企業(yè)稅收籌劃的探討

1、《經(jīng)濟師》2002年第11期●稅務(wù)研究企業(yè)稅收籌劃的探討摘要：稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建立的必然產(chǎn)軸，它的最終目標是使企業(yè)整體利益達到最大化。文章以稅收籌劃選擇的影響因素為基本出發(fā)點，區(qū)分了稅收籌劃與避稅及釬稅的界限，井以稅收籌劃堅持的原則基礎(chǔ)說明了稅收籌抑I的方法以使企業(yè)在設(shè)立、籌責、經(jīng)營環(huán)節(jié)上進行夸理籌劃斟求盡量減輕稅負和增太企業(yè)整體經(jīng)濟利益。美鍵詞：節(jié)稅稅收籌劃合理避免中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1

2、0f14—4914f2002|1l一197—0l我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和依法治稅進程的加快，使中圍的稅收籌劃越來越多地被人們所認識和使用。稅收籌劃成為各類經(jīng)濟實體尋求最大利益、合理籌劃稅收的熱點。一、稅收籌劃選擇的影響因素與分析(一)稅收籌劃選擇影響的因素稅收籌劃的宗旨在于依據(jù)稅收政策擊規(guī)導向，有效地利甩各種有利的經(jīng)濟與環(huán)境因素，通過有效配置資源，規(guī)范經(jīng)營行為，使企業(yè)稅負盡可能減輕，實現(xiàn)稅后利益最大化，達到收益與納稅負擔的最佳配比。所以對稅

3、收籌劃選擇的因素也就是影響企業(yè)稅負的諸因素：1企業(yè)稅基寬窄影口向稅負水平的因素。稅基寬窄對企業(yè)納稅負擔的影響主要在于法定稅基與實際稅基的差異。由于政府運用稅收杠桿形成政策傾斜，使某些特定情況下的實際稅基小于法定稅基，給企業(yè)稅收籌劃留F了余地，企業(yè)町以在收^控制方面和調(diào)整企業(yè)成本等方面降低稅負。2稅率高低影響稅負水平的困素。在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃的重點在于合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定，適用較低或較優(yōu)惠的稅率，以達到節(jié)稅的效果。3納稅成本大小

4、的影響。納稅成本在投資行為中，由于稅收的非完全中立性，極易造成企業(yè)投資扭曲，從而加大企業(yè)的經(jīng)營虧損風險。4資金時問價值和通貨膨脹的影響因素。企業(yè)稅收籌劃利用資金時間價值因索可以提高資金的收現(xiàn)速度即在不觸犯法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽前提下，盡可能降低即期支付現(xiàn)金的比重，通貨膨脹的直接影響便是導致企業(yè)投資收益的虛假增長及投資實際價值的貶值，使納稅負擔相對加重。(二)稅收籌劃的分析1從法律上看，節(jié)稅是符合法律規(guī)定，且符臺立法意圖的行為。也就是能

5、利用稅法的規(guī)定，盡量享受稅收的優(yōu)惠措施，因此它必然是符合立法意圖的。避稅也不違法，但它卻在鉆稅法的空子，是不符合立法意圖的。如有的企業(yè)利用我國稅法規(guī)定“三來一補”免征稅收的優(yōu)惠政策，而采取不斷變換招牌，逃避納稅義務(wù)，這顯然是與立法者本意相悖的。至于偷稅，則是明顯的違法行為。因此，對于節(jié)稅，國家只能通過稅法予以引導，而不存在防范的同題；對于避稅，只能通過不斷完善稅法，減少稅法漏洞的辦法逐步予以解決：對于偷稅，則應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以嚴懲。2節(jié)

6、稅具有事先籌劃的特點，它發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前。稅收籌劃人依據(jù)有關(guān)稅收、投資等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，盡量選取稅負較輕的投資方向或經(jīng)營方式，減輕現(xiàn)金流出給企業(yè)造成的壓力。偷稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后，利用少列收入，多列支出等不法手段以逃避納稅義務(wù)的行為。3節(jié)稅的最終目標不是企業(yè)稅負最小化，而是企業(yè)整體利益最大化。因為企業(yè)作為獨立的利益主體，其根本出發(fā)點是在法律的約束F，●郭亮郭邁正通過經(jīng)營機制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值。稅收籌劃作為其理財活動中

7、的組成部分使投資獲得最大回報，而不僅僅是少納稅款。而稅負最小化并不意昧利潤的最大化，它只是影響利潤率的眾多因素之一。而偷稅僅以企_k稅負最小化為其目標，其違法行為受到嚴哺啦恁罰，則利益受到巨大損失。二、企業(yè)稅收籌劃的原則與方法(一)稅收籌劃堅持的原則在稅收籌劃中應(yīng)畢持以下原則：l守法性。稅收籌劃應(yīng)嚴格按各項經(jīng)濟法規(guī)如稅法、去汁法等法規(guī)的立法意圖來進行，否則不可避免地淪為避稅甚至偷逃稅行為。2綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮整個經(jīng)營期間

8、的長遠利益和企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境，不能以某一時間、某一稅種的稅負減輕為目標，否則稅收籌劃無意義。3創(chuàng)新性。由于經(jīng)濟的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經(jīng)濟法規(guī)不斷充實和完善新的規(guī)定細則，企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)有敏稅的覺察能力，適時利用各種有利蝗靠，及時設(shè)法享受、創(chuàng)薪稅收籌劃，以求減輕稅負。4經(jīng)濟性。由于稅收籌劃復雜、耗時多，可能致使企業(yè)失去經(jīng)營最佳時機及投資整體利益，這就要求企業(yè)應(yīng)衡量相應(yīng)的成本與效益，煦時決定是否進行稅收種籌戈Ⅱ或進行何種

9、程度的稅收籌劃。5風險性。稅收籌劃的風險是由經(jīng)濟環(huán)境、國家政策調(diào)整及企業(yè)經(jīng)營變化而產(chǎn)生的。由于稅收籌劃風險的存在，稅收籌劃要求企業(yè)依據(jù)決策者自身的實際，選擇稅收籌劃風險大小。一般在國家政治經(jīng)濟穩(wěn)定、政策連續(xù)性較強時，進行遠期稅收籌劃，可以約籌劃費用；而在政策變動較為頻繁且變化較大時則應(yīng)選擇近期稅收籌劃。(二)企業(yè)稅收籌劃的方法l企業(yè)籌建投資稅收籌劃。良好的投資決策是成功進行稅收籌劃的起點，在籌建中進行稅收籌劃是至關(guān)重要的，土要包括以下方

10、面：第一是經(jīng)營組織形式的選擇。一是可以選擇臺伙制和有限公司制兩種企業(yè)形式。臺伙制企業(yè)可以減輕經(jīng)濟性烈重征稅；二足考慮跨國法人進行國外投資時，可以利用居住國與納稅國的稅收政策差異，舍理選擇稅收籌劃方法，合理減輕稅負。第二是投資地區(qū)的選擇。企業(yè)可咀利用國家區(qū)域性的稅收傾斜政策如利用低稅區(qū)進行節(jié)稅。第三是投資對象的選擇。主要是利用產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策進行稅收籌劃，以享受特定的稅收優(yōu)惠。第四是投資結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)臺理選擇投資結(jié)構(gòu)方法，可以利用合并

11、、收購等方法少繳所得稅，降低稅負，最大限度地提高企業(yè)收益。2籌資中的稅收籌劃。企業(yè)正常經(jīng)營中，需要采用自有資金、銀行貸款、發(fā)行股票或債券等籌取資金的形式?；I資中的稅收籌劃是利用成本效益原則進行合理籌劃。3其他環(huán)節(jié)的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營、擴太經(jīng)營規(guī)模、利潤決策、臺并、重組等環(huán)節(jié)合理稅務(wù)籌劃，可蹦利用選擇適用稅率、計價方法、選擇銷售方式等。企業(yè)稅收籌劃有機地融入了企業(yè)經(jīng)營全過程，因而稅收籌劃的目標也應(yīng)有機地納入企業(yè)總體財務(wù)目標。企業(yè)稅收籌劃不

12、能為追求片面的節(jié)稅效益而擾亂正常的納稅秩序。企業(yè)稅收籌劃是市場發(fā)展的產(chǎn)物，在我國還是一個全新的范疇。企業(yè)應(yīng)積極探索，樹立起稅收籌劃意識，以合法的方式來謀取自身的正當利益，使其真正為企業(yè)帶來效益，為國家宏觀調(diào)拄目標的實現(xiàn)和市場的正常運轉(zhuǎn)作出應(yīng)有的貢獻。(作者單位：山西太學商務(wù)學院，太原市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局)(責編：呂尚)197萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2002年第11期●稅務(wù)研究企業(yè)稅收籌劃的探討摘要：稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建立的

13、必然產(chǎn)軸，它的最終目標是使企業(yè)整體利益達到最大化。文章以稅收籌劃選擇的影響因素為基本出發(fā)點，區(qū)分了稅收籌劃與避稅及釬稅的界限，井以稅收籌劃堅持的原則基礎(chǔ)說明了稅收籌抑I的方法以使企業(yè)在設(shè)立、籌責、經(jīng)營環(huán)節(jié)上進行夸理籌劃斟求盡量減輕稅負和增太企業(yè)整體經(jīng)濟利益。美鍵詞：節(jié)稅稅收籌劃合理避免中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：10f14—4914f2002|1l一197—0l我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和依法治稅進程的加快，使中圍的稅收籌劃

14、越來越多地被人們所認識和使用。稅收籌劃成為各類經(jīng)濟實體尋求最大利益、合理籌劃稅收的熱點。一、稅收籌劃選擇的影響因素與分析(一)稅收籌劃選擇影響的因素稅收籌劃的宗旨在于依據(jù)稅收政策擊規(guī)導向，有效地利甩各種有利的經(jīng)濟與環(huán)境因素，通過有效配置資源，規(guī)范經(jīng)營行為，使企業(yè)稅負盡可能減輕，實現(xiàn)稅后利益最大化，達到收益與納稅負擔的最佳配比。所以對稅收籌劃選擇的因素也就是影響企業(yè)稅負的諸因素：1企業(yè)稅基寬窄影口向稅負水平的因素。稅基寬窄對企業(yè)納稅負擔的

15、影響主要在于法定稅基與實際稅基的差異。由于政府運用稅收杠桿形成政策傾斜，使某些特定情況下的實際稅基小于法定稅基，給企業(yè)稅收籌劃留F了余地，企業(yè)町以在收^控制方面和調(diào)整企業(yè)成本等方面降低稅負。2稅率高低影響稅負水平的困素。在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃的重點在于合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定，適用較低或較優(yōu)惠的稅率，以達到節(jié)稅的效果。3納稅成本大小的影響。納稅成本在投資行為中，由于稅收的非完全中立性，極易造成企業(yè)投資扭曲，從而加大企業(yè)的經(jīng)營虧損風險。

16、4資金時問價值和通貨膨脹的影響因素。企業(yè)稅收籌劃利用資金時間價值因索可以提高資金的收現(xiàn)速度即在不觸犯法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽前提下，盡可能降低即期支付現(xiàn)金的比重，通貨膨脹的直接影響便是導致企業(yè)投資收益的虛假增長及投資實際價值的貶值，使納稅負擔相對加重。(二)稅收籌劃的分析1從法律上看，節(jié)稅是符合法律規(guī)定，且符臺立法意圖的行為。也就是能利用稅法的規(guī)定，盡量享受稅收的優(yōu)惠措施，因此它必然是符合立法意圖的。避稅也不違法，但它卻在鉆稅法的空子，

17、是不符合立法意圖的。如有的企業(yè)利用我國稅法規(guī)定“三來一補”免征稅收的優(yōu)惠政策，而采取不斷變換招牌，逃避納稅義務(wù)，這顯然是與立法者本意相悖的。至于偷稅，則是明顯的違法行為。因此，對于節(jié)稅，國家只能通過稅法予以引導，而不存在防范的同題；對于避稅，只能通過不斷完善稅法，減少稅法漏洞的辦法逐步予以解決：對于偷稅，則應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以嚴懲。2節(jié)稅具有事先籌劃的特點，它發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前。稅收籌劃人依據(jù)有關(guān)稅收、投資等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，盡量選取稅

18、負較輕的投資方向或經(jīng)營方式，減輕現(xiàn)金流出給企業(yè)造成的壓力。偷稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后，利用少列收入，多列支出等不法手段以逃避納稅義務(wù)的行為。3節(jié)稅的最終目標不是企業(yè)稅負最小化，而是企業(yè)整體利益最大化。因為企業(yè)作為獨立的利益主體，其根本出發(fā)點是在法律的約束F，●郭亮郭邁正通過經(jīng)營機制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值。稅收籌劃作為其理財活動中的組成部分使投資獲得最大回報，而不僅僅是少納稅款。而稅負最小化并不意昧利潤的最大化，它只是影響利潤率的眾

19、多因素之一。而偷稅僅以企_k稅負最小化為其目標，其違法行為受到嚴哺啦恁罰，則利益受到巨大損失。二、企業(yè)稅收籌劃的原則與方法(一)稅收籌劃堅持的原則在稅收籌劃中應(yīng)畢持以下原則：l守法性。稅收籌劃應(yīng)嚴格按各項經(jīng)濟法規(guī)如稅法、去汁法等法規(guī)的立法意圖來進行，否則不可避免地淪為避稅甚至偷逃稅行為。2綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮整個經(jīng)營期間的長遠利益和企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境，不能以某一時間、某一稅種的稅負減輕為目標，否則稅收籌劃無意義。3創(chuàng)新

20、性。由于經(jīng)濟的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經(jīng)濟法規(guī)不斷充實和完善新的規(guī)定細則，企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)有敏稅的覺察能力，適時利用各種有利蝗靠，及時設(shè)法享受、創(chuàng)薪稅收籌劃，以求減輕稅負。4經(jīng)濟性。由于稅收籌劃復雜、耗時多，可能致使企業(yè)失去經(jīng)營最佳時機及投資整體利益，這就要求企業(yè)應(yīng)衡量相應(yīng)的成本與效益，煦時決定是否進行稅收種籌戈Ⅱ或進行何種程度的稅收籌劃。5風險性。稅收籌劃的風險是由經(jīng)濟環(huán)境、國家政策調(diào)整及企業(yè)經(jīng)營變化而產(chǎn)生的。由于稅收籌劃風

21、險的存在，稅收籌劃要求企業(yè)依據(jù)決策者自身的實際，選擇稅收籌劃風險大小。一般在國家政治經(jīng)濟穩(wěn)定、政策連續(xù)性較強時，進行遠期稅收籌劃，可以約籌劃費用；而在政策變動較為頻繁且變化較大時則應(yīng)選擇近期稅收籌劃。(二)企業(yè)稅收籌劃的方法l企業(yè)籌建投資稅收籌劃。良好的投資決策是成功進行稅收籌劃的起點，在籌建中進行稅收籌劃是至關(guān)重要的，土要包括以下方面：第一是經(jīng)營組織形式的選擇。一是可以選擇臺伙制和有限公司制兩種企業(yè)形式。臺伙制企業(yè)可以減輕經(jīng)濟性烈重征

22、稅；二足考慮跨國法人進行國外投資時，可以利用居住國與納稅國的稅收政策差異，舍理選擇稅收籌劃方法，合理減輕稅負。第二是投資地區(qū)的選擇。企業(yè)可咀利用國家區(qū)域性的稅收傾斜政策如利用低稅區(qū)進行節(jié)稅。第三是投資對象的選擇。主要是利用產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策進行稅收籌劃，以享受特定的稅收優(yōu)惠。第四是投資結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)臺理選擇投資結(jié)構(gòu)方法，可以利用合并、收購等方法少繳所得稅，降低稅負，最大限度地提高企業(yè)收益。2籌資中的稅收籌劃。企業(yè)正常經(jīng)營中，需要采用自

23、有資金、銀行貸款、發(fā)行股票或債券等籌取資金的形式?；I資中的稅收籌劃是利用成本效益原則進行合理籌劃。3其他環(huán)節(jié)的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營、擴太經(jīng)營規(guī)模、利潤決策、臺并、重組等環(huán)節(jié)合理稅務(wù)籌劃，可蹦利用選擇適用稅率、計價方法、選擇銷售方式等。企業(yè)稅收籌劃有機地融入了企業(yè)經(jīng)營全過程，因而稅收籌劃的目標也應(yīng)有機地納入企業(yè)總體財務(wù)目標。企業(yè)稅收籌劃不能為追求片面的節(jié)稅效益而擾亂正常的納稅秩序。企業(yè)稅收籌劃是市場發(fā)展的產(chǎn)物，在我國還是一個全新的范疇。企業(yè)