會計處理方法與納稅籌劃

1、會計處理方法與納稅劉委納稅籌劃主要指在國家政策的許可下，按照稅收法律法稅，以期取得節(jié)稅的效益。規(guī)的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理一、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則一存貨》規(guī)定，存貨包括各種原材和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動。隨著世界經濟一體化的料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、協(xié)作件、自形成，全球競爭13益激烈，特別是在我國

2、加入WTO后，各國在制半成品、產成品等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期經濟上存在不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行來末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所之間存在很大的稅收差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊得稅產生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)的空間和條件。筆者從企業(yè)內部著手，就會計處理方法的選擇生和領用，按實現(xiàn)成本價計算，計算方法可以在個別計價法、來淺談其在納稅籌劃中的運用。先進先出法、加權平

3、均法、移動平均法、后進先出法等五種方我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切法中任選一種。計價方法一經選用，在一定時期內不得隨意變的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響為明顯。納稅更，如需變更，更經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準，籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收并上報當地稅務機關備案，同時在會計報表附中予以說明。一優(yōu)惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分縮小絕對額般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方

4、法選擇進行納稅籌劃時，要和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產經營中幾以下幾個方面：個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納1在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必』^LJ止址—hLj止il_L‘t‘^Lj止j止j止nj止√址址|止j^_Lj止—‘‘Lj止‘ILj止—k址址址j^LJ止|j止址J止j止址J^L

5、j^L址址‘止j^_L‘IL址址址—lIL址收票據)。借：銀行存款，借：財務費用，貸：應收票據。而這部分財務費用是可在所得稅前扣除的。但銀行承兌匯票貼現(xiàn)往往是在企業(yè)之間進行，這樣持票人一方無法獲取銀行正規(guī)的“貼現(xiàn)憑證”，而貼現(xiàn)率也是民間隨市場行情上下波動，約定俗成。貼現(xiàn)企業(yè)是否可將這部分財務費用也在所行稅前扣除呢據了解，稅務部門目前規(guī)定有貸款協(xié)議且不高于銀行同期貸款利息的部分可以扣除，但實務中并未規(guī)范運作，一方將財務費用全額稅前扣除，另

6、一方也不按貸方做為財務費用的收入而納稅。四、票據的追索權制度追索權是持票人在票據不獲承兌或不獲付款時，可以向其前手，包括出票人、背書人、承兌人和保證人請求償還票據金額、利息及有關費用的一種票據權利。追索權行使的程序分為三個具體步驟：一是發(fā)出追索通知。持票人應自收到拒絕證明之El起313內將拒絕事由書通知其前手，其前手應自接到追索通知之日起3日內通知其再前手。二是持票人確定追索對象。持票人可以按照票據法的規(guī)定選擇其前手中的一人或數人、全體

7、行使追索權。三是持票人受領追索金額。追索金額包括票據金額、利息、作成拒絕證明及發(fā)生追索通知的費用。票據一旦出現(xiàn)這種需追索的情況，實務中執(zhí)行起來是很麻煩的。持票人一方將付出許多人力、財力去進行追索，而追索金額中的利息、費用都將給付款方造成經濟損失。這種不獲承兌或付款的原因許多是因為中間環(huán)節(jié)背書人不按規(guī)定書寫被背書人名稱而造成的。因此，建議在匯票的流通轉讓過程中，每一次背書都必須按規(guī)范書寫被背書人名稱、背書13期與規(guī)范簽章，對后手也應負起責

8、任來。在關于或有事項的會計準則中，特別強調了已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債的披露問題?，F(xiàn)行實務中票據貼現(xiàn)一直要求作表外披露，即使其導致經濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也要求披露已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債。由此可見，商業(yè)匯票在經濟業(yè)務中的特殊地位，其使用中所暴露出的問題更應引起高度重視。作者簡介王德林：唐山鋼鐵(集團)公司計劃財務處結算科科長，會計師趙利榮：唐山鋼鐵(集團)公司資產財務部，會計師萬方數據MetallurgicalFi

9、nancialAccounting會計處理方鋒與納稅劉委納稅籌劃主要指在回家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動。隨著世界經濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，特別是在我國加入WTO后，各罔在經濟上存在不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行來之間存在很大的稅收差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

10、筆者從企業(yè)內部著手，就會計處理方法的選擇來說談其在納稅籌劃中的運用o我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)噩以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分縮小組對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期

11、取得節(jié)稅的效益。、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影晌按現(xiàn)行企業(yè)合計準則一存貨》規(guī)定，存貨包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易槌品、在產品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產成品等。存貨計價方式的不間，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，按實現(xiàn)成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等li種方法中任選…

12、種。計價方法一經選用，在…定時期內不得隨意變賈，如需變更，更經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準，井上報當地稅務機關備案，同時在會計報表附中予以說明。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面:1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必Aι~脅~腳馮也均L中也JιJιJι~脅~~陽冉也~脅~帕~~脅~~Ioι~Io也~~~~~蜘~~中ι~屬中ι功也

13、~Ioι~脅~陽~~Ioι~~Ioι~ι~收票據)。借:銀行存款，借:財務費用，貸:應收祟據。而這部分財務費用是可在所得稅前扣除的。但銀行承兌匯票貼現(xiàn)往往是在企業(yè)之間進行，這樣持累人一方無法獲取銀行正規(guī)的“貼現(xiàn)憑證而貼現(xiàn)率也是民間隨市場行情上下波動，約定俗成。貼現(xiàn)企業(yè)是吁吁將這部分財務費用也在所行稅前扣除呢據了解，稅務部門目前規(guī)定有貸款拂議且不高于銀行間期貸款利息的部分可以扣除，但實務中并未規(guī)范運作，一方將財務費用金額稅前扣除，另一方也

14、不按貸方做為財務費用的收入而納稅。四、票據的追索權制度追索板是持票人在票據不技承兌或不獲付款時，可以向其前手，創(chuàng)括出票人、背書人、承兌人和保證人請求償現(xiàn)票據金賴、利息及有關費用的一種票據權利。追索權行使的程序分為三個具體步驟:…是發(fā)出迫索通知。持票人應自收到拒絕證明之日起3日內將拒絕事由書通知其前子，其前乎應自接到追索通知之日起3日內通知其再前子。二是持祟人確定追索對象。持票人可以按照票據法的規(guī)定選擇其前手中的一人或數人、全體行使迫索權

15、。三是持票人受領埠索金額。迫索金額將撈f耐f命“2004年摒仰攢包括票據金額、利息、作成拒絕證明及發(fā)生追索通知的費用。票據一旦出現(xiàn)這種需追索的情況，實務中執(zhí)行起來是很麻煩的。持粟人一方將付出許多人力、財力去進行追索，而追索金額中的利息、費用都將給付款方造成經濟損失。這種不獲承兌或付款的原因許多是因為中間環(huán)節(jié)背書人不按規(guī)定書寫被背書人名稱而造成的。因此，建議在匯票的流通轉讓過程中，每一次背書都必須按規(guī)范書寫被背書人名稱、背書日期與規(guī)范練章

16、，對后子也應負起責任來。在關于或有事項的會計準則中，特別強調了日貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債的披露問題?，F(xiàn)行實務中票據貼現(xiàn)一直要求作表外披露，即使其導致經濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也要求披露巳貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債。由此可見，商業(yè)匯票在經濟業(yè)務中的特殊地位，其使用中所暴露出的問題更應引起高度重視。作者簡介王德林:唐山鋼鐵(集團)公司計劃財務處結算科科長，會計師趙利來:唐山鋼鐵(集閣)公司資產財務部，會計師須考慮市場物價變化趨

17、勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷售貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出支法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤，反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加從而減少應納稅所得，達到節(jié)稅目的。當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨

18、進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的平衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。2在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高進低，使企業(yè)產品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較平衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)

19、稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。3如果企業(yè)正處于所得稅期，意味著企業(yè)在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多。這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤人，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。二、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。按我國現(xiàn)行會計制

20、度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同，折舊的計算和提取最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：1考慮不同稅制因素的影響。在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加帶折舊法對企業(yè)較為有利。采用加帶折舊法，使得在最初的年份提

21、取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益，根據市場資金的折現(xiàn)率高低進行比較分析，對企業(yè)的折舊方法做出最佳的選擇。而在累進稅制下，過高的利潤率，會引起高部分所對應的稅率偏高，從而會

22、使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經過比較分析后，才能做出最終決定。2考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行會計制度，對企業(yè)資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則按歷史成本收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產簡單再生產的重置，但在存在通貨膨脹的情況下，如果采用加速折舊方法

23、，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得節(jié)稅收益。3考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。這樣企業(yè)便可根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的

24、固定資產折舊年限對企業(yè)的固定資產計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。4考慮資金時間價值因素的影響。從賬

25、面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅

26、收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產折舊。作者簡介劉委：棗莊地方稅務局直屬征收分局礦務局征收所蘩贛豢鬻瀵j瀵i蘩李孥》攀卅國萬方數據Aletlαllurgicα1FinancialAccounting須考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷售貨戚

27、本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤而采用先進先出支法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤，反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加從而減少應納稅所得，達到節(jié)稅目的。當物價上下攪動時，企業(yè)則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的平衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下被功，增加企業(yè)

28、安排資金的難度。2.在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計人產品戚本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時商進低，使企業(yè)產品戚本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較平衡。不登于因為利潤忽商忽低而使利潤過商會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。3.如果企業(yè)iE.處于所得稅期，意味著企業(yè)在該期間內獲得的利潤越多，其得到的

29、免稅額也就越多。這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤人，擴大當期利潤相反，如果企業(yè)正處于征稅期，可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤人，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。二、固定資產聽舊方法的選擇對納稅籌劃的影晌折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折|日額進行的系統(tǒng)分攤。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和政倍余額遞減法，運用不同的折舊方法分

30、攤到各期生產成本中的朋定資產成本也不間，折舊的計算和提取最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方閣的問題:1.考慮不同稅制因素的影響。在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加帶折舊法對企業(yè)較為有利。采用加帶折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年

31、份內取得了一筆國家元息貸款ο但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越南的情況下，會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益，根據市場資金的折現(xiàn)率高低進行比較分析，對企業(yè)的折舊方法做出最佳的選擇。而在累進稅制下，過高的利潤率，會引起商部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用事均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相

32、對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經過比較分析后，才能做出最終決定。2.考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行會計制度，對企業(yè)資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膀脹，則按歷史成本收凹的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產簡單再生產的重置，但在存在通貨膨脹的情況下，如果采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折|日成本取得更多的稅收抵稅額

33、，從而取得越緩納稅的好處?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折|日方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)棋得節(jié)稅收益。3.考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。這樣企業(yè)便可根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的朋定資產折舊年限對企業(yè)的固定資產計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，

34、在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計人成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即:處于正常生產經營期且未事有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產忻舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。4.考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提

35、取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不間，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)債總利，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)債總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的