電子商務環(huán)境下稅收體系的建立

1、全國中文核心期刊陰一、電子商務引發(fā)的稅收問題目前，越來越多的企業(yè)認識到電子商務在貿(mào)易尤其是在國際貿(mào)易中的重要性，紛紛開始利用隕灶賊藻則灶藻賊進行網(wǎng)上交易。企業(yè)的虛擬化以及交易數(shù)據(jù)的電子化，使稅務機關與企業(yè)之間原有的溝通渠道出現(xiàn)問題。電子商務的出現(xiàn)對稅收產(chǎn)生了多方面的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：員援國際稅收管轄權(quán)沖突加劇。稅收管轄權(quán)是指國家在主權(quán)范圍內(nèi)對涉稅的經(jīng)營活動行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)分為來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)

2、。前者是指征稅國基于有關的收益來源與境內(nèi)的法律事實，針對非居民行使的征稅權(quán)力；后者是指國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這一連結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個別國家放棄居民稅收管轄權(quán)之外，大多數(shù)國家和地區(qū)都同時行使這兩種稅收管轄權(quán)，且堅持來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則。由于電子商務的無國界性和不可追蹤性等特點，使得收入來源地難以確定。如美國的網(wǎng)絡醫(yī)院在隕灶賊藻則灶藻賊上提供跨國醫(yī)療診斷服務，它在美國本土和英國分別設有服務器，如果中國用戶從英國

3、的服務器上接受診斷服務，那么這家網(wǎng)絡醫(yī)院是在美國、英國繳納稅款，還是在中國繳納稅款？應按照何種比例來繳納稅款？這些問題依據(jù)現(xiàn)行的稅收制度都無法解決。此外，電子商務的特征還使得居民身份的認定更加復雜，如網(wǎng)絡公司注冊地與控制地的分化。這些影響使得國際稅收管轄權(quán)沖突加劇。圓援常設機構(gòu)認定出現(xiàn)問題。常設機構(gòu)是指在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠等?，F(xiàn)行稅制判斷是否應課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國

4、設有常設機構(gòu)，并取得歸屬于該常設機構(gòu)的所得，從而由該國政府行使來源地稅收管轄權(quán)進行征稅。電子商務的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)常設機構(gòu)概念的適用性受到了嚴重限制。非居民能利用設在一國的網(wǎng)站從事商品交易活動，而無需設置任何固定場所，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成交易的全過程，因此無法認定是否設有常設機構(gòu)。由于納稅人的經(jīng)營地址難以確定，導致納稅地點也難以掌握，致使現(xiàn)行以工商登記為基礎的稅務登記制度無法適用于電子商務，造成大量稅收流失。猿援征稅對象類型難以界定。在傳統(tǒng)的

5、經(jīng)營模式下，大多數(shù)國家的稅法對于有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用都做了比較嚴格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。電子商務的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，如在線交易是將某些有形商品直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式進行銷售，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買這些數(shù)字化商品，便可以通過瀏覽或下載來達到使用的目的。商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”，交易對象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送以實現(xiàn)銷售，使得實物流程已經(jīng)完全被改變，也使得傳統(tǒng)的以標的實物形式來區(qū)分征稅

6、對象的有關稅法規(guī)定失去了存在的基礎。另外，數(shù)字化信息易于傳遞、復制、修改和變更也使得電子商務所得性質(zhì)的劃分變得更為復雜。既然征稅對象的類型難以劃分，差別征稅自然也就無法實施。源援稅收稽查難度增大。傳統(tǒng)的稅收稽查和征管是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核來達到管理和稽查的目的。而電子商務采用高科技的交易手段，各種報表和憑證都是以電子憑證的形式出現(xiàn)，其傳遞的過程和結(jié)果很難留下痕跡，而

7、且電子憑證可以輕易地修改、刪除或加密，稅務機關難以確定這些交易的真實性。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子貨幣的存在使供求雙方的交易直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，電子貨幣的使用增加了商務活動的匿名性，這樣必然使傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，稽查對象的確認和稽查工作的進行變得十分困難。同時，原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收機關的工作量，提高了稅收成本。此外

8、，電子商務引發(fā)的問題還包括諸如納稅人自從難以確定、避稅問題嚴重、稅務人員的素質(zhì)有待提高等。二、電子商務環(huán)境下稅收問題的解決方案電子商務使傳統(tǒng)的稅收制度在一定程度上失去了作用。為了解決這個問題，筆者從電子商務和網(wǎng)絡的特點出發(fā)，將在電子商務交易中起重要作用的網(wǎng)絡服務提供商考慮進來，建立新的稅收體系。網(wǎng)絡服務提供商隕雜孕（隕灶賊藻則灶藻賊雜藻則增蚤糟藻孕則燥增蚤鑿藻則）從網(wǎng)絡硬件提供商那里批量購入撥號接入服務，為其用戶（包括客戶和網(wǎng)上商店）提

9、供接入服務；從網(wǎng)絡軟件提供商那里購買各電子商務環(huán)境下稅收體系的建立云南大學工商管理與旅游管理學院楊路明穴教授雪曹麗娟【摘要】本文從電子商務和網(wǎng)絡的特點出發(fā)，建立了網(wǎng)絡商業(yè)模型，將與電子商務交易相關聯(lián)的隕雜孕、銀行等部門納入稅收體系，并論述了征收比特稅的可行性以及完善電子申報納稅體系的意義。【關鍵詞】電子商務征管模式稅收體系比特稅援財會月刊淵理論冤窯圓猿窯陰陰全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊種應用軟件，為其用戶提供各種應用服務；銀行則為客戶和網(wǎng)上商店提供

10、資金轉(zhuǎn)賬服務（見后圖）。從上述模型出發(fā)，針對目前電子商務稅收體系存在的問題，介紹以下幾種電子商務稅收解決方案：員援建立以隕雜孕為中心的稅收體系。隕雜孕是向廣大用戶綜合提供互聯(lián)網(wǎng)接入業(yè)務、信息業(yè)務和增值業(yè)務的電信運營商。它向客戶和網(wǎng)上商店提供網(wǎng)絡接入服務、網(wǎng)絡應用服務等全方位的信息服務，使網(wǎng)上商店能夠發(fā)布各種信息，使客戶能夠瀏覽宰藻遭頁面、選購商品、收發(fā)電子郵件和聊天等。為了促使從事電子商務的企業(yè)像從事傳統(tǒng)貿(mào)易的企業(yè)一樣主動申報納稅，我們

11、將建立互聯(lián)網(wǎng)注冊登記制度，建立網(wǎng)上身份認證系統(tǒng)，從事電子商務的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡商務中心進行網(wǎng)上交易活動。隕雜孕在這個系統(tǒng)中充當重要角色，因為只有申請了隕雜孕服務的用戶，才能與隕灶賊藻則灶藻賊建立連接。借助于網(wǎng)絡硬件提供商和軟件提供商，隕雜孕能夠監(jiān)測靜態(tài)隕孕地址，對在網(wǎng)絡上進行交易的用戶進行身份驗證，跟蹤監(jiān)控用戶的電子商務交易情況。隕雜孕的用戶每個月將收到一張包含所有交易的單據(jù)，這樣就可以實現(xiàn)對電子商務的征稅。圓援建立以銀行為中心的稅收體

12、系。電子商務交易必然涉及資金流，資金的處理過程離不開銀行的參與。從網(wǎng)絡商業(yè)模型圖可以看出，銀行是同時與客戶和商家相聯(lián)系的實體，因此我們可以將銀行作為稅收體系的一部分，為實現(xiàn)電子商務征稅提供幫助。目前，網(wǎng)上交易支付手段主要有兩種：一種是在線支付，分為閉環(huán)型電子貨幣支付和開環(huán)型電子貨幣支付；一種是離線支付。（員）在線支付。無論是在線服務或是銷售數(shù)字化產(chǎn)品，都必須有支付和結(jié)算的過程。在線支付和電子貨幣的出現(xiàn)及其應用增加了稅收征管的復雜性。閉環(huán)

13、型電子貨幣是指用電子貨幣進行支付后，一次支付的余額信息必須返回發(fā)行主體進行結(jié)算。對于閉環(huán)型電子貨幣支付，銀行可追蹤經(jīng)濟活動中的整個資金流向，采用“監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅”的征管模式進行征稅。開環(huán)型電子貨幣是指電子貨幣的余額信息在個人或企業(yè)之間可以輾轉(zhuǎn)不斷地流通下去，信息的流通路徑?jīng)]有限定的終點。對于開環(huán)型電子貨幣，由于其流向不能被追蹤，因而較容易逃稅。要解決這一問題，一方面，稅務機關應該與銀行、網(wǎng)上商店建立連接，加強其對開環(huán)型電子貨幣

14、使用過程的監(jiān)控；另一方面，在開發(fā)國際通用的適于金融交易的身份認證標準中，軟件設計者可以建立一個嵌入宰藻遭瀏覽器的體系，以監(jiān)控網(wǎng)上金融交易情況。（圓）離線支付。由于離線交易的是有形產(chǎn)品，必然涉及到貨物的輸送及貨款的流動和支付，銀行可以通過對支付體系的監(jiān)控實現(xiàn)電子商務征稅。因為交易雙方通過銀行結(jié)算支付，銀行可以掌握交易人的姓名、交易的定購單、收據(jù)支付款等全部數(shù)據(jù)，稅務機關能較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易的數(shù)據(jù)并確定納稅額。銀行

15、在這個過程中起的作用是：對電子支付過程進行監(jiān)控，對互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)生的每一筆交易不論是在線支付還是離線支付，都能進行跟蹤，避免偷稅、漏稅情況的發(fā)生。猿援實行比特稅制。員怨怨員年加拿大稅收專家阿瑟科德爾在一篇論文中提出開征一種新稅———比特稅。荷蘭教授盧蘇特在員怨怨苑年源月提交的一份報告中也建議開征此稅。比特稅是按互聯(lián)網(wǎng)使用者在網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⑷萘空n稅，包括數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音的傳送等數(shù)字化信息，而不考慮信息的價值大小。就像目前電話是按照時

16、間和距離交費的，與通話的價值無關。有人認為，電子信息業(yè)在我國是一個新興產(chǎn)業(yè)，也是國家計劃重點扶持的產(chǎn)業(yè)，如果對隕灶賊藻則灶藻賊上的所有信息課征比特稅，雖然能避免稅收的流失，但將對電子信息業(yè)造成巨大打擊，因此我國不應征收比特稅。但是筆者認為，只要比特稅制設計得合理，也可以考慮征收。由于網(wǎng)上信息傳輸關系錯綜復雜，并且有輸入和輸出之分，考慮到信息輸出方一般是主動的，對于網(wǎng)上的一般用戶，其信息輸出量往往較小，而對于從事電子商務的一些大用戶，其信

17、息輸出量往往較大，因而筆者認為比特稅應該設立不同的起征點，根據(jù)信息輸出量征收從量稅，比如信息量達到一定數(shù)量后，每兆信息量將征收一定數(shù)額的比特稅，類似于個人所得稅的征收方式。而對信息傳輸量的統(tǒng)計可交給專門電信部門或網(wǎng)絡服務商，按月匯總統(tǒng)計，代征代繳。對于一些從事網(wǎng)上免費信息服務的站點，如網(wǎng)上免費下載中心、免費的新聞中心，還有一些在網(wǎng)上提供免費郵箱的網(wǎng)站，可以考慮讓其通過申請（申請中應該給出其在網(wǎng)上提供的免費項目及由此引起的信息輸出量），給

18、予免除比特稅。源援不斷完善電子申報納稅體系。通過稅務機關網(wǎng)站，積極推行申報、交款的網(wǎng)絡化和電子化。電子申報納稅包括電子申報和電子繳稅兩個環(huán)節(jié)。稅務部門在互聯(lián)網(wǎng)上建立自己的網(wǎng)站，應用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機進行用戶登錄訪問該主頁，輸入有關申報資料，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務部門數(shù)據(jù)交換中心，該環(huán)節(jié)完成了納稅人與稅務機關之間的電子信息交換。稅務機關數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，并將受理結(jié)

19、果返回納稅人，同時將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子繳稅，該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務機關、銀行以及國庫之間電子信息和資金的交換。電子申報納稅體系的建立和完善，連結(jié)了納稅人與稅務機關，簡化了稅收監(jiān)管程序，降低了稅收征管的復雜性，將對電子商務稅收問題的解決起到很大的促進作用。主要參考文獻淤張鳳玲，岑磊援電子商務環(huán)境下的稅收征管模式援商場現(xiàn)代化，圓園園緣；猿猿于任永青，吳斌超援電