淺論稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異及其協(xié)調(diào)

1、墼淦盟究壹品生廈量墊!Q釜Q!旦!!旦鎣!塑淺論稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異及其協(xié)調(diào)口陸旭王緒增《天津財經(jīng)大學天津300222)摘要：本文首先對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異進行簡要的分析，然后在借鑒世界主要稅務(wù)會計模式的基礎(chǔ)上，砷我圈如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計二者之聞的差異及稅務(wù)會計模式的發(fā)展作一些展望關(guān)鍵詞t稅務(wù)會計差異分析稅務(wù)會計模式適度分離稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，它要處理的是會計中的稅務(wù)問題。

2、同為會計分支，稅務(wù)會計與財務(wù)會計在確認、計量、記錄和報告的會計基本技術(shù)方面仍是相似或者相同的。同時，我們也必須注意到由于二者在核算目標、處理依據(jù)等的不同，各國的稅務(wù)會計與財務(wù)會計之聞還是存在不同程度的差異。一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異存在的必然性目前對稅務(wù)會計有著多種定義，但是不論對其如何理解和表述。都無法改變它的對象主要是會計收益與應(yīng)納稅所得額之聞的差異、核算理論和方法主要是財務(wù)會計理論和方法以及目標主要是提供對各方面來說都恰當而公平的

3、納稅或征稅依據(jù)這樣一些”國際慣例”。它主要解決兩個問題t一是如何在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)攮計算應(yīng)稅所得并確定應(yīng)納稅額；二是按會計準則對稅款費用等進行確認、計量和記錄。稅務(wù)會計作為～項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，特別是稅法條款對會計概念和會計技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著相互依存的基礎(chǔ)。其實，通常所講的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，更多的是基于兩者有著不同的核算依據(jù)或標準：前者一般地主要是根據(jù)會計準則，后者則直接地以稅法作為核算標準，同時

4、這種不同也內(nèi)含著兩者在目標上的差異。稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間差異的存在具有其必然性，其原因主要在于會計制度、會計準則與稅法之間的差異。市場經(jīng)濟條件下會計目標與稅法目標相分離，會計制度、會計準則與稅法逐步分離開來，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間隨之產(chǎn)生了差異財務(wù)會計的目標主要是向投資者等利益相關(guān)者提供決策有用的信息而稅法是要保證國家稅收按時足額繳納，同時體現(xiàn)財政稅收政策對宏觀■?！瘛瘛?。●●o●■●●●●●●l●●●●●●●●?！駂●●●’?！瘛瘛?/p>

5、●●●㈣●㈣●—●●經(jīng)濟的調(diào)控作用，因而對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理提出了與會計準則不同的要求，導致了稅收政策與會計準則的各種差異，進而具體的會計核算即財務(wù)會計與稅務(wù)會計也出現(xiàn)了差異。在我國，新《企業(yè)會計準則》出臺和相繼推出的稅制改革，打破了計劃經(jīng)濟條件下財務(wù)會計與稅務(wù)會計長期合一的模式，之后，稅收法律法規(guī)與會計制度的博弈加大了稅務(wù)會’才與財務(wù)會計的差異。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異分析稅務(wù)會計與財務(wù)會計相比。除了核算主體、核算目標不同，在以下

6、方面也存在著差異；l、核算內(nèi)容財務(wù)會計核算的是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項。是企業(yè)全部的資金運動，而稅務(wù)會計核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運動過程，只是與計稅有關(guān)的企業(yè)資金運動過程，它可以看作財務(wù)會計核算對象的一部分。稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算而財務(wù)會計則把這些作為附屬工作。2核算依據(jù)財務(wù)會計進行核算應(yīng)遵循會計準則，依照企業(yè)會計制度的規(guī)定處理企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟活動的需要，進行會計政策和

7、會計估計的選擇。具有一定的空聞和靈活性；而稅務(wù)會計不僅要遵循一定的會計準則，更要受稅法的約束。當財務(wù)會計的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時，企業(yè)可以按會計規(guī)定進行處理，但在納稅時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整。財務(wù)會計反映的利潤是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則編制的憑證、賬簿、財務(wù)報告而最終得到的；稅務(wù)會計反映的利潤則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。政政策的關(guān)系進行分析，政府的巨額預算赤字導致經(jīng)常項目赤字。Chinn(

8、2005)指出，導致近年來美國經(jīng)常項目的赤字的始作俑者是美國政府預算赤字，但在理論研究和實證檢驗上關(guān)于政府預算赤字對經(jīng)常項目赤字的影響存在分歧。3)基于生產(chǎn)率對經(jīng)常項目的影響?，F(xiàn)有經(jīng)常項目跨時期分析的理論中，關(guān)于生產(chǎn)率沖擊的分析依賴于模型的情景設(shè)定。一些政策性文獻認為，美國生產(chǎn)率的增長，提高了美國資產(chǎn)的預期回報率，促進資本內(nèi)流并使得美元升值，進而產(chǎn)生了經(jīng)常項目持續(xù)赤字。(4)美聯(lián)儲流行的觀點：全球儲蓄過度供給導致了美國經(jīng)常項目的巨額赤字

9、。持該觀點的學者有美聯(lián)儲官員伯南克(2005)和美聯(lián)儲紐約分行主席Geithner(2006)。但是Roubinif2005)持有不同的看法，他認為”全球儲蓄的過度供給”這個假說是荒誕的，全球的現(xiàn)實情況并不是儲蓄過度供給而是儲蓄缺乏。(5)基于美元名義匯率與經(jīng)常項目赤字的關(guān)系。美元名義匯率不當使得外國商品在美國市場上的價格相對較低。從麗導致經(jīng)常項目中貿(mào)易收支的嚴重逆差。(6)基于石油價格與美國經(jīng)常項目赤字的影響關(guān)系。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，200

10、8年美國石油進口額高達449907億美元，比2007年的進口額增加122287億美元，增長了373％石油進口額的增長主耍歸因于石油價格的上漲。IMF2006)也指出，能源價格的升高加劇了經(jīng)常項目的不平衡問題。三，簡單的評述及問題經(jīng)常項目的跨期分析主要是以持久收入或者生命周期假說為基礎(chǔ)，借助于動態(tài)優(yōu)化工具，是具有微觀基礎(chǔ)的跨期優(yōu)化理論模型，強調(diào)了經(jīng)常項目是總產(chǎn)出和總需求短期波動的緩沖器。自20世紀90年代以來，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，出口商品

11、競爭力的不斷提高，我國經(jīng)常項目保持了持續(xù)的順差。截至2008年底，經(jīng)常項目順差額已達到426107億美元，同比增長15％。持續(xù)、巨額的順差是我國經(jīng)濟和金融實力不斷增強的表現(xiàn)，但同時順差也是失衡的表現(xiàn)，會給經(jīng)濟帶來不利影響。在經(jīng)常項目的研究中引入跨期分88●●●●●●●●●●●●●●㈣●?！瘛瘛瘛馠●●●●州●●●析，為我國的長期順差研究提供了新的視點和為應(yīng)對策略。我們應(yīng)改變我國外貿(mào)的增長方式，擴大對外投資，擴大內(nèi)需，改革對外貿(mào)易政策，增

12、加進口，通過增強國內(nèi)消費來消化長期高速增長的投資形成的產(chǎn)能，逐步完善人民幣匯率形成機制，增加匯率彈性。注釋：①引自張建清、李潔、張?zhí)祉敗度蚪?jīng)常項目失衡問題的實證研究》參考文獻【1]Chirm，MDandPrasadESMediumtermDeterminantsofCurrentAccountsinIndustrialandDevelopingCountries，AnEmpiricaiExplorationlJ]JouraalofIn

13、ternationalEconomics，2003(59)[2]LanePRandMilcsiFcrre壯i，GM(1999)“Fheexternalweal廿Iofnati咖s：estimatesofforeignassetsandliabilitiesforindustrial鋤ddevelopingcountriesIMFDiscussionPaper131董振明國際收支彈性分析法研究【J】國際經(jīng)濟研究，1995，(2)：【4】潘

14、志全球經(jīng)濟失衡背景下美國經(jīng)常項目赤字可持續(xù)性研究Dl財經(jīng)界。2008，(2)：13313415]張建，清李潔，張?zhí)祉斎蚪?jīng)常項目失衡問題的實證研究D1國際金融研究，2006(12)：3844161張?zhí)祉椚蚪?jīng)常項目失衡影響因素的實證研究fJ】南方金融，2008，(9)：151717]高海紅美元長期貶值與美國經(jīng)常項目逆差的糾正fJ】世界經(jīng)濟，2005，(3)：710181王勁敏美國巨額經(jīng)常項目赤字及其持續(xù)性探析【J】國際貿(mào)易問題，2003

15、。(11)：4549作者簡介：盛潔萍(1984)，女，浙江富陽人，浙江財經(jīng)學院金融學院08級研究生，研究方向：商業(yè)銀行經(jīng)營管理。萬方數(shù)據(jù)理就班班直品鑒質(zhì)量2旦旦宴。1月15日第1期淺論稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異及其協(xié)調(diào)口陸旭王紹增天津財經(jīng)大學天津300222)摘要:本文首先對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異進行簡真的分析，然后在俯身占世界主要稅務(wù)會計模式的基礎(chǔ)上，對我現(xiàn)如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)合計二者之間的差異及稅務(wù)會計模式的發(fā)展作樓底籠.美鐮誦g

16、稅務(wù)會計系異分析稅務(wù)會計模式適度分離稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，它婆處理的是會計中的稅務(wù)問題。間為會計分支，稅務(wù)會計與財務(wù)會計在確認、計最、記錄和報告的會計摹本技術(shù)方面仍是相似或者相同的.問時，我們也必須潑意到由于二者在核算目標、處理依據(jù)等的不同，各闊的稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間還是存在不同程度的楚界.、稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異存在的必然性目前對稅務(wù)會計有著多種定義，但是不論對其如f可理解和表述，都無

17、法改變它的對象主要是會計收放與應(yīng)納稅所得賴之間的童在界、核算理論和方法主要是財務(wù)會計理論和方法以及目標:要是提供對各方面來說都恰當而公平的納稅或征稅依據(jù)這樣…些“國際慣例飛它主要解決兩個問題‘…是如何在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)理整計算應(yīng)稅所得并確定應(yīng)納稅額:工是按會計準則對稅款費用等進行確認、計1:和記錄。稅務(wù)會計作為→項實質(zhì)性工作并不是獨立存夜的，特別是稅法條款對會計概念和會計技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著相直依存的基礎(chǔ)。其實，通常

18、所講的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，更多的是基于兩者有著不闊的核算依據(jù)或標準t前者一般地主要是根拼音會計準則，后者則直接地以稅法作為核事標準，同時這種不間也內(nèi)含著兩者在目標上的差異.稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間差異的存在具有其必然性，其原因主要在于會計制度、會計準則與稅法之間的差異。市場經(jīng)濟條件下會計目標與稅法目標相分離，會計制度、會計準則與稅法逐步分離開來，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間隨之產(chǎn)生了差異.財務(wù)會計的目標主要是向投資者等利直在相關(guān)者提供決策

19、商用的信息.1稅法是要保證國家稅收按時足敝繳納，同時體現(xiàn)財政稅收政策對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用，因而對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理提出了與會計準則不網(wǎng)的要求，導斂了稅收政策與會計準則的各種差異，進而具體的會計核算即財務(wù)會計與稅務(wù)會計tB出現(xiàn)了差異。在我國，新《企業(yè)會計準則》出臺和相繼推出的稅制改革.打破了計劃紛濟條件下財務(wù)會計與稅務(wù)會計長期合…的模式，之后，稅收法律法規(guī)與會計制度的博弈加大了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的裝異分析稅務(wù)

20、會計與財務(wù)會計相比，除了核算主體、核算目標不間，在以下方麗1E.存夜著襲異g1、核算內(nèi)容財務(wù)會計核算的是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟黎項，是企業(yè)全部的資金運動，而稅務(wù)會計核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運動過程，只是與計稅有關(guān)的企業(yè)資金運動過穗，它可以辛苦作財務(wù)會計核算對象的一部分。稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務(wù)會計則把這錢作為附屬工作。2、核算依據(jù)財務(wù)會計進行核貸應(yīng)遵循會計準則，依照企業(yè)會計制度的規(guī)定處現(xiàn)企業(yè)

21、的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟活動的需要，進行會計政策和會計估計的法撈，具有一定的空間和靈活性$而稅務(wù)會計不僅要遭循一定的會計準則，更要受稅法的約束.當財務(wù)會計的規(guī)定和稅泌的規(guī)定相抵觸時，企業(yè)可以按會計規(guī)定進行處理，但在納稅時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整。財務(wù)會計反映的利潤是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則編制的憑證、賬簿、財務(wù)報告而最終得到的:稅務(wù)會計反映的利潤則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報表來披露涉稅會計事頃。.唰伽

22、..咽…咱協(xié)..咱協(xié)..咱~.唱“…喃酬..四....叫…...陽…4陽.…咱.._.鳴...唰伽..喇伽..鳴.....唰....…4腳..唱“…嗣…晴...咱....咱陽..............閹蜘…唱協(xié)...陽...閹...嗣...嗣..司如…..‘協(xié)..咱“…咱伽..叫伽...蜘....蜘..咱脅....…咱脅.政政策的關(guān)系進行分析，政府的巨額預算亦字導致經(jīng)常項目赤字。Chinn(200S)指出，導致近年來羨國經(jīng)常項目的赤字

23、的始作俑者是笑國政府預算赤字，但在理論研究和實證檢驗上關(guān)于政府預算赤字對經(jīng)常項目赤字的影響存在分雄.(3)基于生產(chǎn)率對經(jīng)常項目的影響?，F(xiàn)有給常項目跨時期分析的理論中，關(guān)于生產(chǎn)且在沖擊的分析依賴于模型的情景設(shè)定。一些些政策性文獻認為，美國生產(chǎn)惠的增長，提高了羨國資產(chǎn)的預期回報畫展，促進資本內(nèi)流并使得樊元升值，進而產(chǎn)生了經(jīng)常項目持續(xù)赤字。(4)熒聯(lián)儲流行的觀點z全球儲蓄過度供給導E毀了笑閨紛常項目的巨額赤字。持該觀點的學者有笑聯(lián)儲官員伯商荒

24、(2005)和美聯(lián)儲紐約分行主席Gei曲ler(2飯時。但是Roubini(200.5)挎布不同的香法，他認為“全球儲裔的過渡供給“這個假說是荒誕的，全球的現(xiàn)實情況并不是儲蓄過度供給而是儲蓄缺乏。(5)基于羨元名義匯率與經(jīng)常項目亦字的關(guān)系.羨元名義匯率不當使得外隨商品在炎因l市場上的價格相對較低，從而導致經(jīng)?，嵞恐匈Q(mào)易收支的嚴重逆楚。(6)基于石油價格與美國經(jīng)常項目赤字的影響關(guān)系。統(tǒng)計數(shù)據(jù)報示，2008年美閥石油進口額高達4499.07

25、億美元，比2007年的進口額增加1222.87億羨元，增t走了37.3%，石油進口額的增妖主要歸閣子石油價格的上漲。IMF(2刷刷也指出，能源價格的升高JJIl刷了經(jīng)常項目的不平衡問題。丘，簡摯的詳述及悶罐經(jīng)?，嵞康目缙诜治鲋饕且猿志檬杖牖蛘呤姑芷趦z說為驀礎(chǔ)，借助于動態(tài)優(yōu)化工具，是具高微觀慕礎(chǔ)的跨期優(yōu)化理論模型，強調(diào)了經(jīng)常項目是總產(chǎn)出和總需求短期波動的緩沖撞i.臼20世紀90壞代以來，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，出口商品競爭力的不斷鍵寓，我

26、因經(jīng)稽項目保持了持續(xù)的順差.截至2ω8年底，經(jīng)常項目順差額已達到4261.07億美元，同比增長15%。持續(xù)、巨額的順類是我閡經(jīng)濟利益最融實力不斷增強的表現(xiàn)，但同時順楚也是失衡的表現(xiàn)，會給經(jīng)濟帶來不利影響。在經(jīng)常項目的研究中引入跨期分88析，為我國的長期順差研究鍵供了新的視點和為應(yīng)對策略。我們應(yīng)改變裁國外貿(mào)的增長方式，擴大對外投資，擴大內(nèi)簾，改革對外貿(mào)易政策，增加進口，通過增強國內(nèi)消費來消化長期離速增低的投資形成的產(chǎn)能，量在步完善人民幣匯

27、率形成機制，增加匯率彈性.淀粉g①引自張建清、李滔、張?zhí)祉敗度蚪?jīng)常項目失衡悶題的實證研究》參考文獻(l)Chinn，M.D.階8sad五.S..Mediumt臼mDetenninantsofCurrentAcωm臼陽lndωtrial那時DevelopingCountriesAnEmpirjaJE“plo唱tOn[J]JournalofIn協(xié)mationalEconom陽，2V03，(S9).(2)LaneP民MilesjFenτtt

28、i，GM(1999)Thecxtemalw翩翩I伽ofnations:ωtima劇。ffei伊倒優(yōu)tsliabilit陽島rindω創(chuàng)ddeveloping∞untries飛IMFDiscωsionP，叫附.(3)]段振明.囪際收支彈性分析法研究。J.國際經(jīng)濟研究，1995(2):【4]潘志.金球經(jīng)濟失衡背景下美國經(jīng)常項目赤字可持鎮(zhèn)性研究[J.財經(jīng)界.2例8.(2):133.134【5)張建，精李捕，張?zhí)祉?全球經(jīng)常項目失衡問胞的實證研

29、究[J].國際金融研究，2以)6(12):3844【6]張?zhí)祉敚蚪?jīng)常項目失衡影響因素的實證研究[J].南方金融.2傭8.(9):15.17【7】商海紅羨咒長期貶值與笑國經(jīng)常項目逆差的糾正[J]世界經(jīng)濟.2ω5.(3):70(8)至勁敏笑閣巨額經(jīng)常項民赤字及其持續(xù)性探析[J].國際貿(mào)易問題，2003，(t1):4549作者簡介:盛潔萍098州，女，浙江富陽人，浙江財經(jīng)學院金融學院08級研究生，研究1r句:商業(yè)銀行經(jīng)蕾管理。2Q!殳笙Q

30、!旦!蘭旦鎣!塑崮晶量道量毽蛾正是核算依據(jù)的差異，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在某些業(yè)務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異，會計要素的確認時間與確認范圍產(chǎn)生了不同。以計提資產(chǎn)減值準備為例，有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，造成確認時間的差異。同時也造成計算所得稅的可抵扣暫時性差異。稅法與會計制度的差異，直接體現(xiàn)在會計利潤與應(yīng)稅所得的差異上。例如權(quán)益法下的投資收益核罅，投資企業(yè)按持股比例將被投資企業(yè)的凈收益

31、確認為自己的投資收益；稅法出于可靠性考慮，在投資存續(xù)期間，年末確認的投資收益應(yīng)當在實際分配收益時確認，或者在投資收回或轉(zhuǎn)讓時再調(diào)整納入應(yīng)稅所得。3、重要性原則重要性原則是財務(wù)會計中一項重要的原則，在財務(wù)會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，會計信息應(yīng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流鼉有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中根據(jù)交易或事項的重要程度采用不周核算方式，對于次要的會計事項，可以適當簡化處理。以存

32、貨計價為例，個別計價法是是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而只有那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，才值得使用個別計價法。稅法不承認重要性原則，企業(yè)各稅種的征稅范圍、稅基、稅率和減免政策，以及所得稅法對虧損彌補年限的娟鬏限制，都

33、要求準確地計算應(yīng)納稅額。這就要求在涉及納稅的會計信息處理中，必須要嚴格按照稅法規(guī)定的范圍、程序準確計算本單位應(yīng)負擔的各項稅金，不得在稅法允許的情況之外簡化核算。如果兼營不同稅率業(yè)務(wù)而不能準確的分別核算，稅法規(guī)定要從高稅率計稅；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。因此，在稅務(wù)會計核算中，重要性原則一般是不適用的。4，權(quán)責發(fā)生制原則與配比原鼻畸財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以

34、應(yīng)收、應(yīng)付作為確認的標準。便于確定各期的經(jīng)營成果，使會計信息更加準確和相關(guān)。而稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的共同作用作為核算基礎(chǔ)，既操作簡便，又能有效防止納稅人偷稅漏稅。財務(wù)會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則。為使報表公允的反映某一會計期闖企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法一股不允許企業(yè)估計收益和費用。三、現(xiàn)行的主要稅務(wù)會計模式會計制度與稅法之間存在差異，這是一個普遍存在的現(xiàn)象，只是在不同

35、的國家，由于各國的困情不同，經(jīng)濟、法律、社會制度存在很大差別，二者差異的大小和程度有所不同，各國因此所采取的稅務(wù)會計模式也所有差別。稅務(wù)會計模式的選擇，是與一個國家的經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境、會計核算規(guī)范管理形式等經(jīng)濟、法律因素密切相關(guān)的，國際上稅務(wù)會計的運行模式主要包括英美模式、法德模式等。l、英莢模式英美國家的經(jīng)濟體制是典型的”自由式“市場經(jīng)濟體制，政府不直接干預經(jīng)濟，其投資體制以企業(yè)為主，由市場決定供求，證券市場極為發(fā)達。在資本市場

36、高度發(fā)達、股權(quán)高度分散的條件下，投資者要求按照公認會計準則編制財務(wù)報告、披露會計信息，這就要求會計要素的確認、計量、記錄等遵循財務(wù)會計準則，納稅時再按照稅法進行納稅調(diào)整。會計準則一般由公認的、獨立的會計職業(yè)團體制定，會計處理方法的選擇可以完全不蹙稅法規(guī)定的限制。由于會計制度和稅法分別沿著各自不同的目標前進。導致兩者呈現(xiàn)完全分離的態(tài)勢，也就有了財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩套核算體系。英美圖家稅務(wù)會計模式的特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離，納稅人的稅

37、務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理。無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。2、法德模式就法國、德國的經(jīng)濟環(huán)境而言，其投資體制以企業(yè)為主體。但由于證券市場不發(fā)達，政府在投資領(lǐng)域起著重要作用，公有化比重較高，企業(yè)的資金來源很大一部分是政府向公眾發(fā)行的公債收入。法國的企業(yè)組織形式以小型家埃企業(yè)為主。德國公司的大部分股份由銀行擁有或控制。這樣的企業(yè)組織形式對真實、公允的財務(wù)會計信息的需求相對較弱，會計的主要目標是滿足政府稅務(wù)管理的要求。此外，法國、德國是大

38、陸法系國家，具有成文法的法律背景，其法規(guī)試圖包容所有的不測事件，嚴格制定了資產(chǎn)計價、收益汁量和報告格式等各個方面的規(guī)范。會計準則通常由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行，會計職業(yè)界幾乎沒有制定準則的余地。在這樣的經(jīng)濟、法律背景下，稅法對納稅人財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，會計準則與稅法的要求基本保持一致，對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。該模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計合二為一四、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)

39、調(diào)1，我圓財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必要性(1)經(jīng)濟體制環(huán)境市場經(jīng)濟體制下，隨著公司制作為企業(yè)的主要組織形式，信息使用主體多樣化，信息需求也呈現(xiàn)出差異化這要求實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，以便分別為投資者等利益相關(guān)者和稅務(wù)部門提供決策有用的信息和完整、可靠的納稅依據(jù)。因此，市場經(jīng)濟的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會計揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對會計客觀揭示的內(nèi)在要求增加。因此稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離就成為一種

40、客觀上的要求。(2)會計法規(guī)環(huán)境隨著新的會計準則和企業(yè)會計制度的制定與實施，我國會計核算逐步與國際準則實現(xiàn)趨同，在一定程度上擴大了會計制度與稅法的差距，使暫時性差異和永久性差異的金額不斷增多，項目不斷增加，且所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅等也將出現(xiàn)差異。因此，稅法與會計制度差異的調(diào)整變得越來越復雜，因面對差異調(diào)整的稅務(wù)會計需要從財務(wù)會計中分離出來。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離是一種世界上很普遍的做法。我國雖然處于社會主義市場經(jīng)濟初級

41、階段，但我國宏觀經(jīng)濟條件逐步形成，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，國家稅收的職能作用逐步穩(wěn)定，促使這種分離的原因都現(xiàn)實地并將長期地存在，國內(nèi)學者普遍認為稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來已成必然。2，我國稅務(wù)會計模式的發(fā)展方向我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟、法律環(huán)境，要求我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適當分離。但是與美國、英國等國家相比，我國的社會經(jīng)濟、法律背景又有明顯差異。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度才剛推行，股份公司制還未成為最主要的企業(yè)組織形

42、式，我國的法律體系是以成文法為主體，會計準則尚不具備由會計職業(yè)組織制定的背景，會計管理體制尚不能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導分級管理的原則。因此，目前我國稅務(wù)會計的模式還不能等同于美英稅務(wù)會計模式。我國既要正視財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必要性，又不能使兩者分離程度過大，現(xiàn)階段我國還只能實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的運行模式。我們不能夸大稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異，而應(yīng)當是在認可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上謀求二者之問的協(xié)調(diào)發(fā)展。參考

43、文獻：【1】田偉若論稅務(wù)會計的定位及其發(fā)展fJ】會計之友2004年06期【2】曹設(shè)，湯斌建立我國稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個問題【J】涉外稅務(wù)2004年lO期【3l黃愛玲稅務(wù)會計模式設(shè)計與選擇【J1財會通訊2005年第10期141盞地稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考fJ】會計研究2006年02期【5】李偉真稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異比較與協(xié)調(diào)fJ】河南財政稅務(wù)高等?？茖W校學報2005年第5期作者簡介；陸旭(19842)，女，吉林四平人，天津財

44、經(jīng)大學2007級會計專業(yè)研究生，研究方向：財務(wù)會計：王緒增(19931)，男，天津人，天津財經(jīng)大學2007級會計專業(yè)研究生，研究方向：財務(wù)會計萬方數(shù)據(jù)2010年01月15日第1期商品些盾最理瓏峨或正是核費:依據(jù)的整異，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在某些業(yè)務(wù)處理上就嚴1:1差異，會計姿寰的確認時間與確認范圍產(chǎn)生了不同。以計提資產(chǎn)減債準備為例，有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值下降，而稅法規(guī)定資嚴在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，造成確認時間的差

45、異，同時也造成計算所得稅的可抵拍暫時性差異。稅法與會計制度的靠在異，直接體現(xiàn)在會計利潤與應(yīng)稅所得的差異上，例如權(quán)益法下的投資收益核算，投資企業(yè)鯨持股比例將被投資企業(yè)的凈收益確認為自己的投資收益:稅法出于兩銀性考慮，在投資存續(xù)期間，年3夜確認的投資收益應(yīng)當在實際分配收益時確認，或者在投資收時就轉(zhuǎn)讓時再調(diào)較納入應(yīng)稅所得.3、重要性原則繁費5性豚則是財務(wù)會計中)項建耍的原則，在財務(wù)會計核算的很多方面都體現(xiàn)辛苦貫主要性原則的精神，會計信息應(yīng)反映

46、勾企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流最有關(guān)的所街重要交易或者事項。重要性原則要求企業(yè)夜會計核算過將中根據(jù)交易或事峻的數(shù)姿穩(wěn)度采用不同核算方式，對于次耍的會計事1頁，可以適當簡化處理。以存貨計價為例，個別計價法是是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算:發(fā)出存貨的戚本，是一種簸真實、臺灣和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要時發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數(shù)1量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，

47、而只有那些容易識別、森貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，才值得使用個別計價法e稅法不承認熏要性原則，企業(yè)各稅種的征稅范闊、稅慕、稅率和減免政策，以及所得稅法對虧損彌補年限的期限限制，都要求準確地計算應(yīng)納稅額。這就要求在涉及納稅的會計信息處理巾，必須要嚴格按照稅法規(guī)定的部圈、程序準確計鐮本單位應(yīng)負擔的各項稅金，不得在稅法允許的情況之外簡化核算.如果兼管不同稅率業(yè)務(wù)而不能準確的分別核鱗，稅法規(guī)定要從高稅率計稅1納稅人兼營免稅、減稅瑣目的，

48、應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷傍轍，米分知j核算銷售糠的，不得免稅、漏稅.因此，在稅務(wù)會計核算中，震要性原則…般是不適用的。4、權(quán)責發(fā)~制，f..j.!奇歇，比原則財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生帶到為核算基礎(chǔ)，以底收、應(yīng)付作為確認的標準，使子確定各朔的經(jīng)營營成巢，便會計倍思更加i準確和相關(guān)。而稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制和權(quán)資發(fā)生制的共同作用作為核貸基礎(chǔ)，既操作簡便，又能有效防止納稅人偷稅漏稅.財務(wù)會計遵循權(quán)貴發(fā)繪制手日配比崩則，為使t儀表公允的反映某

49、一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在…定情況下對收益和費用選行合攘的估計，而稅法一般不允許企業(yè)估計收益和費用.豆、現(xiàn)行的主要稅務(wù)會計模式會計制度與稅法之間存在差異，邊是…個普浪存在的現(xiàn)象，只是在不同的飼家，由于各國的國情不同，經(jīng)濟、法徐、社會制度存在很大差別，工者差異的大小和程度有所不同，各國因此所采取的稅務(wù)會計模式也所存童在剔。稅務(wù)會計模式的選擇，是與一個因家的經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境、會計核算規(guī)范管媳形式等紛濟、法律因素密切

50、相關(guān)的，國際上稅務(wù)會計的運行模式主要包據(jù)英美模式、法德模式等。1、~，l模式英笑E自家的經(jīng)濟休帶到j(luò)是典型的“自由式“市場經(jīng)濟體制，政府不直接干預經(jīng)濟，其投資體制以企業(yè)為主，副市場決定供求，證券市場極為發(fā)達.在資本市場高度發(fā)生生、股權(quán)高度分般的條件隊投資者要求按照公認會計準則編制財務(wù)報告、披~會計信息，這就要求會計要素的確認、計暈、記毅等液循財務(wù)會計準則，納稅時再披照稅法進行納稅調(diào)德.會計準則一般由公認的、獨立的會計職業(yè)朋體制定，會計處

51、理方法的選擇可以憲全不唆稅法規(guī)定的限制。由于會計制度和稅法分別沿著各自不同的目標前邊，等到兩者壘現(xiàn)完全分離的態(tài)勢，也就有了財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩套核鐮體系。英姿國家稅務(wù)會計模式的特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離，納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅瀾醒來實現(xiàn).2.法t毒模式就法國、鐮闊的經(jīng)濟環(huán)境而言.投資體制以企業(yè)為主體，但由于證券市場不發(fā)達，政府在投資領(lǐng)域起著重要作用，公有化比重較高，企業(yè)的資金來源很大一部分是政府

52、向公眾發(fā)行的公債收入。法鼠的e~組織形式以小組家族企業(yè)為主.德隱公司的大部分股份由銀行擁有m:控制，這樣的企業(yè)組織形式對真實、公允的財務(wù)會計信息的需求相對較弱，會計的主要目標是滿足政府稅務(wù)管坷的事要求.此外，法國、德國是大陸法系回家，具有成文法的法律背景，其法規(guī)試圖包容所有的不洲事件，嚴格制定了資產(chǎn)計價、收益在計援和報告格式等各個方面的規(guī)范。會計準則通常臼政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行，會計職業(yè)界兒孚沒有制定準則的余地。在這樣的經(jīng)濟、法律背

53、景下，稅法對納稅人財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有1接的影響，會計準則與稅法的要求基本保持一致，對會計事瑣的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行.該模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計合工為一.四、戳國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)1.我現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必婆，憔(l)經(jīng)濟體制環(huán)境市場經(jīng)濟體制下，隨著公商制作為企業(yè)的二主要緞織形式，信息使用主體多樣化，信息需求也呈現(xiàn)出差異化.1主要求實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，以便分別為投資者等利

54、益盤相關(guān)者和稅務(wù)部門提供決策街府的信息和究貌、可敏的納稅依據(jù).因此，市場給濟的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，…方面使企業(yè)的會計揭示的裝異性增大，另一方百到各利滋主體對會計客觀揭示的內(nèi)f:E要求增加.因此稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離就成為一種客觀上的要求.(2)會計法規(guī)環(huán)境隨著新的會計準則和企業(yè)會計制度的制定與實施，殘閣會計核算遠涉與t遭際準則實現(xiàn)趨向，在一定穩(wěn)度上擴大了會計制度與稅法的差距，使暫時性差異和永久性差異的金額不斷增多，項目

55、不斷增加，且所得稅、地值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源極等也將出視差異。因此，稅法與會計制度篆界的調(diào)費事變得越來越復雜，因而對慈異調(diào)蜒的稅務(wù)會計需要從財務(wù)會計中分離出來。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離是一種世界上很曾斕的做法。我國雖然處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，但稅國宏觀給濟條件運步形成，現(xiàn)代企業(yè)制度遠步建立，國家稅收的耳只能作用逐步穩(wěn)定，促使這種分離的原因都現(xiàn)實地并將長期地存在，倒內(nèi)學者辛苦海認為稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來已成必然。2、我閡稅

56、務(wù)會計模式的發(fā)展方向我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟、法律環(huán)境，要求我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適當分離。但是與美國、英因等鼠家相比，我闊的社會經(jīng)濟、法律背簸又有明報差異。我闊的社會1:義市場純濟體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度才剛推行，股份公詞僧j邊5米成為緞主要的企業(yè)組織形式，我國的法律體系是以成文法為主體，會#“1靜。則尚不具備自會計職業(yè)組織制定的背景，會計管理體制尚不能從根本上放棄繞…領(lǐng)導分級鎊臻的路則。因此，目前我崩稅務(wù)會計的模式還不能等同于羨英稅

57、務(wù)會計模式，我周既察IE視財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必要餒，又不能使兩者分離耀度過大，現(xiàn)階段我回還只能實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的運行模式。我們不能夸大稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的籠異，而應(yīng)當是在認可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定異的基礎(chǔ)上謀求二三翁之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。.現(xiàn)曹文獻g(Jl臼偉幸.論稅務(wù)會計的忽位及其發(fā)展[1].會計之友.2回4年06期(2]冒設(shè)，湯斌.建立我因稅務(wù)會計JSti注意的幾個問題[J].涉外稅務(wù).2∞4年10期(3)貧愛

58、玲.稅務(wù)會計模式設(shè)計與逸事事[J].財會i通訊.2∞5年第10期(4)量駐地.稅務(wù)會計鼠則、財務(wù)會計呂京則的比較與思考(J].會計研究.2006年02期(5):偉真.稅務(wù)會計與財務(wù)會計輩輩異比役與協(xié)調(diào)[J1.河南財政稅務(wù)高等專科學梭學.2005年第3期作者簡介a陸熄(1984.2.)，女，吉林陰乎人，天津財經(jīng)大學2∞7級會計專業(yè)研究生，研究方向z財務(wù)會計:王緒增(983.t.)，!A，天津人，天津財經(jīng)大學2007級會計專業(yè)研究籠，研究方