì)除了內(nèi)審?fù)獍秃献鲀?nèi)審以外還有第三種模式可供選擇這就是與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)。交叉審計(jì)目前在國(guó)家審計(jì)中應(yīng)用的非常

13、普遍國(guó)家審計(jì)署2003年首次實(shí)施審計(jì)局長(zhǎng)輪換、異地交叉審計(jì)等制度增強(qiáng)了對(duì)中央財(cái)政的審計(jì)力度與效益。此外審計(jì)署在18個(gè)審計(jì)特派員辦事處也實(shí)行了異地審計(jì)、交叉審計(jì)更有效地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能。針對(duì)審計(jì)工作量大、審計(jì)人員相對(duì)不足的現(xiàn)狀實(shí)行交叉審計(jì)可以有效地集中和調(diào)配審計(jì)力量更充分地利用人力資源。交叉審計(jì)可以增強(qiáng)審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性更好地履行監(jiān)督職能提高審計(jì)質(zhì)量。借鑒國(guó)家審計(jì)行之有效的交叉審計(jì)制度企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以考慮與其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作實(shí)

14、施交叉審計(jì)。四、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的內(nèi)容1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要從財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)糾弊審計(jì)為主向效益審計(jì)、管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的職能要以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)為主轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)要以事后的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向事前及事中全過(guò)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。2.內(nèi)部審計(jì)責(zé)任責(zé)任一詞在法律上有多種含義:一是職責(zé)二是義務(wù)三是因違法行為而承受的某種后果。要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限合理分工避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

15、。要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。3.審計(jì)結(jié)果的使用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不需要向被審計(jì)單位提交審計(jì)報(bào)告而是出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)被審計(jì)單位通報(bào)最終審計(jì)結(jié)果。對(duì)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和其他重要審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人、權(quán)力機(jī)構(gòu)或組織人事部門(mén)提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)匯報(bào)一定時(shí)期審計(jì)工作的整體開(kāi)展情況應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)提交審計(jì)工作報(bào)告。五、審計(jì)過(guò)程的管理控制在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)

16、濟(jì)條件下公司治理結(jié)構(gòu)完善與否決定了公司能否正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)公司效益和持續(xù)發(fā)展能力能否不斷提高。在推動(dòng)更有效的公司治理方面最重要的舉措是加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。當(dāng)前要解決的問(wèn)題是改變內(nèi)部審計(jì)理念整合內(nèi)部審計(jì)組織拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域更新內(nèi)部審計(jì)方法、手段規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)