財務會計報告質(zhì)量分析

1、財務會計報告質(zhì)量分析王慈平(湖南省新寧縣財政局，湖南新寧，422700)隨著經(jīng)濟發(fā)展以及競爭加劇。人們對會計信息的期望與要求不斷提高，根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目標就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息。財務會計報告作為會計信息的綜合表達和載體之一。其基本目標是向倩息使用者提供對決策有用的會計信息。然而目前財務報表分析僅僅是以報表數(shù)據(jù)為基礎進行簡單的數(shù)據(jù)或比率分析來判斷企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)劣，這種分析勢必不能全面、客觀、準確地

2、反映企業(yè)的實際情況以至降低財務報表分析的質(zhì)量。誤導投資者的決策。本文擬在對影響財務報告質(zhì)量的因素進行分析的基礎上提出分析財務報告質(zhì)量的方法，以幫助報告使用者正確理解財務報告。并合理運用。一影響財務會計報告質(zhì)量的因素1、會計自身特點制約財務會計報告信息的真實性會計學的本質(zhì)是以精確的數(shù)字運算形式計算來源于估計和判斷的數(shù)據(jù)。概略和嚴密這兩種相互沖突的屬性相結(jié)合，構(gòu)成會計學科的基本特點。財務會計報告所提供的倩息是一個綜合信息，在此之前必須對信息

3、進行確認、計量、記錄和整理等加I處理，而在這個過程中，歷史成本和權(quán)責發(fā)生制是用來計量和確認會計要素的基礎由于會計學本身概略和嚴密的屬性存在著內(nèi)在矛盾。使會計準則、會計制度和會計政策具有一定程度的可選擇性。這種會計信息的加工過程也會影據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求。審查批準整個公司的預算方案協(xié)調(diào)預算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；預算I作組是日常管理和決策執(zhí)行組織；各責任中心則是具體預算的執(zhí)行機構(gòu)。子公司和參股公司分別設立獨立的預算管理委員會，負責

4、組織編制和審查批準本企業(yè)預算方案。并協(xié)調(diào)預算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。再在次一級層次的公司中設立預算管理部門，負責組織編制和審查批準本企業(yè)預算方案，并協(xié)調(diào)預算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。依此類推，直至公司內(nèi)所有層級的法人企業(yè)都設立相應的全面預算機構(gòu)。三、結(jié)論實踐證明，企業(yè)全面預算管理是一項重要的管理T具，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價。推行預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度提高管理水平增強競爭力有響

5、到財務會計報告與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要索的確認和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實程度。如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則配比原則和權(quán)責發(fā)生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的

6、要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性。例如：存貨計價的方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等；固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、T作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果。我們只能選擇其中一個方法。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結(jié)果是否與實際情況吻合在很大程度上會影響會計信息的真實性。

7、最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。2、財務會計報告體系的局限影響信息的有用性《企業(yè)會計準則——基本準則規(guī)定：財務會計報著十分重要的意義。雖然目前我國在預算管理上還存在許多問題如預算缺乏客觀性、前瞻性等。即使是實施了預算管理的企業(yè)其應用水平與發(fā)達國家也存在較大的差距。還存在很多認識和實務的盲區(qū)，本文在闡述了公司治理和預算管理基本理論的基礎上，從分

8、析公司治理和預算管理之間的關系及相互影響情況入手。指出了由此導致的各自存在的問題，進一步提出了解決這些問題的具體措施。主要是通過建立有效的公司財務治理模式為全面預算管理奠定基礎：細化財權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)；建立完整有效的預算管理體系和組織網(wǎng)；樹立新的管理理念，如確立“以人為本，關注預算道德”的新理念等方面，使預算管理和公司治理兩者能協(xié)調(diào)發(fā)展也期望預算管理這種科學的管理方法能在變化中發(fā)展，立于不敗之地。責任編輯：一愚萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)財務會

9、骨報告質(zhì)量給楊王慈平(湖南省新寧縣財政局，湖南新寧，422700)《“啊LW埠咿》NOSh節(jié)ZM(‘懼怕iO片量)響到財務會計報告與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實程度，如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則.配比原則和權(quán)責發(fā)生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流人可能不一致。其次，對相同的會計事項，往往可以有不

10、同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循.但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)繞的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性。例如:存貨計價的方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個男j計價法等固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、T作最法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果.我們只能選擇其中一個方法。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預測，如固定資產(chǎn)折舊年

11、限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結(jié)果是否與實際情況吻合.在很大程度上會影響會計信息的真實性。級后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定穰度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。2、財務會計報告體系的局限影響倍息的有用性《企業(yè)會計準則一一善本準則》規(guī)定z財務會計報隨著經(jīng)濟發(fā)展以及競爭加劇，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目標就是向信

12、息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息。財務會計報告作為會計信息的綜合表達和載體之一.主主基本目標是向信息使用者提供對決策有用的會計信息。然而目前財務報表分析僅僅是以報表數(shù)據(jù)為基礎.進行簡單的數(shù)據(jù)或比率分析來判斷企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)劣，這種分析勢必不能全面、客觀、準確地反映企業(yè)的實際情況.以至降低財務報表分析的質(zhì)量.誤導投資者的決策。本文擬在對影響財務報告質(zhì)量的因素進行分析的基礎上.提出分析財務報告質(zhì)量的方法，以幫助報告使用者正確理解財務報

13、告.并合理運用。一、影響財務會計報告質(zhì)量的因素1、會計自身特點.，1約財務會計報告信息的真實性會計學的本質(zhì)是以精確的數(shù)字運算形式計算來源于估計和判斷的數(shù)據(jù)。概略和嚴密這兩種相互沖突的屬性相結(jié)合.構(gòu)成會計學科的基本特點。財務會計報告所提供的信息是一個綜合信息，在此之前必須對信息進行確認、計量、記錄和整理等加工處理，而在這個過程中，歷史成本和權(quán)責發(fā)生制是用來計量和確認會計要素的基礎，由于會計學本身概略和嚴密的屬性存在著內(nèi)在矛盾，使會計準則、

14、會計制度和會計政策具有一定程度的可選擇性。這種會計信息的加丁.過程也會影←，嚀←“葉~←←←，葉←←←←斗←，斗←←←唰←→嚀脅→←←爭←←，→→←←←→著十分重要的意義。雖然目前我國在預算管理上還存在許多問題如預算缺乏客觀性、前瞻性等，即使是實施了預算管理的企業(yè).其應用水平與發(fā)達國家也存在校大的差距，還存在很多認識和實務的盲區(qū)，本文在闡述了公司治理和預算管理基本理論的基礎上，從分析公司治理和預算管理之間的關系及相互影響情況入手，指出了

15、由此導致的各自存在的問題，進步提出了解決這些問題的具體措施。主要是通過建立有效的公司財務治理模式為全面預算管理奠定基礎:細化財權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)建立完整有效的預算管理體系和組織網(wǎng)樹立新的管理理念，如確立“以人為本，關注預算道德“的新理念等方面.使預算管理和公司治理兩者能協(xié)調(diào)發(fā)展.也期望預算管理這種科學的管理方法能在變化中發(fā)展，立于不敗之地。據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準整個公司的預算方案.協(xié)調(diào)預算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核z預算τ

16、.作組是日常管理和決策執(zhí)行組織:各責任中心則是具體預算的執(zhí)行機構(gòu)。子公司和參股公司分別設立獨立的預算管理委員會，負責組織編制和審查批準本企業(yè)預算方案，并協(xié)調(diào)預算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。再在次一級層次的公司中設立預算管理部門，負責組織編制和審查批準本企業(yè)預算方案，并協(xié)調(diào)預算的調(diào)整、執(zhí)行人企業(yè)都設立相應的全面預算機構(gòu)。三、結(jié)論實踐證明.企業(yè)全面預算管理是一項重要的管理丁，具，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價。推行預算管理是發(fā)達國家成功

17、企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度提高管理水平增強競爭力有e責任編緝.一罨j告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告明確管理者選擇會計政策的意圖。中披露的相關信息和資料，這種以會計報表為主的財4、評價會計信息披露的質(zhì)量ji務會計報告體系所提供的信息主要是面向過去的歷史由于會計信息存在不均等或不對稱性，管理者可信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，一些目前無法確認和不以利用披露的信息來影響分析人員評價會計質(zhì)囂和使能通過貨幣計量但是

18、能反映企業(yè)未來前景，對使用者用會計信息理解企業(yè)經(jīng)濟實績的難易程度，會計準貝lj●I未來決策有熏要參考價值的信息如預測信息、人力資對披露的最低要求進行限定，而管理者在最低要求以源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務報表甚外是否進行自愿披鱔有較大的選擇空間，因此，披露質(zhì)至財務會計報告之外這些非貨幣性的信息的短缺嚴量是體現(xiàn)企業(yè)會汁質(zhì)量的一個重要方面。信息使用者I重影響了會計信息的有用性。在取得相關信怠進行決策時應注意評價企業(yè)會計信3、會計人

19、員的素質(zhì)影響信息的準確性息是否被充分披露，比如企業(yè)所在行業(yè)的說明、企業(yè)的在會計業(yè)務處理過程中，人為的主觀判斷和估計技術水平和技術進步能力的說明、企業(yè)競爭對手或潛是必不可少的。如何在會計處理的多種備選方案中選在競爭者對企業(yè)產(chǎn)生影響的說明、或有事項和資產(chǎn)負擇最好的一個，如何把握謹慎性原則和蘑要性原則，如債表日后事項的說明等，以上這些說明事項都有助于何對一些新的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理。這些問題都依理解和分析財務報告。賴于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、知識

20、水平和實際駕馭能力，5、確定潛在的危險信號不同閱歷、知識背景的會計人員對同一經(jīng)濟事項的判會計質(zhì)量分析的常用方法是尋找潛在危險信號作斷往往是不同的其結(jié)果也就必然不同。如果判斷和估為確定分析的切入點。分析人員應當對特定項目進行計不正確，或者是摻雜了個人偏見，會使財務會計報告評價，檢查或更多地關注這方面的信息，比如對一些項大打折扣，甚至予對信息使用者來說毫無價值可言。目的關注，像營業(yè)外收入、營業(yè)外支j：_：、投資收益等。企二、財務會計報告質(zhì)量

21、分析方法業(yè)可能會出予出售固定資產(chǎn)或發(fā)生非常事故而造成會1、識別關鍵會計政策計盈余的大幅度增加或減少。而這些項目并不構(gòu)成企一個企業(yè)要想在競爭中取勝，必須在該行業(yè)的關業(yè)的主營收入；又如引起銷售增長的應收賬款的非正鍵成功因索方面取得競爭優(yōu)勢。對財務報表分析主要常增長。則表明公司可能放松其信用政策或人為地塞是為對企業(yè)未來情況有一個準確的判斷而企業(yè)未來滿銷售渠道以記錄當期收入，而過度放松的倩用政策發(fā)展的好壞很大程度上取決于它在關鍵成功因素方面可能

22、會使企業(yè)增加壞賬的風險。的表現(xiàn)。比如：銀行業(yè)成功的關鍵因素是利息和信貸風綜上所述，財務會計報告既是了解公司價值的基險管理。零售業(yè)成功的關鍵因素是庫存管理。分析人員礎，也是產(chǎn)生不真實情況的溫床。m于不能完全糾正會應從動態(tài)角度來評價企業(yè)在關鍵成功因素方面的表現(xiàn)計扭曲以及公司財務會計報告中內(nèi)在價值的隱蔽性，及其蘊含的風險，找出哪些會計政策和估計是計量和使得投資者對公司的真實情況認識不清，因此。有效的反映這些關鍵成功因素的并對這些會計政策和估計

23、財務報表分析是非常有價值的。但分析企業(yè)的投資價進行評價，以分析它們對財務報告的影響程度。值僅僅靠貧析財務數(shù)據(jù)是不夠的，應用財務會計報告2、判斷企業(yè)會計政策的靈活性進行企業(yè)分析必須有業(yè)務活動和會計分析兩個方面的由于會計政策具有較大的可選擇性，可選擇性的內(nèi)容。對于財務報告使用者來說，最重要的是要認識到會計政策增大了會計實務處理的靈活性，幾乎在所有財務報告缺陷的存在，在分析時保持清醒的頭腦不僅的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益、收入和費用項目中，都存在著

24、看會計報表還要看會計報表附注，分析公司基本情況、；可供會計人員選擇的慣例和原則，如發(fā)出存貨的計價關注會計處理方法對利潤的影響、分析子公司和關聯(lián)方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，這種方對利潤的影響、分析會計主要項目的詳細資料，如貨不同的會計政策和會計估計對企業(yè)財務報告有很大的幣資金、應收賬款、存貨項目，并且了解宏觀經(jīng)濟的發(fā)』影響。從而為管理者操縱財務狀況和經(jīng)營成果提供了展狀況和被分析對象所處的發(fā)展水平。較多的機會，因此。作為財務

25、報告分析者來講，必須做參考文獻到心中有數(shù)。要對同一個企業(yè)不同時點或不同企業(yè)之1、劉端會計政策的博弈論研究西南財經(jīng)大學出j間的財務狀況、經(jīng)營成果進行比較。必須分析其會計政版社20058策的一致性和可比性。2、尚志強企業(yè)會計信息披露與分析立信會計出3、評價企業(yè)會計政策的適當性版社20001對某一經(jīng)濟事項的會計處理，根據(jù)現(xiàn)有會計準則3、財政部企業(yè)會計準則2006經(jīng)濟科學出版社有很多種備選的方法這時企業(yè)往往會借助于會計政20062策選擇實現(xiàn)對自

26、己有利的經(jīng)濟后果，比如：變更折舊政4、侯曉紅、史敏娜財務報表分析初探財會月刊策、存貨計價方法、壞賬計提政策等是企業(yè)盈虧管理過2006(12)程中常常采用的手段；再有，從分析者的角度來看，謹5、湯云為、錢逢勝會計理論上海財經(jīng)大學出版社慎的會計政策不等于“好”的會計政策，過于“謹慎”和19987過于“激進”一樣會產(chǎn)生誤導。因此，在進行財務報告分責任編輯：原理析過程中。應就企業(yè)會計政策選擇適當性做評價，進而)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)明確管理者選擇會計

27、政策的意圖。4、評價會計信息披輩的質(zhì)量由于會計信息存在不均等或不對稱儉，管理者可以利用挺直客的信息來影響分析人員評價會計質(zhì)量旨和使用會計信息理解企業(yè)經(jīng)濟實績的難易程度，會計準則對披露的最低要求進行限定，而管理者在.ll低要求以外是否進行自愿披露有較大的選擇空間，因此，披露質(zhì)量是體現(xiàn)企業(yè)會計質(zhì)量的一個重要方面。信息使用者在取得相關倩怠進行決策時.應注意評價企業(yè)會計信息是否被充分披置囂，比如企業(yè)所在行業(yè)的說明、企業(yè)的技術水平和技術進步能力的

28、說明、企業(yè)競爭對孚或潛在競爭者對企業(yè)產(chǎn)生影響的說明、或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明等，以上這些說明事項都有助于理解和分析財務報告。5、確定潛在的庭，陸傳號會計質(zhì)量分析的常用方法是尋找潛在危險信號作為確定分析的切人點.分析人員應當對特定項目進行評價，檢查或更多地關注這方面的信息，比如對一些項目的關注，像營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等，企業(yè)可能會出于出售固定資產(chǎn)或發(fā)生非常事故而造成會計盈余的大幅度地加或減少，而這些項目并不構(gòu)成企業(yè)的

29、主營收入又如引起銷售增長的應收賬款的非正常增長，則表明公司可能放松其借用政策或人為地塞滿銷售渠道以記錄當期收入，而過度放松的信用政策可能會使企業(yè)增加壞賬的風險。綜上所述，財務會計報告既是了解公司價值的基礎，也是產(chǎn)生不真實情況的溫床。出于不能完全糾正會計扭曲以及公司財務會t報告中內(nèi)在價值的隱蔽性，使得投資者對公司的真實情況認識不清，因此，有效的財務報表分析是非常有價值的。但分析企業(yè)的投資價值僅僅靠分析財務數(shù)據(jù)是不夠的，應用財務會計報告進行

30、企業(yè)分析必須有業(yè)務活動和會計分析兩個方面的內(nèi)容。對于財務報告使用者來說，最重要的是要認識到財務報告缺陷的存在，在分析時保持清醒的頭腦.不僅看會計報表還要看會計報表附注，分析公司基本情況、關注會計處理方法對利潤的影響、分析子公司和關聯(lián)方對利潤的影響、分析會計主要項目的詳細資料，如貨幣資金、應收賬款、存貨項目，并且了解宏觀經(jīng)濟的發(fā)展狀況和被分析對象所處的發(fā)展水平。，考文獻1、劉端.會計政策的博葬倫研究.西南財經(jīng)大學出版社.2005.82、尚

31、志強.企業(yè)會外信息披露與分析.立信舍外出版社2000.13、財政部.企業(yè)會計準則2006.經(jīng)濟科學出版社.2006.24、侯曉紅、史事生娜.財務報農(nóng)分析初探.財會月號問L2006.(12)5、湯云為、錢逢勝，會計理論.上海財經(jīng)大學出販社.1998.7告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，這種以會計報表為主的財務會計報告體系所提供的倍息主要是麗向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，一些目前無法確認和不能通

32、過貨幣計量但是能反映企業(yè)未來前景，對使用者未來決策有2重要參考價值的俏息如預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務報表甚至財務會計報告之外.這些非貨幣性的信息的短缺嚴重影響了會計信息的有用性。3、會計人員的素質(zhì)影響信息的準確性在會計業(yè)務處理過程中，人為的主觀判斷和估計是必不可少的。如何在會計處理的多種備選方案中選擇最好的一個，如何把握謹慎性原則和重要性原則，如何對一些新的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理，這些問題都依賴于會計人員的職

33、業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力，不同閱歷、知識背景的會計人員對同一經(jīng)濟事項的判斷往往是不同的.其結(jié)果也就必然不同。如果判斷和估計不正確，或者是摻雜了個人偏見，會使財務會計報告大打折扣，甚至于對信息使用者來說毫無價值可言。二、財務會計報告原量分析方法1、識J11關鍵會計政策一個企業(yè)要想在競爭中取勝，必須在該行業(yè)的關鍵成功因素方面取得競爭優(yōu)勢。對財務報表分析主要是為對企業(yè)未來情況有一個準確的判斷.而企業(yè)未來發(fā)展的好壞很大程度上取決于它在關鍵

34、成功因素方面的表現(xiàn)，比如:銀行業(yè)成功的關鍵因素是利息和信貸風險管理，零售業(yè)成功的關鍵因素是庫存管理。分析人員應從動態(tài)角度來評價企業(yè)在關鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊含的風險，找出哪些會計政策和估計是計量和反映這些關鍵成功因素的.并對這些會計政策和估計進行評價.以分析它們對財務報告的影響程度。2、判斷企業(yè)會計政策的靈活性由于會計政策具有較大的可選擇性，可選擇性的會計政策增大了會計實務處理的靈活性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益、收入和費用項

35、目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例和原則，如發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，這種不同的會計政策和會計估計對企業(yè)財務報告有很大的影響，從而為管理者操縱財務狀況和經(jīng)營成果提供了較多的機會.因此.作為財務報告分析者來講.必須做到心中有數(shù)，要對同一個企業(yè)不同時點或不同企業(yè)之間的財務狀況、經(jīng)營成果進行比較，必須分析其會計政策的一敖性和可比性。3、評價企業(yè)會計攻策的適當性對某一經(jīng)濟事項的會計處理，根據(jù)現(xiàn)有會計準則有很多種