財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理的分解與整合

1、黯何如命財務(wù)能隊管理會計、戚本街非與財務(wù)管臻的分解與整合口郭鳳林(廣州廣播電視大學(xué)財經(jīng)學(xué)院廣東廣州510510)鋪嚷:財會學(xué)科近年來的發(fā)展和變革比較迅猛，財會類各門學(xué)科之間的邊界越來越模糊，其內(nèi)涵隨著時代和學(xué)科發(fā)展的需要不斷地被分解和整合，處于不斷變化的狀態(tài)，財會學(xué)科核心課程為財務(wù)會計、管理會計、成本會計和財務(wù)管理這四門核心會計學(xué)科，本文從財會學(xué)科發(fā)展的歷史沿革為切入點，探討財會學(xué)科這回門核心課程的分解與整合，并探討其帶來的影響。關(guān)鍵~

2、jJ:財務(wù)會計管理會計成本會計財務(wù)管理一、引言隨著社會的進(jìn)步與不斷發(fā)展，理論知識也不斷更新與創(chuàng)新，體現(xiàn)在財會學(xué)科方面，表現(xiàn)為財會學(xué)科核心課程的分解與整合。財會學(xué)科核心課程分別是:財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理。在財務(wù)課程的不斷改革創(chuàng)新過程中，每門學(xué)科的專業(yè)性變?nèi)?，取之的是綜合性，其外延不斷的擴(kuò)大，使得四門學(xué)科之間的交叉部分越來越多，其內(nèi)涵不斷被調(diào)整。實踐而言，財會工作也在其學(xué)科分解整合的大背景下走向趨向。因此，研究財會學(xué)科核心課

3、程之間的分解與整合，不僅對研究財會學(xué)科的發(fā)展有重要的理論意義，而且對財會實踐工作也有相當(dāng)重要的指導(dǎo)意義。鑒于此，本文淺析財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合O二、財會學(xué)科發(fā)展的歷史沿革財會學(xué)科的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展和實踐是分不開的，其發(fā)展的沿革受到了市場經(jīng)濟(jì)理論、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的影響，但從其學(xué)科產(chǎn)生的歷史來看，財務(wù)會計產(chǎn)生歷史是最悠久的，亦稱“傳統(tǒng)會計因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)

4、會計因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的128(申文核Iω期刊要目總覽》會計類核l山期刊決策需要，以外提供財務(wù)報告，故也稱“對外報告會計“。美國發(fā)生于上世紀(jì)20年代末30年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)則促成了新的會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和制定。傳統(tǒng)會計逐漸向現(xiàn)代會計改變，為了適應(yīng)現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展，決策會計開始成為財會學(xué)科的重要組成部分，現(xiàn)代管理會計應(yīng)運(yùn)而生。1952年，國際會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計“這一專業(yè)術(shù)語，標(biāo)志著會計正式劃分為財務(wù)會汁和管理會計兩

5、大領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，成本會計與財務(wù)管理作為會計學(xué)科的分支從財務(wù)會計和管理會計出現(xiàn)便滲透其學(xué)科之中。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。比如理論經(jīng)濟(jì)學(xué)與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論影響著財務(wù)會計的發(fā)展，各種數(shù)學(xué)模型、組織理論與計算機(jī)技術(shù)則對管理會計和成本會計造成影響。財務(wù)管理則與數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)和應(yīng)用數(shù)學(xué)關(guān)系密切。三、財會學(xué)科核心課程之間的區(qū)別及聯(lián)系(一)財會學(xué)科核心課程的獨立性財會學(xué)科核心課程相互聯(lián)

6、系，但從定義及各學(xué)科側(cè)重點而言，四者之間是有所區(qū)別的:從定義而論，財務(wù)會計作為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的基礎(chǔ)性工作，側(cè)重于企業(yè)的資金運(yùn)動的核算與監(jiān)督，通過→系列的會計程序，為與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的相關(guān)人士，如投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力。財務(wù)會計側(cè)重于會計的核算方面，通過基礎(chǔ)的會計工作來服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。管理會計成為“內(nèi)部報告會計管理會計的演進(jìn)是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷進(jìn)行的，與財

7、務(wù)會計不同，管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，側(cè)重于管理決策這一方面。相比財務(wù)會計，其內(nèi)涵進(jìn)一步被擴(kuò)大。成本會計是管理會計的部分，筆者認(rèn)為，成本會計應(yīng)該是管理會計中側(cè)重于財務(wù)會計的一部分，是比較微觀的學(xué)科，側(cè)重點十分明細(xì)，專指企業(yè)經(jīng)營成本的核算，成本會計人員的工作責(zé)任目標(biāo)是幫助建立有利的成本控制方法，能夠估算、降低成本與改良品質(zhì)，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本O財務(wù)管理是前者的綜合，其外延和內(nèi)涵進(jìn)一步的延伸。從

8、整個宏觀的角度，在整體的目標(biāo)之下，是關(guān)于資產(chǎn)的購置，資本的融通和經(jīng)營中現(xiàn)金流量，以及利潤分配的管理。其運(yùn)營流程涉及資本的投資、籌資及運(yùn)營管理。筆者認(rèn)為，財務(wù)管理是當(dāng)前現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代社會企業(yè)制度的產(chǎn)物，側(cè)重于綜合管理。(二)財會學(xué)科核心課程之間的首先是關(guān)于成本會計與管理會計的有效整合。成本會計應(yīng)該是側(cè)重于戚本的計算方法，至于關(guān)于成本控制與分析應(yīng)該由管理會計課程來完成。筆者認(rèn)為，成本會計應(yīng)該與管理會計相分離，明確兩者之間的區(qū)別。在具體協(xié)

9、調(diào)方面，協(xié)調(diào)管理會計與財務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體則分如下:經(jīng)濟(jì)批批、短期決策、銷售fjji9.~、利潤預(yù)測、絞沓預(yù)算、經(jīng)營杠桿、預(yù)計利潤表劃歸管理會計。而將資金時間價恒、投資決策、現(xiàn)關(guān)系其次，管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)念預(yù)算、預(yù)汁資產(chǎn)負(fù)偵表、預(yù)汁現(xiàn)金筆者認(rèn)為llY門課程之間的交叉重別也是明顯的，但是管理會計與財務(wù)流量表、專門決策頒算、經(jīng)傳枉桿以復(fù)現(xiàn)象比較嚴(yán)重.從目前的教學(xué)現(xiàn)狀來分析，其重復(fù)交叉學(xué)科主要在財務(wù)管理與管理會計這

10、兩門課程上，兩者關(guān)于管理、決策比較集中重復(fù)。特別是在資金時間價值與長期投資決策分析、本量利分析與經(jīng)營杠桿分析、存貨控制l方面。另外在管理會計與成本會計，其交叉也比較嚴(yán)重。在西方，有關(guān)會計的專業(yè)教材中成本會計與管理會計是合為一體的.因為成本會計是管理會計不可分割的一部分，只是側(cè)重點和l性質(zhì)有所不同而己，成本管理會i十被很多專家和學(xué)者認(rèn)同。在我國，注會考試中也將其合并在一起，加上財務(wù)管理，合稱“財務(wù)成本管理“。我罔會計學(xué)科設(shè)置小.會計學(xué)與財

11、務(wù)管理學(xué)是并列在管理學(xué)中的r商管理學(xué)科下，可以理解為財務(wù)管理學(xué)與會計學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會計學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計盤、確認(rèn)和報告的學(xué)科，會計所從事的是會計確認(rèn)、I盤、i己錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作:11投資決策的信息財務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，自接對企業(yè)價民運(yùn)動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股和l政策的決策管閣.f，兩者息息相關(guān)，不可分離。鑒于上述關(guān)于會計課程四門核心課科的關(guān)

12、系，VqiJ課程的有效整合勢在必行。筆者認(rèn)為當(dāng)前對成本會計、財務(wù)會計、管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)鍵之處在于現(xiàn)清四者之間的邏輯關(guān)系。從系統(tǒng)的角度強(qiáng)調(diào)四門課程的區(qū)別及互補(bǔ)性。會計不管是從內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)還是功能方麗都應(yīng)該以成本會計為基礎(chǔ)。國此，關(guān)于成本的計算或有說是成本構(gòu)成的核算方法，應(yīng)該通過成本會計課程去學(xué)習(xí)，而關(guān)于企業(yè)的戚本控制和未米成本的偵算應(yīng)該通過管理會計和l財務(wù)會計來學(xué)習(xí)。標(biāo)準(zhǔn)戚本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預(yù)算管理的必要手

13、段，所以這是必要的重復(fù)，成本會計和管理會計有必要從各自不同的角度選行詳述，而財務(wù)管理對此簡單提及即可。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會ll編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作~l~成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報袤的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作、11.成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注:它們的銜接。在同一資料庫中可以促成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主

14、要任務(wù)之。其次，在協(xié)調(diào)處現(xiàn)財務(wù)管現(xiàn)與管JIl!會計的關(guān)系方面，應(yīng)該考慮兩者的性質(zhì)，財務(wù)管理性質(zhì)在于宏觀決策，罩在對會計技術(shù)方法的應(yīng)用，而管理會計側(cè)重于對會計技術(shù)方法和基本原則的介紹。比如貨幣時間價值原觀、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涌報酬率法)、本量和l分析基木原理和1存貨控制模型這類知識應(yīng)該屬于管礎(chǔ)會計的氈峙，財務(wù)管理會計應(yīng)該是在這些管理和方法基礎(chǔ)上，主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)功的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，

15、也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法在財務(wù)上的應(yīng)用。及資金需要繭的預(yù)測劃歸財務(wù)管理。再次，在協(xié)調(diào)處現(xiàn)成本會計與財務(wù)會計方面，筆者認(rèn)為，財務(wù)管理應(yīng)將重點放在對這種方法的講解lt，成本會計則J1Z把重點放:tE如何使用這種方法對成本.11:行分析上。成本分析屬于成本會l與財務(wù)特理的一個重復(fù)點，比如因素分析法。生產(chǎn)成本的計算及會計處理在財務(wù)會汁與成本會l寸都有講述，筆者認(rèn)為財務(wù)會計應(yīng)將重點放在會計處理，仁.I而成本會1則應(yīng)將il!點放在成本的

16、歸集與分配等計算t作l二。最后，關(guān)于會iI學(xué)科四門核心學(xué)科的有效格合切忌創(chuàng)造一個革開系統(tǒng)，用這個新系統(tǒng)來袋把這各門課和的全部內(nèi)容。在考慮成本會n與其他課程的關(guān)系H才，不能只以靜態(tài)的11晨光看待問題，還應(yīng)從動態(tài)的角度加以與.JgD各門學(xué)科都處子不斷發(fā)展之中.教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新，將成本會計課程簡單合并無法使學(xué)科邊應(yīng)未來杜會發(fā)展的需要從教學(xué)的角度而言，在教學(xué)過程中要注:總內(nèi)容的銜按，主要貫徹成本會計與其他課程整合的思想nJ參考文獻(xiàn):1.牛彥