淺析電子商務環(huán)境中的稅收問題

1、【摘要】在電子商務環(huán)境中，出現了國家稅收管轄權的重新確認、常設機構概念不清、課稅對象性質模糊、按目的地原則征稅難，國際避稅等等問題。【關鍵詞】電子商務稅收問題隨著經濟全球化，計算機技術的廣泛應用，以一種簡單、快捷、低成本的電子通信方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動的電子商務也應運而生了。在電子商務環(huán)境中，稅收遇到了許多新的問題。一、國家稅收管轄權的重新確認問題國家稅收管轄權依據國家主權可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權和所得來

2、源地管轄權。如果一個自然人或經濟組織被認定為該國居民，將就其全球范圍內的各類收入對該國負擔無限的納稅義務，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權：當一個自然人或經濟組織未達到一國稅法的居民認定標準時，則僅就其來源于該國的各類收入負擔有限納稅義務，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權。長期以來，為了避免對同～跨國所得的雙重征稅現象，收入來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權，即首先由收入來源國行使收入來源地稅收

3、管轄權進行源泉征稅。再由居住國行使居民稅收管轄權進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對二者進行劃分就成為協(xié)調有關國家財權利益分配的關鍵性問題。但是隨著電子商務的出現，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權的劃分與兩國f“7的協(xié)調問題了，而更多的是由、于電子商務交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務和產品的使用地難以判斷，從而也就使收入來源地稅收管轄權失去了應有

4、的效益。而如果稅務機關片面地強調居民稅收管轄權，則發(fā)展中國家作為網絡貿易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環(huán)境下稅收管理的一個關鍵性問題。二、常設機構概念不清問題在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設有機構作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全

5、打破了空間界限，使傳鉗《當代經濟2007年第1期(下)統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場、所、代理商等有形機構來完成，大多數產品或勞務的提供也并不需要企業(yè)實際出現，而僅需要一個網站和能夠從事相關交易的軟件。一些商家只需在國際互聯上擁有一個自己的網址和網頁，即可向世界推銷其產品和服務，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設機構，而且互聯網上的網址、E—mail地址與產品或勞務的提供者并沒有必然的聯系，僅從

6、這些信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，電子商務導致常設機構概念不清，已經成為稅收上的又一障礙。三、課稅對象性質模糊不清問題網絡貿易發(fā)展速度最快的領域是數字化資訊。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的，傳統(tǒng)的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性，改變了產品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，使得有關稅務當局很難確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是

7、特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，使課稅對象的性質變得模糊不清。四、按目的地原則征稅難的問題增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯網上，由于聯機計算機IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份。因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務是來源于國內還是國外，也就無法

8、確定自己是否應繳增值稅。五、國際避稅問題任何一國都有權就發(fā)生在其境內的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可以設立一個網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現象越來越嚴重，極大

9、地削弱了國冢的宏觀調控能力。萬方數據【摘要】在電子商務環(huán)境中，出現了國家稅收管轄權的重新確認、常設機構概念不清、課稅對象性質模糊、按目的地原則征稅難，國際避稅等等問題。【關鍵詞】電子商務稅收問題隨著經濟全球化，計算機技術的廣泛應用，以一種簡單、快捷、低成本的電子通信方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動的電子商務也應運而生了。在電子商務環(huán)境中，稅收遇到了許多新的問題。一、國家稅收管轄權的重新確認問題國家稅收管轄權依據國家主權可以分為屬人

10、和屬地兩種，即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權。如果一個自然人或經濟組織被認定為該國居民，將就其全球范圍內的各類收入對該國負擔無限的納稅義務，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權：當一個自然人或經濟組織未達到一國稅法的居民認定標準時，則僅就其來源于該國的各類收入負擔有限納稅義務，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權。長期以來，為了避免對同～跨國所得的雙重征稅現象，收入來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權，

11、即首先由收入來源國行使收入來源地稅收管轄權進行源泉征稅。再由居住國行使居民稅收管轄權進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對二者進行劃分就成為協(xié)調有關國家財權利益分配的關鍵性問題。但是隨著電子商務的出現，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權的劃分與兩國f“7的協(xié)調問題了，而更多的是由、于電子商務交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務和產品的使用地難以判斷，從而

12、也就使收入來源地稅收管轄權失去了應有的效益。而如果稅務機關片面地強調居民稅收管轄權，則發(fā)展中國家作為網絡貿易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環(huán)境下稅收管理的一個關鍵性問題。二、常設機構概念不清問題在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設有機構作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據。但電子商

13、務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳鉗《當代經濟2007年第1期(下)統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場、所、代理商等有形機構來完成，大多數產品或勞務的提供也并不需要企業(yè)實際出現，而僅需要一個網站和能夠從事相關交易的軟件。一些商家只需在國際互聯上擁有一個自己的網址和網頁，即可向世界推銷其產品和服務，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設機構，而且互聯網上的網址、E—mail地址與產品

14、或勞務的提供者并沒有必然的聯系，僅從這些信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，電子商務導致常設機構概念不清，已經成為稅收上的又一障礙。三、課稅對象性質模糊不清問題網絡貿易發(fā)展速度最快的領域是數字化資訊。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的，傳統(tǒng)的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性，改變了產品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，使得有關稅務當局很難確認一項所得

15、究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，使課稅對象的性質變得模糊不清。四、按目的地原則征稅難的問題增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯網上，由于聯機計算機IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份。因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品

16、和服務是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應繳增值稅。五、國際避稅問題任何一國都有權就發(fā)生在其境內的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可以設立一個網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越