中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)

1、●財會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2007年第9期國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)摘要：自1992年會計改革以來，中國的會計標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了一系列旨在加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)的改革。文章回顧、總結(jié)和評價了有關(guān)中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際協(xié)調(diào)的實證研究，并指出了有待進(jìn)一步研究的問題。關(guān)鍵詞：中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中圖分類號：F231文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2007)09—182—02一、文獻(xiàn)回顧目前，研究中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計準(zhǔn)則之間差異的文獻(xiàn)可以分為兩類：一類是

2、以B股公司的會計差異本身作為研究對象，考察境內(nèi)外報告的會計數(shù)據(jù)的差異程度和變化趨勢，分析產(chǎn)生差異的原因和影響因素；另一類是以B股公司的會計差異為變量，考察按照不同會計準(zhǔn)則提供的會計數(shù)據(jù)的信息含量、估價相關(guān)性和由于會計制度變化而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。第一類研究以考察會計差異本身為重點(diǎn)。這種研究是第二類研究的基礎(chǔ)，對考察中國會計改革的歷程、影響差異的原因等方面具有重要意義，主要文獻(xiàn)有：李樹華(1997)揭開了境內(nèi)外會計差異相關(guān)研究的序幕(呈溪、程

3、璐，2003)。他以1996年同時發(fā)行A、B股的上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)1996年B股公司境內(nèi)外報告的稅后凈利潤存在重大差異，且境外報告的凈利潤通常小于境內(nèi)報告的凈利潤。與滬市B股公司相比，深市B股公司的境內(nèi)外報告凈利潤差異較小。Chen，Cul和Su(1999)考察了中國B股公司境內(nèi)外會計差異的特征及其影響因素。他們以滬市B股公司1995—1997年的會計信息為研究對象，研究了中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計準(zhǔn)則的差異及其導(dǎo)致的“盈余高估”或“

4、盈余低估”問題。他們的研究表明，中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計準(zhǔn)則之間存在的系統(tǒng)性差異導(dǎo)致滬市B股公司境內(nèi)外報告的凈利潤差異穩(wěn)定在20％～30％的水平；按中國會計標(biāo)準(zhǔn)報告的凈利潤高于按國際會計準(zhǔn)則報告的凈利潤；按照國際會計準(zhǔn)則調(diào)整后，15％的公司由盈利轉(zhuǎn)為虧損。李東平(2000)認(rèn)為上述兩篇文獻(xiàn)局限在B股公司的特定年度的情況、或者僅局限于個別市場的情況，也沒有對新的《股份有限公司會計制度》出臺后的境內(nèi)外會計差異進(jìn)行分析。李東平的研究結(jié)果主要有：

5、(1)1995年以后，B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異在總體上呈現(xiàn)出減少的趨勢。特別是在1998年《股份有限公司會計制度》實施后，差異顯著降低了。(2)1998年起實施的《股份有限公司會計●張陽亮翁壯偉制度》在主要項目上已經(jīng)非常接近國際會計準(zhǔn)則的要求。無論從制度規(guī)范上還是實證結(jié)果上看，《股份有限公司會計制度》比原《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》穩(wěn)健。(3)新制度出臺后，B股公司境內(nèi)報告凈利潤差異出現(xiàn)了分化，部分B股公司借新制度出臺之際，大力消化不

6、良資產(chǎn)等潛虧因素，而另一部分B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異卻不減反增。蔣義宏(2001)考察了1997—1999年間B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異情況，并比較和分析了滬深兩市在B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異的差別。他發(fā)現(xiàn)：(1)在各年度，按照國際會計準(zhǔn)則調(diào)整后的凈利潤普遍低于按照中國會計標(biāo)準(zhǔn)披露的凈利潤。(2)1998年的境內(nèi)外報告凈利潤差異均值低于1997年，而1999年的境內(nèi)外報告凈利潤差異均值較1998年非但沒有縮小反而有所擴(kuò)大。(3)

7、深市B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異明顯低于滬市B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異。陸德明和李東平(2001)分析了1995—2000年全部B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異。他們發(fā)現(xiàn)，1999年全部B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異達(dá)到歷史峰值，，其中主要是由于負(fù)差異導(dǎo)致的，而正差異水平變化不大；2000年全部B股公司境內(nèi)外報告凈利潤差異與1999年相比有所下降，但負(fù)差異水平則與1998年基本持平，減少的主要是正差異。根資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄

8、進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。(3)記錄保護(hù)。是指妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機(jī)處理條件下尤為重要。(4)財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、責(zé)任險等險種)增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會，從而保證資產(chǎn)的安全。6風(fēng)險防范控制。風(fēng)險按其形成原

9、因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如，投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等，要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機(jī)制。例如，為防范合同風(fēng)險，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)督和違約應(yīng)對控制措施，必要時可聘請律師參與。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。借人資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。風(fēng)險防范

10、是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，必要時，可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。7電子信息技術(shù)控制。電子信息技術(shù)控制的內(nèi)容包括兩個方面：(1)實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。(2)對電子信息系統(tǒng)的控制。具體地講，既要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。8財務(wù)人員

11、控制。對財務(wù)人員的控制，首先要對其進(jìn)行會計職業(yè)一182一道德的教育，會計人員必須做到以下幾點(diǎn)：(1)愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡責(zé)。(2)誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)行謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。(3)廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法。(4)客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(5)堅

12、持準(zhǔn)則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。(6)提高技能。要求會計人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。(7)參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。(8)強(qiáng)化服務(wù)。要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)

13、質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會計職業(yè)的良好社會形象。同時還要加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作應(yīng)變能力，避免技術(shù)差錯引起的會計信息失真。醫(yī)院既要充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的重要性，又要認(rèn)識到實施內(nèi)部會計控制的緊迫性，在不斷修訂、完善內(nèi)部會計控制制度的同時，提高會計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)良好的會計道德；會計人員只有以客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，勇于堅持原則，勇于執(zhí)法、守法、護(hù)法的精神，精湛的業(yè)務(wù)技能，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度

14、才能夠做得更好。(作者單位：河南大學(xué)第一附屬醫(yī)院河南開封475000)(責(zé)編：呂尚)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2007年第9期●財會經(jīng)濟(jì)(上接第178頁)作。第一，將網(wǎng)絡(luò)銷售作為重點(diǎn)渠道加以推廣，與國內(nèi)外的大型門戶網(wǎng)站建立合作關(guān)系，在廣告費(fèi)的投入方面可適當(dāng)傾斜，開展一些有影響的主題宣傳活動；建立電子商務(wù)銷售網(wǎng)的酒店要完善技術(shù)并配備專職人員24小時受理客人的預(yù)定，要充分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)預(yù)定客人對酒店服務(wù)的意見。第二，要優(yōu)化客戶群，對客戶實施分級管理，根據(jù)

15、重點(diǎn)客戶群的需求，開發(fā)適合其消費(fèi)的產(chǎn)品組合；利用價格杠桿給消費(fèi)大戶最優(yōu)惠的銷售價格，提高用量低、次數(shù)少的客戶的價格水平。在營銷工作中要防止兩個誤區(qū)：(1)因住房率低而降價。降價是銷售的手段之一，但一些酒店并沒有作分析和測算，盲目應(yīng)用降價手段，最終總收入并沒有提高，還損害了酒店在忠誠客戶心目中的形象。在實施降價前，要做好兩方面的工作，一是分析住房率低的客觀原因是否是價格的因素，了解其他同檔次競爭對手的住房率情況是否一致，如是，住房率低的原

16、因可能是市場商務(wù)活動減少所致，不宜使用價格手段。(2)將銷售任務(wù)分配給所有人員的“全員銷售”。酒店是一個分工合作的整體，各崗位的工作職責(zé)是不一樣的，每個員工的信息渠道和人脈關(guān)系也不相同，加之酒店產(chǎn)品的消費(fèi)具有客觀性，因此這種銷售辦法只會帶來員工的消極抵觸，對銷售額的提高沒有任何益處。全員銷售真正的意義在于所有員工認(rèn)真做好本職工作，為客人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為營銷部門提供大力支持，通過每個崗位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)來宣傳酒店并影響客人，最終達(dá)到提高銷售收

17、入的目的。5認(rèn)真做好經(jīng)營和財務(wù)分析工作。經(jīng)營分析主要對住房率變化、平均房價的變化、客源結(jié)構(gòu)的變化、重大節(jié)假日和主題活動的營收效果、重要會務(wù)活動的總結(jié)等，通過與歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)其他酒店比較，找出經(jīng)營的規(guī)律性，總結(jié)成功的經(jīng)驗，改進(jìn)服務(wù)的不足，指導(dǎo)下一步的工作。財務(wù)通過對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析，找出形成數(shù)據(jù)變化的主要原因，為各部門提供數(shù)據(jù)統(tǒng)計支持；掌握預(yù)算指標(biāo)完成的動態(tài)情況，將財務(wù)數(shù)據(jù)反映出來的經(jīng)營工作中的苗頭性、傾向性的問題提供酒店管理者做決策參考