淺析盈余管理方法與識別

1、200科技創(chuàng)新導(dǎo)報ScienceandTechnologyInnovationHerald2011NO.19ScienceandTechnologyInnovationHerald財會研究科技創(chuàng)新導(dǎo)報1盈余管理的內(nèi)涵隨著證券市場在我國經(jīng)濟中的作用日益加大上市公司對外提供的財務(wù)報告成為投資者等利益關(guān)系人做出決策的重要依據(jù)它的真實性、公允性直接關(guān)系到各方的利益使得盈余管理成為各方關(guān)注的焦點。對盈余管理的概念會計學(xué)界存在著不同的意見主要有“經(jīng)

2、濟收益觀”和“信息觀”兩種不同的看法。加拿大會計學(xué)家司可脫在他的《財務(wù)會計理論》一書中認為盈余管理是指“在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。這也可稱為“會計政策管理”是一種典型的“經(jīng)濟收益觀”。另一美國會計學(xué)家凱瑟琳雪拍在1989年曾發(fā)表過著名的《盈余管理的評價》認為盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程以獲取某些私人利益的“披露管理”這是一種廣義的“披露管理

3、”的概念[1]。本文認為在我國尚不發(fā)達的證券市場環(huán)境下研究盈余管理第一個概念更適合些。我國企業(yè)盈余管理研究根據(jù)所確立的概念盈余管理主要包括以下內(nèi)容:(一)盈余管理的主體是管理當(dāng)局包括經(jīng)理人和董事會。前者的動機是報酬最大化而后者的動機則是財富最大化但他們對企業(yè)的會計政策和對外報告盈余都有重要的影響企業(yè)盈余管理信息的披露是由他們的合力所決定的[2]。(二)盈余管理的客體是企業(yè)對外披露的盈余信息即會計收益。盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)節(jié)和控

4、制而且還包括對其他會計信息披露的管理。(三)盈余管理的方法是在法律、法規(guī)特別是在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)運用會計和非會計方法來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整。它主要包括會計政策的選擇應(yīng)計項目的管理交易時間改變交易的創(chuàng)造等。(四)盈余管理的目的是盈余管理主體利益最大化包括管理人員自身利益最大化和董事會成員所代表的股東利益最大化。管理當(dāng)局會選擇對自己有利的一種會計政策和會計計量方法[3]。2盈余管理的特征(一)從一個足夠長的時段來看例如企業(yè)的整個生

5、命期盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。盈余管理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計中的報告盈利而不是企業(yè)的實際盈利。(二)盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題[4]。在盈余管理研究中無論是盈余管理在企業(yè)的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。(三)盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。在盈余管理的每一幕“

6、戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會[5]。無論是會計方法的選擇、運用和會計估計的變動、運用時點還是交易事項發(fā)生時點的控制最終的決定權(quán)都在他們手中。(四)盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時我們必須同時具有時間和空間的觀念。盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身[6]。(五)盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私

7、人利益這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到盈余管理的目的又非常復(fù)雜[7]。3盈余管理方法和目的會計準(zhǔn)則范圍之內(nèi)為處理業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報告企業(yè)管理當(dāng)局必須在各種政策和方法之間進行選擇并作出判斷。管理當(dāng)局可以運用各種不同的判斷去影響或改變財務(wù)報告這些判斷中包含會計判斷和其他管理判斷。首先管理者對于財務(wù)報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須作出判斷其次對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理者必須在公認的會計方法中選擇其中

8、的一種處理方法。管理者在營運資金管理方面也需要進行判斷必須自主決定一些費用的發(fā)生時間。最后管理者必須對公司的諸如企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等交易作出決策這些決策也給管理者提供了判斷的空間。簡而言之盈余管理不外乎以下三種方式:利用應(yīng)計制中存在的會計判斷進行盈余管理通過安排交易發(fā)生或交易方式進行盈余管理通過營運資金的管理進行盈余管理[8]。企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的根本目的是獲得自身利益。自身利益有許多方面一般地企業(yè)管理當(dāng)局會在資本市

9、場回報、管理層收購、所簽訂的合同以及在政府政策等幾個方面進行盈余管理以實現(xiàn)自身收益的最大化。在我國上市公司為了獲得股票初次發(fā)行(IPO)和配股資格減少納稅避免被證券監(jiān)督管理委員會摘牌都有可能通過盈余管理達到其目的。例如為了發(fā)行新股或配股企業(yè)管理當(dāng)局一般會利用各種判斷提高企業(yè)價值[9]。參考文獻[1]PaulHorizonsJamesM.Wahlen.AreviewoftheearningsManagement1iteratureandi

10、tgimPlieationsforstandardssettingAeeountingHorizons2008.[2]閻達五耿建新劉文鵬我國上市公司配股融資行為的實證分析[J]會計研究2009(12).[3]陳小悅配股權(quán)與上市公司利潤操縱.經(jīng)濟研究2007(1).[4]陸建橋中國虧損上市公司盈余管理實證研究.會計研究[M]2008(9).[5]瓦茨黃世忠實證會計理論.中國商業(yè)出版社[M]2009(7).[6]劉妹威上市公司虛假會計報表識

11、別技術(shù)[J]經(jīng)濟科學(xué)出版社20084～82.[7]石本仁淺論盈余管理[J]四川會計2007(11).[8]朱紅軍試析上市公司盈余管理的動機與類型[J]上海會計2008(12).[9]于東智盈余管理與會計準(zhǔn)則的制訂.中國煤炭經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報2006(4).淺析盈余管理方法與識別①錢銳(黑龍江省機場管理集團有限公司哈爾濱150076)摘要:盈余管理本身具有正反兩方面作用正確的盈余管理有助于提高會計盈余的決策信息含量使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟價

12、值但在我國由于盈余管理被上市公司不當(dāng)使用它的負面作用遠遠大于其正面作用它降低了財務(wù)報告的信息可靠性嚴重影響了資本市場優(yōu)化配置資源的功能成為阻礙中國股票市場發(fā)展的重要因素是目前亟需解決的一個重要問題。關(guān)鍵詞:盈余管理識別方法中圖分類號:F239文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1674098X(2011)07(a)020001①作者簡介:錢銳(1969—)女高級會計師在職研究生研究方向:財務(wù)管理。200科技創(chuàng)新導(dǎo)報ScienceandTechnol

13、ogyInnovationHerald2011NO.19ScienceandTechnologyInnovationHerald財會研究科技創(chuàng)新導(dǎo)報1盈余管理的內(nèi)涵隨著證券市場在我國經(jīng)濟中的作用日益加大上市公司對外提供的財務(wù)報告成為投資者等利益關(guān)系人做出決策的重要依據(jù)它的真實性、公允性直接關(guān)系到各方的利益使得盈余管理成為各方關(guān)注的焦點。對盈余管理的概念會計學(xué)界存在著不同的意見主要有“經(jīng)濟收益觀”和“信息觀”兩種不同的看法。加拿大會計學(xué)家

14、司可脫在他的《財務(wù)會計理論》一書中認為盈余管理是指“在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。這也可稱為“會計政策管理”是一種典型的“經(jīng)濟收益觀”。另一美國會計學(xué)家凱瑟琳雪拍在1989年曾發(fā)表過著名的《盈余管理的評價》認為盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程以獲取某些私人利益的“披露管理”這是一種廣義的“披露管理”的概念[1]。本文認為在我國尚不發(fā)達的證券市場環(huán)境

15、下研究盈余管理第一個概念更適合些。我國企業(yè)盈余管理研究根據(jù)所確立的概念盈余管理主要包括以下內(nèi)容:(一)盈余管理的主體是管理當(dāng)局包括經(jīng)理人和董事會。前者的動機是報酬最大化而后者的動機則是財富最大化但他們對企業(yè)的會計政策和對外報告盈余都有重要的影響企業(yè)盈余管理信息的披露是由他們的合力所決定的[2]。(二)盈余管理的客體是企業(yè)對外披露的盈余信息即會計收益。盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)節(jié)和控制而且還包括對其他會計信息披露的管理。(三)盈余管理

16、的方法是在法律、法規(guī)特別是在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)運用會計和非會計方法來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整。它主要包括會計政策的選擇應(yīng)計項目的管理交易時間改變交易的創(chuàng)造等。(四)盈余管理的目的是盈余管理主體利益最大化包括管理人員自身利益最大化和董事會成員所代表的股東利益最大化。管理當(dāng)局會選擇對自己有利的一種會計政策和會計計量方法[3]。2盈余管理的特征(一)從一個足夠長的時段來看例如企業(yè)的整個生命期盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利但會改變企業(yè)

17、實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。盈余管理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計中的報告盈利而不是企業(yè)的實際盈利。(二)盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題[4]。在盈余管理研究中無論是盈余管理在企業(yè)的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。(三)盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會[

18、5]。無論是會計方法的選擇、運用和會計估計的變動、運用時點還是交易事項發(fā)生時點的控制最終的決定權(quán)都在他們手中。(四)盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時我們必須同時具有時間和空間的觀念。盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身[6]。(五)盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益

19、、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到盈余管理的目的又非常復(fù)雜[7]。3盈余管理方法和目的會計準(zhǔn)則范圍之內(nèi)為處理業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報告企業(yè)管理當(dāng)局必須在各種政策和方法之間進行選擇并作出判斷。管理當(dāng)局可以運用各種不同的判斷去影響或改變財務(wù)報告這些判斷中包含會計判斷和其他管理判斷。首先管理者對于財務(wù)報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須作出判斷其次對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法。管理者在營運資金管理方面也需要進行判

20、斷必須自主決定一些費用的發(fā)生時間。最后管理者必須對公司的諸如企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等交易作出決策這些決策也給管理者提供了判斷的空間。簡而言之盈余管理不外乎以下三種方式:利用應(yīng)計制中存在的會計判斷進行盈余管理通過安排交易發(fā)生或交易方式進行盈余管理通過營運資金的管理進行盈余管理[8]。企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的根本目的是獲得自身利益。自身利益有許多方面一般地企業(yè)管理當(dāng)局會在資本市場回報、管理層收購、所簽訂的合同以及在政府政策等幾個

21、方面進行盈余管理以實現(xiàn)自身收益的最大化。在我國上市公司為了獲得股票初次發(fā)行(IPO)和配股資格減少納稅避免被證券監(jiān)督管理委員會摘牌都有可能通過盈余管理達到其目的。例如為了發(fā)行新股或配股企業(yè)管理當(dāng)局一般會利用各種判斷提高企業(yè)價值[9]。參考文獻[1]PaulHorizonsJamesM.Wahlen.AreviewoftheearningsManagement1iteratureanditgimPlieationsforstandards

22、settingAeeountingHorizons2008.[2]閻達五耿建新劉文鵬我國上市公司配股融資行為的實證分析[J]會計研究2009(12).[3]陳小悅配股權(quán)與上市公司利潤操縱.經(jīng)濟研究2007(1).[4]陸建橋中國虧損上市公司盈余管理實證研究.會計研究[M]2008(9).[5]瓦茨黃世忠實證會計理論.中國商業(yè)出版社[M]2009(7).[6]劉妹威上市公司虛假會計報表識別技術(shù)[J]經(jīng)濟科學(xué)出版社20084～82.[7]石

23、本仁淺論盈余管理[J]四川會計2007(11).[8]朱紅軍試析上市公司盈余管理的動機與類型[J]上海會計2008(12).[9]于東智盈余管理與會計準(zhǔn)則的制訂.中國煤炭經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報2006(4).淺析盈余管理方法與識別①錢銳(黑龍江省機場管理集團有限公司哈爾濱150076)摘要:盈余管理本身具有正反兩方面作用正確的盈余管理有助于提高會計盈余的決策信息含量使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟價值但在我國由于盈余管理被上市公司不當(dāng)使用它的負面作用