上傳人：奔***

認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：常**（實名認(rèn)證）

IP屬地：河北

IP屬地：河北 更新時間：2024-03-12 格式：pdf 頁數(shù)：1 大?。?99.14KB 人氣指數(shù)：12 舉報 版權(quán)申訴

1、在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門然后再分配到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦；也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如：分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。一、企業(yè)進(jìn)行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠嘘P(guān)。企

2、業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫妫旱谝?，確定合理的補償尺度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產(chǎn)耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計算收益和估價資產(chǎn)。企業(yè)為了對外報告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務(wù)會計的需要，同時也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計劃和業(yè)績評估的愿望。第三

3、，為預(yù)期的激勵和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國邯鄲鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決”的所謂“邯鋼經(jīng)驗”，就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計劃和控制決策的經(jīng)濟影響。計劃和控制決策的經(jīng)濟影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個項目就會增加相應(yīng)的費用。從理論上講，以上四個

4、目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬的不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實現(xiàn)時，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅媽崉?wù)到會計教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)的

5、成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實上，成本歸屬(或日成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條：其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作；其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系?/p>

6、一條原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是：成本與數(shù)量是密切相關(guān)的。如計件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費與生產(chǎn)量等等。在實踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實務(wù)界和成本會計教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料；加工費包括直接人工

7、、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務(wù)通則的規(guī)定劃分的。材料費用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹ο螽?dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份

8、，折舊也是照樣計提的，而且金額是固定的，否則就違背了會計準(zhǔn)則和會計制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的；再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調(diào)級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸——多動因驅(qū)動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對外報告的財務(wù)會計要求，越來越多地依

9、賴財務(wù)數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會計，使得成本會計越來越脫離生產(chǎn)實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑，正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言：從成本管理到成本會計，是相關(guān)性的遺失。成本會計已經(jīng)成為外部報告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的

10、有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅(qū)動理論應(yīng)運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為：企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的，這些原因各不相同，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

11、直接材料、計件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)；產(chǎn)品檢驗費與檢驗次數(shù)有關(guān)；對產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃的費用與產(chǎn)品項目有關(guān)等。以成本動因為基礎(chǔ)歸集成本，會大大提高成本歸屬的準(zhǔn)確性和成本決策的相關(guān)性。但是，動因驅(qū)動理論有自身不足，表現(xiàn)在成本動因的選擇、劃分上有一些難度；實施動因成本計算本身的成本是較高的；傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會計法規(guī)方面體現(xiàn)的可比性要求，使得這一方法在我國的應(yīng)用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠(yuǎn)。萬方數(shù)據(jù)企蛐|成事胸歸屬、竅掘j量采1

12、]艷袁志忠在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門然后再分配到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如:分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。、企業(yè)避行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠?/p>

13、關(guān)。企業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫?第一，確定合理的補償尺度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產(chǎn)耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計算收益和估價資產(chǎn)。企業(yè)為了對外報告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務(wù)會計的需要，同時也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計劃和業(yè)績評估的愿望

14、。第三，為預(yù)期的激勵和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國嘟嘟鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決“的所謂“那鋼經(jīng)驗就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計劃和控制決策的經(jīng)濟影響。計劃和控制決策的經(jīng)濟影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個項目就會增加相應(yīng)的費用。從理論上講，以上四

15、個目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬的不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實現(xiàn)時，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅媽崉?wù)到會計教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)

16、的成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實上，成本歸屬(或曰成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條:其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系?/p>

17、一條原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是:成本與數(shù)量是密切相關(guān)的o如計件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費與生產(chǎn)量等等。在實踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實務(wù)界和成本會計教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料加工費包括直接人工、

18、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務(wù)通則的規(guī)定劃分的。材料費用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹ο螽?dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份，

19、折舊也是照樣計捷的，而且金額是固定的，否則就違背了會計準(zhǔn)則和會計制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調(diào)級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸一多動因驅(qū)動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對外報告的財務(wù)會計要求，越來越多地依賴財務(wù)

20、數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會計.使得成本會計越來越脫離生產(chǎn)實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑.正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言:從成本管理到戚本會計，是相關(guān)性的遺失。成本會計已經(jīng)成為外部報告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的有效性

21、要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅(qū)動理論應(yīng)運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為:企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的.這些原因各不相間，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。如直接?/p>

22、料、計件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)產(chǎn)品檢驗費與檢驗次數(shù)有關(guān)對產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃的費用與產(chǎn)品項目有關(guān)等。以成本動因為基礎(chǔ)歸集成本，會大大提高成本歸屬的準(zhǔn)確性和成本決策的相關(guān)性。但是，動因驅(qū)動理論有自身不足，表現(xiàn)在成本動因的選擇、劃分上有一些難度實施動因成本計算本身的成本是較高的傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會計法規(guī)方面體現(xiàn)的可比性要求，使得這一方法在我國的應(yīng)用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠(yuǎn)。在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門然后再分配

23、到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦；也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如：分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。一、企業(yè)進(jìn)行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠嘘P(guān)。企業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫妫旱谝唬_定合理的補償尺

24、度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產(chǎn)耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計算收益和估價資產(chǎn)。企業(yè)為了對外報告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務(wù)會計的需要，同時也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計劃和業(yè)績評估的愿望。第三，為預(yù)期的激勵和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對管理行

25、為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國邯鄲鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決”的所謂“邯鋼經(jīng)驗”，就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計劃和控制決策的經(jīng)濟影響。計劃和控制決策的經(jīng)濟影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個項目就會增加相應(yīng)的費用。從理論上講，以上四個目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬的

26、不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實現(xiàn)時，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅媽崉?wù)到會計教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實上，

27、成本歸屬(或日成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條：其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作；其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系谝粭l原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是：成本

28、與數(shù)量是密切相關(guān)的。如計件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費與生產(chǎn)量等等。在實踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實務(wù)界和成本會計教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料；加工費包括直接人工、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務(wù)通則的規(guī)定

29、劃分的。材料費用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｄ壳俺Ｓ玫臍w屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹ο螽?dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份，折舊也是照樣計提的，而且金額是固定的，否則就違背了

30、會計準(zhǔn)則和會計制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的；再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調(diào)級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸——多動因驅(qū)動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對外報告的財務(wù)會計要求，越來越多地依賴財務(wù)數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本

31、會計，使得成本會計越來越脫離生產(chǎn)實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑，正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言：從成本管理到成本會計，是相關(guān)性的遺失。成本會計已經(jīng)成為外部報告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注

32、意力集中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅(qū)動理論應(yīng)運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為：企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的，這些原因各不相同，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。如直接材料、計件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)；產(chǎn)品檢驗費與檢驗次

33、數(shù)有關(guān)；對產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃的費用與產(chǎn)品項目有關(guān)等。以成本動因為基礎(chǔ)歸集成本，會大大提高成本歸屬的準(zhǔn)確性和成本決策的相關(guān)性。但是，動因驅(qū)動理論有自身不足，表現(xiàn)在成本動因的選擇、劃分上有一些難度；實施動因成本計算本身的成本是較高的；傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會計法規(guī)方面體現(xiàn)的可比性要求，使得這一方法在我國的應(yīng)用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠(yuǎn)。萬方數(shù)據(jù)企蛐|成事胸歸屬、竅掘j量采1]艷袁志忠在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門

34、然后再分配到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如:分配、分?jǐn)偂⒆匪?、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。、企業(yè)避行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠嘘P(guān)。企業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫?第一，確定合理的

35、補償尺度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產(chǎn)耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計算收益和估價資產(chǎn)。企業(yè)為了對外報告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務(wù)會計的需要，同時也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計劃和業(yè)績評估的愿望。第三，為預(yù)期的激勵和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對

36、管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國嘟嘟鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決“的所謂“那鋼經(jīng)驗就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計劃和控制決策的經(jīng)濟影響。計劃和控制決策的經(jīng)濟影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個項目就會增加相應(yīng)的費用。從理論上講，以上四個目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬

37、的不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實現(xiàn)時，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅媽崉?wù)到會計教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實上

38、，成本歸屬(或曰成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條:其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系谝粭l原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是:成本

39、與數(shù)量是密切相關(guān)的o如計件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費與生產(chǎn)量等等。在實踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實務(wù)界和成本會計教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料加工費包括直接人工、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務(wù)通則的規(guī)定劃

40、分的。材料費用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹ο螽?dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份，折舊也是照樣計捷的，而且金額是固定的，否則就違背了會

41、計準(zhǔn)則和會計制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調(diào)級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸一多動因驅(qū)動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對外報告的財務(wù)會計要求，越來越多地依賴財務(wù)數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會計.

42、使得成本會計越來越脫離生產(chǎn)實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑.正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言:從成本管理到戚本會計，是相關(guān)性的遺失。成本會計已經(jīng)成為外部報告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集

43、中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅(qū)動理論應(yīng)運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為:企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的.這些原因各不相間，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。如直接材料、計件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)產(chǎn)品檢驗費與檢驗次數(shù)有關(guān)對