從增值稅看財務會計與稅務會計的差異

1、近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現(xiàn)出與企業(yè)財務會計制度相分離的情況。這樣，稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協(xié)調(diào)。本文通過對增值稅幾種特殊情況的會計處理來說明財務會計與稅務會計的差異，并提出解決的對策。一、增值稅三種特殊情況的會計處理現(xiàn)行增值稅有關法規(guī)對銷售額的規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。在此

2、基礎上又規(guī)定了以下三種關于銷售額確定的特殊情況。1銷售價格明顯偏低，又無正當理由?！对鲋刀悤盒袟l例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定?！崩?，A公司月份批發(fā)甲商品1000件，每件不含稅單價為60元，銷售額為60000元，銷項稅為10200元，由于價格明

3、顯偏低，又無正當理由，稅務機關依照當月同類貨物的平均銷售價格核定其銷售額為100000元，即每件不含稅單價為100元，銷項稅為17000元。上述情況的會計處理為：借：應收賬款——企業(yè)70200；貸：主營業(yè)務收入——甲商品60000，應交稅金上一應交增值稅(銷項稅額)10200。以上會計處理顯然使國家稅款遭受損失，所以應按稅法規(guī)定對其進行調(diào)整，增補會計分錄為：④在企業(yè)可以向購貨方補收貨款的條件下，借：應收賬款——企業(yè)46800；貸：主營業(yè)

4、務收入——甲商品40000，應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)6800。②在企業(yè)自行負擔的條件下，借：利潤分配——未分配利潤46800；貸：主營業(yè)務收入——甲商品40000，應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)6800。2采取折扣方式銷售貨物。按照《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從銷售額中減除折扣額。依據(jù)《企業(yè)會計

5、制度》的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折扣和銷售折讓，應直接沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)應通過“銷售折扣與折讓”科目進行核算，期末余額結轉“本年利潤”科目。例如，A企業(yè)月份以賒銷方式銷售甲產(chǎn)品(商品)一批，會計工作會計工作會計工修會計工作會計工作會計工作會計工作五J上。lF會計工作會計工作不含稅銷售額為100000元，按合同規(guī)定，全部貨款應在30天內(nèi)付清，如果在20天內(nèi)付清貨款，給予8％的現(xiàn)金折扣。(1)如果折扣一額和銷售額在同一張發(fā)票上分別

6、注明，則會計處理為：①工業(yè)企業(yè)。借：應收賬款——企業(yè)107640；貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品92000，應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)15640。②商品流通企業(yè)。借：應收賬款——企業(yè)107640，銷售折扣與折讓8000；貸：主營業(yè)務收入——甲商品100000，。應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)15640。(2)如果折扣額和銷售額沒有在同一張發(fā)票上注明，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會計處理均為：借：應收賬款一企業(yè)117000；貸：主營業(yè)

7、務收入——甲商品1100000，應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000。3包裝物押金。按照稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對不再退還的包裝物押金，工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務收入處理，商品流通企業(yè)通常作營業(yè)外收入處理。例如，某企業(yè)月份發(fā)生逾期未退的出租出借包裝物押金58500元(適用增值稅率為17％)，此

8、時，其增值稅會計處理為：④工業(yè)企業(yè)。借：其他應付款——包裝物押金58500；貸：其他業(yè)務收入50000，應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)80。②商品流通企業(yè)。借：其他應付款——包裝物押金58500；貸：營業(yè)外收入50000，應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)8500。二、財務會計與稅務會計的區(qū)別1目標上的區(qū)別。財務會計依據(jù)的是《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以及其他有關會計制度，企業(yè)可按上述準則和制度的規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ?/p>

9、向與企業(yè)有利害關系的相關各方(如企業(yè)所有者、債權人、顧客、政府管理部門、公眾等)提供財務報告；稅務會計是以稅法為依據(jù)來核算企業(yè)的收入和成本，稅法往往體現(xiàn)了國家對國民收入再分配的方針和比重。可以看出，稅務會計主要是為依法納稅服務的，其信息使用者是稅務部門。由于財務會計遵循準則來進行會計核算處理，準則中規(guī)定的各種方法均可在一定的條件下采用，會計處理結果具有一定的彈性，而稅務會計則按稅法的要求進行處理，這就使得稅務會計的內(nèi)容必須與稅法的要求嚴

10、格保持一致。2核算基礎的區(qū)別。財務會計是以權責發(fā)生制為核算基礎@潘松濤從增值稅看財務會計與稅務會計的差異萬方數(shù)據(jù)近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現(xiàn)出與企業(yè)財務會計制度相分離的情況。這樣，稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協(xié)調(diào)。本文通過對增值稅幾種特殊情況的會計處理來說明財務會計與稅務會計的差異，并提出解決的對策。一、增值稅三種特殊情況

11、的會計處理現(xiàn)行增值稅有關法規(guī)對銷售額的規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用“。在此基礎上又規(guī)定了以下三種關于銷售額確定的特殊情況。1.銷售價格明顯偏低，又無正當理由?！对鲋刀悤盒袟l例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定:按組成計稅價格確定?！袄纾珹

12、公司x月份批發(fā)甲商品1000件，每件不含稅單價為60元，銷售額為6∞∞元，銷項稅為102∞元，由于價格明顯偏低，又無正當理由，稅務機關依照當月同類貨物的平均銷售價格核定其銷售額為1儀陽則元，即每件不含稅單價為100元，銷項稅為17∞0元。上述情況的會計處理為:借:應收賬款X企業(yè)70200貸:主營業(yè)務收入一一甲商品6∞∞，應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)102∞。以上會計處理顯然使國家稅款遭受損稅看貝，務J、rE4也十與移務t44《~d

13、E..也十差自包異潘松濤會計工作會計工作會陽市會計工作會計工作不含稅銷售額為lωo∞元，按合同規(guī)定，全部貨款應在30天內(nèi)付清，如果在20天內(nèi)付清貨款，給予8%的現(xiàn)金折扣。(1)如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，則會計處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:應收賬款一x企業(yè)107640貸:主營業(yè)務收入一一甲產(chǎn)品92儀泊，應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)15劇。。②商品流通企業(yè)。借:應收賬款一一企業(yè)107640，銷售折扣與折讓舊舊貸:主營業(yè)務收入

14、一一甲商品l∞o∞，應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)156400(2)如果折扣額和銷售額沒有在同一張發(fā)票上注明，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會計處理均為:借:應收賬款一~x企業(yè)117∞0貸:主營業(yè)務收入一一甲商品l∞∞0，應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)17α淚。3.包裝物押金。按照稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收

15、增值稅。對不再退還的包裝物押金，工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務收入處理，商品流通企業(yè)通常作營業(yè)外收入處理。例如，某企業(yè)x月份發(fā)生逾期未退的出租出借包裝物押金585∞元(適用增值稅率為17%)，此時，其增值稅會計處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:其他應付款一一包裝物押金58500貸:其他業(yè)務收入5∞∞，應交稅金一一應變增值稅(銷項稅額)80。②商品流通企業(yè)。借:其他應付款一一包裝物押金585∞貸:營業(yè)外收入50儀泊，應交稅失，所以應按稅法規(guī)定對其進行調(diào)整，

16、增補會金一一應交增值稅(銷項稅額)85∞。計分錄為:①在企業(yè)可以向購貨方補收貨款的條件下，借:應二、財務會計與稅務會計的區(qū)別收賬款一x企業(yè)468∞貸:主營業(yè)務收入一一甲商品1.目標上的區(qū)別。財務會計依據(jù)的是《企業(yè)財務通貝U，(企40儀泊，應變稅金一一應變增值稅(銷項稅額)6800。②在企業(yè)業(yè)會計準則》以及其他有關會計制度，企業(yè)可按上述準則和制自行負擔的條件下，借:利潤分配一一未分配利潤46800貸:度的規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，向與

17、企業(yè)有利害關系的主營業(yè)務收入一一甲商品4∞∞，應交稅金一一應交增值稅相關各方(如企業(yè)所有者、債權人、阪嘻、政府管理部門、公眾(銷項稅額)68∞。等)提供財務報告稅務會計是以稅法為依據(jù)來核算企業(yè)的收2.采取折扣方式銷售貨物。按照《增值稅暫行條例》的有關人和成本，稅法往往體現(xiàn)了國家對國民收入再分配的方針和規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在比重?？梢钥闯?，稅務會計主要是為依法納稅服務的，其信息同張發(fā)票上分別注明，可按折扣后

18、的銷售額征收增值稅如使用者是稅務部門。由于財務會計遵循準則來進行會計核算果將折扣額另開發(fā)票，均不得從銷售額中減除折扣額。依據(jù)處理，準則中規(guī)定的各種方法均可在一定的條件下采用，會計《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折扣和銷售折讓，處理結果具有一定的彈性，而稅務會計則按稅法的要求進行應直接沖減產(chǎn)品銷售收入商品流通企業(yè)應通過“銷售折扣與處理，這就使得稅務會計的內(nèi)容必須與稅法的要求嚴格保持折讓“科目進行核算，期末余額結轉“本年利潤“科目O

19、一致。例如，A企業(yè)月份以除銷方式銷售甲產(chǎn)品(商品)一批2.核算基礎的區(qū)別。財務會計是以權責發(fā)生制為核算基礎20061011噩…E會計工作會計工作診計工作會計工作會計工作●●●●●●●科學實施會計基礎工作@‘浙江胡建波隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對會計工作也提出了許多新的要求，會計信息不僅要滿足各方面了解企業(yè)財務狀況的需要，還要滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。為了適應新形勢，財政部相繼出臺了一系列法律法規(guī)，要求各企業(yè)注

20、重會計基礎工作，積極采取有效措施，提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮其在社會經(jīng)濟管理工作中的作用。一、當前我國會計基礎工作存在的主要問題1原始資料缺少可信度。部分企業(yè)為謀取私利，開具假發(fā)票，自制假憑證，虛列經(jīng)濟事項，致使企業(yè)經(jīng)費超支或成本虛增，使一些非法的收支披上“合法”的外衣；或者為了達到一定的，此原則最明顯的結果是，會計上的收入不等于企業(yè)可支配的現(xiàn)金流入，會計上的費用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出。同樣，企業(yè)當期的會計利潤也不代表當期可支配的現(xiàn)金

21、凈資產(chǎn)。稅務會計一般是以收付實現(xiàn)制為基礎，具有以實際收到現(xiàn)金為標準的要求和規(guī)定，較客觀和明確，既操作簡便，又可防止偷稅逃稅。3構成要素及等量關系式的區(qū)別。財務會計的六大要素是資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其等量關系式為：資產(chǎn)=負債所有者權益；利潤=收入一費用。稅務會計的要素是應稅收入、扣除費用、納稅所得、應納稅額，其等量關系式為：納稅所得=應稅收入一扣除費用；應納稅額=納稅所得X適用稅率。三、財務會計與稅務會計的聯(lián)系1稅務會

22、計的信息以財務會計的信息為基礎。現(xiàn)實中，通過企業(yè)的財務會計系統(tǒng)，企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財務活動“資料庫”，該“資料庫”為企業(yè)對外編制財務報告提供基本的“素材”。同時，該“資料庫”也具備著企業(yè)進行稅務會計處理的基本“素材”。從國際上看，大多數(shù)國家都以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按照稅法的有關規(guī)定進行必要的調(diào)整。我國企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表”就說明了這一點。2稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。由于任何稅

23、務會計處理均會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。如企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延稅款”科目，該項目可作為企業(yè)的長期負債列示，也可作為企業(yè)的長期資產(chǎn)列示。四、財務會計與稅務會計分離的必要性與可行性如前所述，現(xiàn)行會計制度的有些規(guī)定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，如對采用托收承付結算方式銷售商品或貨物的，只要開出結算憑證，即使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導致銷

24、售收入虛增。再如，壞賬準備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長短等與國際會計規(guī)定相比較，都有較大的差異，從而導致企業(yè)一部分利潤虛增，同時，也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展，而這些完全可以通過財務會計與稅務會計的分離加以解決。1二者分離的必要性。通過分離，有利于我國會計準則與國際慣例接軌，提高會計信息質(zhì)量。有利于真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業(yè)決策帶來負面影響。有利于會計改革。會計改革應為微觀管理者、宏觀管

25、理者及股東提供真實、可靠的信息，而不是為稅收改革服務。2二者分離的可行性。實施財務會計與稅務會計的分離，目前已有一定的基礎。現(xiàn)行的稅法與會計準則已有一定的差別，企業(yè)的廣大會計人員已經(jīng)對工資支出、利息支出、業(yè)務招待費支出、捐贈支出等進行了必要的調(diào)整，從本質(zhì)上來看，分離的并不是賬內(nèi)的核算，只需年終調(diào)整即可，所以不會增加太大的工作量。企業(yè)可委托中介機構，如會計師事務所、稅務師事務所進行代理，同時稅務人員也應進行指導。另外，會計制度、稅收制度的

26、改革也為二者的分離帶來了可能。(作者單位：東北石油管道公司沈陽物資裝備分公司)萬方數(shù)據(jù)會計工作會計工作:紂Iff會計工作會計工作科學實施會計基礎工作ε王浙江胡建波隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮其在社會經(jīng)濟管理工作中的作用。對會計工作也提出了許多新的要求，會計信息不僅要滿足各一、當前我國會計基礎工作存在的主要問題方面了解企業(yè)財務狀況的需要，還要滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營1.原始資料缺少可信度。部分企業(yè)為

27、謀取私利，開具假發(fā)管理的需要。為了適應新形勢，財政部相繼出臺了一系列法律票，自制假憑證，虛列經(jīng)濟事項，致使企業(yè)經(jīng)費超支或成本虛法規(guī)，要求各企業(yè)注重會計基礎工作，積極采取有效措施，提增，使一些非法的收支披上“合法“的外衣或者為了達到一定的，此原則最明顯的結果是，會計上的收入不等于企業(yè)可支配資產(chǎn)列示。的現(xiàn)金流入，會計上的費用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出。同四、財務會計與稅務會計分離的必要性與可行性樣，企業(yè)當期的會計利潤也不代表當期可支配的現(xiàn)金凈

28、資產(chǎn)。如前所述，現(xiàn)行會計制度的有些規(guī)定，由于受稅收制度的稅務會計一般是以收付實現(xiàn)制為基礎，具有以實際收到現(xiàn)金影響，不能完全、真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，如對采用為標準的要求和規(guī)定，較客觀和明確，既操作簡便，又可防止托收承付結算方式銷售商品或貨物的，只要開出結算憑證，即偷稅逃稅。使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導致銷售收入虛增。再3.構成要素及等量關系式的區(qū)別。財務會計的六大要素是如，壞賬準備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長短等與國際

29、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其等量關系式為:會計規(guī)定相比較，都有較大的差異，從而導致企業(yè)一部分利潤資產(chǎn)=負債所有者權益利潤=收入費用Q稅務會計的要素是虛增，同時，也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展，而這些完全可以應稅收入、扣除費用、納稅所得、應納稅額，其等量關系式為:通過財務會計與稅務會計的分離加以解決。納稅所得=應稅收入扣除費用應納稅額=納稅所得x適用稅1.二者分離的必要性。通過分離，有利于我國會計準則與率。國際慣例接軌，提高會

30、計信息質(zhì)量。有利于真實反映企業(yè)生產(chǎn)三、財務會計與稅務會計的聯(lián)系經(jīng)營狀況。既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給1.稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。現(xiàn)實中，通企業(yè)決策帶來負面影響。有利于會計改革。會計改革應為微觀過企業(yè)的財務會計系統(tǒng)，企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財管理者、宏觀管理者及股東提供真實、可靠的信息，而不是為務活動“資料庫該“資料庫“為企業(yè)對外編制財務報告提供稅收改革服務?；镜摹八夭摹?。同時，該“資料庫“也具備著企業(yè)

31、進行稅務會計2.二者分離的可行性。實施財務會計與稅務會汁的分處理的基本“素材“。從國際t看，大多數(shù)國家都以企業(yè)的會計離，目前已有一定的基礎?，F(xiàn)行的稅法與會計準則已有一定的利潤為基礎，再按照稅法的有關規(guī)定進行必要的調(diào)整O我國企差別，企業(yè)的廣大會計人員已經(jīng)對工資支出、利息支出、業(yè)務業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表“就說明了這一點。招待費支出、捐贈支出等進行了必要的調(diào)整，從本質(zhì)上來看，2.稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編分離的并不

32、是賬內(nèi)的核算，只需年終調(diào)整即可，所以不會增加制的財務報告上。由于任何稅務會計處理均會對企業(yè)的財務太大的工作量。企業(yè)可委托中介機構，如會計師事務所、稅務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。如企業(yè)所師事務所進行代理，同時稅務人員也應進行指導。另外，會計得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延稅款“科制度、稅收制度的改革也為二者的分離帶來了可能。目，該項目可作為企業(yè)的長期負債列示，也可作為企業(yè)的長期(作者單位:東北石油管道公