財(cái)政總會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合模式

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯窯援中旬下達(dá)清收專項(xiàng)計(jì)劃。這種動(dòng)態(tài)監(jiān)控有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并及時(shí)調(diào)整相關(guān)的策略，避免問題擴(kuò)大。5.健全考核指標(biāo)體系。A公司對(duì)銷售人員的考核，既有銷售收入的指標(biāo)，也有按銷售收入比例收回現(xiàn)金的指標(biāo)。A公司對(duì)銷售人員的回款情況制定了明確的處罰措施。若銷售人員未能將客戶的應(yīng)收賬款收回，每月末，將會(huì)依據(jù)應(yīng)收賬款金額的大小，按比例進(jìn)行處罰。對(duì)財(cái)務(wù)人員和銷售部門的管理人員也會(huì)按比例扣除一定的獎(jiǎng)金

2、。這樣提高了銷售人員的回款意識(shí)，增強(qiáng)了他們催收貨款的積極性，減少了不必要的壞賬、呆賬損失，更有利于應(yīng)收賬款管理的健康發(fā)展。所以，企業(yè)不但要將銷售額與銷售人員的業(yè)績(jī)薪酬掛鉤，更要重視銷售款項(xiàng)的收回，即需要把應(yīng)收賬款的收回額納入到對(duì)銷售人員的考核指標(biāo)中去。通過激發(fā)銷售人員的收款積極性，將個(gè)人利益和企業(yè)利益緊密結(jié)合起來，從根本上改善企業(yè)的銷售回款情況。有效的考核激勵(lì)措施是推進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款收回的一個(gè)重要手段。6.培養(yǎng)高素質(zhì)的營銷隊(duì)伍。在A公司，

3、對(duì)銷售人員的要求是十分嚴(yán)格的。每年A公司都會(huì)有相當(dāng)大的一筆經(jīng)費(fèi)是花在銷售人員的培訓(xùn)上。對(duì)每一位新進(jìn)的銷售人員，A公司會(huì)安排一系列的培訓(xùn)，邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)外部培訓(xùn)講師來進(jìn)行培訓(xùn)，內(nèi)容包括與企業(yè)文化、人事制度、財(cái)務(wù)知識(shí)、心理、禮儀以及銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的所有培訓(xùn)。特別值得一提的是，A公司會(huì)對(duì)銷售人員進(jìn)行專門的合同簽訂和談判培訓(xùn)，且在培訓(xùn)期間還會(huì)有各種形式的拓展活動(dòng)。通過這一系列的培訓(xùn)，A公司組建了一支高素質(zhì)的營銷隊(duì)伍。在現(xiàn)在這個(gè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中

4、，銷售人員的作用十分重要。業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的銷售人員能更好地完成銷售任務(wù)，并且保證貨款的按時(shí)收回。因此企業(yè)有必要制定一套有效的培訓(xùn)機(jī)制并全面執(zhí)行，以提高銷售人員的業(yè)務(wù)、工作能力，為應(yīng)收賬款的收回起到一定的保證作用。通過對(duì)A公司應(yīng)收賬款的案例分析，可見應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)全方位的管控過程。A公司注重應(yīng)收賬款的收回，對(duì)其實(shí)施了較為有效的管理措施，并取得了良好的效果，A公司獨(dú)特的管理方法非常值得其他企業(yè)借鑒。四、結(jié)束語隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

5、，商業(yè)信用的推行，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量仍在逐年遞增，企業(yè)應(yīng)收賬款管理必須圍繞如何提高企業(yè)價(jià)值的角度來開展。從A公司的經(jīng)驗(yàn)可以看出，對(duì)應(yīng)收賬款的管理要集合銷售部門和財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門的力量，培養(yǎng)高素質(zhì)的銷售人員，利用管理信息化手段，建立合理的考核激勵(lì)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款收益的最大化，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保證企業(yè)強(qiáng)有力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。主要參考文獻(xiàn)陳斯雯.企業(yè)賒銷管理與賬款追收.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁2007一、財(cái)政總會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

6、的必要性1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是實(shí)現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求。自從我國的經(jīng)濟(jì)制度由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府也從萬能的政府逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)型、服務(wù)型的政府。這種轉(zhuǎn)變需要全面信息作為決策和監(jiān)督評(píng)價(jià)的依據(jù)，最重要的就是能夠反映政府資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。2.提高預(yù)算管理的績(jī)效。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)原則決定了其能夠更及時(shí)準(zhǔn)確地反映政府行為所耗費(fèi)的全部成本，為評(píng)價(jià)政府預(yù)算績(jī)效管理提供了重要的依據(jù)，

7、使績(jī)效評(píng)價(jià)能夠得到有效實(shí)行。3.提高政府防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。在收付實(shí)現(xiàn)制下不能反映的“隱形負(fù)債”，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過政府承諾與擔(dān)保能夠給予充分反映。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效地區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，使政府資產(chǎn)能夠得到更準(zhǔn)確地反映，同時(shí)也有利于加強(qiáng)對(duì)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。財(cái)政總會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合模式黃保華淵重慶工商大學(xué)重慶400067冤【摘要】在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)今世界各國政府改

8、革的流行趨勢(shì)。我國也正在思考如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及協(xié)調(diào)各方面的工作。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合模式角度對(duì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑進(jìn)行了思考，并在此基礎(chǔ)上提出會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶及會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)置。【關(guān)鍵詞】財(cái)政總會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)42全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬窯窯陰4.能夠提高政府會(huì)計(jì)和預(yù)算信息透明度和準(zhǔn)確性。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬務(wù)處理能夠較客觀、真實(shí)地核算當(dāng)期的收支，向公眾和決策者提供的信息更為真實(shí)、準(zhǔn)確和透明，從而有利于

9、公眾了解政府預(yù)算、財(cái)務(wù)以及運(yùn)作的情況。二、國外施行的政府會(huì)計(jì)模式1.建立一套以預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶為主的會(huì)計(jì)體系。該模式主要按收付實(shí)現(xiàn)制核算，同時(shí)設(shè)置若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，以滿足財(cái)務(wù)管理的要求，德國采用了這種會(huì)計(jì)模式。采用這種模式主要是因?yàn)檎畬?duì)提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息的要求不高，因而采取以預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制賬戶輔助反映部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的模式。2.建立和采用政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套相互獨(dú)立的體系。

10、這種模式下分別建立兩套會(huì)計(jì)賬戶，分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如芬蘭和法國的中央政府會(huì)計(jì)。采用這種模式的國家要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供比較全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而原有的政府預(yù)算又基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求不同造成雙方核算不一致的內(nèi)容較多，因此分別采用兩套體系同時(shí)處理，以滿足兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不同要求。此種模式的缺點(diǎn)是如果收支業(yè)務(wù)量較大，則重復(fù)的部分就越多，工作量越大。3.建立一套同時(shí)滿足預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求的權(quán)責(zé)

11、發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)賬戶。在此模式下預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為減少核算成本與工作量，只有少數(shù)核算對(duì)象采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前如澳大利亞、英國正按此模式進(jìn)行改革。采用這種模式主要是因?yàn)檫@些國家政府預(yù)算編制采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求基本一致，不需要采用兩套會(huì)計(jì)核算體系。以上三種模式各有各的適用范圍。我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施要根據(jù)國情來進(jìn)行選擇。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國應(yīng)當(dāng)以第一種模式為主，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和各項(xiàng)制度、技術(shù)

12、條件等趨于完善時(shí)再采用第二種模式和第三種模式，原因在于：（1）我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境的特征。政府預(yù)算管理的原則大體經(jīng)過兩個(gè)發(fā)展階段：強(qiáng)調(diào)立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效控制的古典預(yù)算原則、強(qiáng)調(diào)政府行政權(quán)威主導(dǎo)思想的現(xiàn)代預(yù)算原則。通常，在滿足古典預(yù)算原則的基礎(chǔ)上才能進(jìn)入現(xiàn)代預(yù)算原則為主導(dǎo)的階段。而近些年在政府部門財(cái)務(wù)管理中暴露的一系列違法、違規(guī)、違紀(jì)及公共資金使用效益低下、損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重等問題，說明了立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效控制的原則并沒有有效實(shí)現(xiàn)。（2）我國實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)

13、生制的條件尚未成熟。一方面權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)一定程度上引入了管理會(huì)計(jì)的理念，突出預(yù)算管理中的受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)提出了較高要求。另一方面，在我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)教育與培訓(xùn)中，政府會(huì)計(jì)并沒有受到和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣的重視，這在我國的會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試中就可看出，預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容很少甚至沒有。在這樣的條件下，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)在短期內(nèi)造成相當(dāng)高的制度成本與實(shí)施成本，甚至可能會(huì)因財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新上的障礙而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。（3

14、）對(duì)于非專業(yè)知識(shí)的人大代表和普通公眾，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)政報(bào)告不易理解。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的政府財(cái)政報(bào)告，在理解上需要具備較多的專業(yè)知識(shí)，對(duì)于非專業(yè)的人大代表及普通公眾而言顯得更加實(shí)用。而對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)政報(bào)告的理解則需要較多的專業(yè)知識(shí)，這就可能導(dǎo)致人大代表與普通公眾不能很好地理解政府財(cái)政報(bào)告。三、我國財(cái)政總會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變會(huì)引起會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、記錄以及報(bào)告的巨大變化。如果引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)

15、，首先應(yīng)當(dāng)解決的就是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。1.會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。會(huì)計(jì)要素的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是會(huì)計(jì)要素的設(shè)置能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算的融合?，F(xiàn)階段，我國還不能完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，這是由我國社會(huì)轉(zhuǎn)型期的特點(diǎn)所決定的，即公共預(yù)算管理的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系建設(shè)還不夠成熟，短期內(nèi)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)高的制度運(yùn)行成本與實(shí)施成本。在兩個(gè)基礎(chǔ)相融合的會(huì)計(jì)核算下，會(huì)計(jì)要素設(shè)置也要考慮其融合性。二是清晰性。兩

16、種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的融合，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要綜合兩種情況進(jìn)行考慮，同時(shí)還要結(jié)合預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要。設(shè)置的會(huì)計(jì)要素要能夠清晰地反映兩種核算基礎(chǔ)下的勾稽關(guān)系。三是簡(jiǎn)明性。會(huì)計(jì)要素要盡量簡(jiǎn)單，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)不致有過多的重復(fù)，同時(shí)要易于理解。會(huì)計(jì)要素按六個(gè)部分設(shè)置，即預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)。前三個(gè)要素考慮了收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算，用于預(yù)算管理；后三個(gè)要素考慮了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，用于政府財(cái)務(wù)管理。為了便于在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核

17、算政府業(yè)務(wù)，還可以在凈資產(chǎn)下設(shè)一個(gè)調(diào)整科目用于反映因資產(chǎn)負(fù)債的變化而引起的凈資產(chǎn)的變化。2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置大體可以分為二個(gè)層次，即預(yù)算會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的科目。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目可以沿用以前在收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)科目，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)大致設(shè)置固定資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款、凈資產(chǎn)下的盈余調(diào)整等賬戶。為反映資產(chǎn)負(fù)債變化而引起的凈資產(chǎn)的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為在凈資產(chǎn)賬戶下單設(shè)盈余調(diào)整

18、賬戶。在盈余調(diào)整下根據(jù)其所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置二級(jí)科目甚至三級(jí)科目。3.會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)置。由于采用第一種模式下主要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，因此在對(duì)財(cái)政報(bào)告方面應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)，要編制預(yù)算收支表、收入費(fèi)用表。而對(duì)于設(shè)置的幾個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，也應(yīng)對(duì)其編制報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表，反映公眾關(guān)注的幾個(gè)主要指標(biāo)的變動(dòng)情況，而調(diào)整科目———盈余調(diào)整則在凈資產(chǎn)下反映。主要參考文獻(xiàn)1.北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)課題組.政府會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究.預(yù)算管理與會(huì)計(jì)袁2