淺議知識經(jīng)濟下企業(yè)成本的核算與管理創(chuàng)新

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS78管理縱橫SweepingovertheManagement一、知識經(jīng)濟時代產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化1、工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)工業(yè)經(jīng)濟社會在近300年的發(fā)展歷程中，生產(chǎn)要素主要是土地、勞動和資本，相應(yīng)地，產(chǎn)品成本主要包括材料費、人工費與其它一般耗費。但其早期的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費與人工費，主要原因是這一時期生產(chǎn)的重型機器設(shè)備很少，間接費用僅占總成本很小的比重，人工成本和材料成本構(gòu)成

2、產(chǎn)品成本的絕大比重。自19世紀(jì)后期以來，工業(yè)革命和科學(xué)管理運動的興起，新的科學(xué)技術(shù)不斷涌現(xiàn)，生產(chǎn)的機械化、自動化水平逐步提高，機械設(shè)備在提高勞動效率方面的重要性日益顯露。因此包括固定資產(chǎn)折舊、修理在內(nèi)的間接生產(chǎn)費用〔即制造費用)在產(chǎn)品成本中所占比重逐步增加，使制造費用與材料、人工費一起計入產(chǎn)品成本，因而，直接材料費，人工費、制造費用構(gòu)成工業(yè)經(jīng)濟社會三大典型的成本項目。據(jù)經(jīng)驗估計，在工業(yè)企業(yè)中三者所占的比重一般分別為65%，20%，15%

3、。由于制造費用所占的比重較低，因而，從成本性態(tài)的角度來看，變動成本的比重大大超過固定成本。2、知識成本的凸現(xiàn)與固定成本比重的增加20世紀(jì)80年代以來，產(chǎn)品(勞務(wù))生產(chǎn)中技術(shù)知識的含量大大提高，知識因素在生產(chǎn)中的作用高度突出，并逐漸成為關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素。這里的“知識”包括企業(yè)具有所有權(quán)的知識(如專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證書等)和沒有所有權(quán)但有一定程度控制權(quán)的知識(如企業(yè)員工的知識與技能、學(xué)習(xí)型組織、融資關(guān)系等)，

4、這些知識為企業(yè)所擁有，并具有為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的潛力，因而可統(tǒng)稱為智力資產(chǎn)。智力資產(chǎn)從廣義來講即為無形資產(chǎn)，從狹義來看則指人力資源中的隱性知識與技能，本文用其廣義，其主要特征是：①非實體性、觀念性；②難以獲得和積累；③同時具有多種用途。知識經(jīng)濟時代，智力資產(chǎn)所占的比重逐步增長，并將最終超過有形(實體)資產(chǎn)所占的比重，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。由于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)要素密切相關(guān)，在知識經(jīng)濟社會中，上述三大生產(chǎn)要素將變?yōu)榘ㄖR在內(nèi)的

5、四大要素，而且知識要素已起著舉足輕重的作用，因而產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的智力資產(chǎn)的價值應(yīng)計算在內(nèi)，知識成本應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一個重要組成部分，這將導(dǎo)致產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)中，應(yīng)按重要性原則將知識成本單列為一個成本項目。即產(chǎn)品成本應(yīng)包括材料、人工、知識成本與其它間接費用4個部分[2]。很顯然，與現(xiàn)行成本結(jié)構(gòu)相比，這一成本構(gòu)成強調(diào)了知識的貢獻，并將產(chǎn)品所消耗的知識價值凸現(xiàn)出來。當(dāng)今美、日等國

6、的成本資料顯示，成本構(gòu)成中直接材料所占的比重不足20%，工資所占比重不足10%，其余大部分都屬于對知識資源的耗費和其它一般費用。第二，在原有的按成本習(xí)性所反映的成本結(jié)構(gòu)中，變動成本與固定成本的比例發(fā)生了變化。由于知識成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過變動成本。如在軟件產(chǎn)業(yè)中，軟件開發(fā)費是固定成本，它并不取決于這一軟件復(fù)制的數(shù)量，軟件的變動成本很小。著名的Intel奔騰芯片在研究與開發(fā)過程中投入上億美元，而開發(fā)成功形成專

7、利權(quán)之后，其單位制造成本1美元都不到。二、核算知識成本1、智力資產(chǎn)的計價企業(yè)智力資產(chǎn)按獲得的途徑一般可分為外購、接受投資和自創(chuàng)三種：對于外購的智力資產(chǎn)，如外購的專利，版權(quán)、注冊設(shè)計等按其取得時的實際成本計價；對于接受投資的智力資產(chǎn)，應(yīng)以評估價值或協(xié)議價值人賬；對于自創(chuàng)的智力資產(chǎn)，如企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的專利權(quán)、專有技術(shù)等，一般可按研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值入賬。這里對當(dāng)前爭議較大的研究開發(fā)支出與員工的隱性知識及技能的資本化問題略作探討

8、。1）研究與開發(fā)支出是否資本化。對于這部分支出是確認(rèn)為資產(chǎn)，還是列入當(dāng)期費用，各國會計處理差別較大，筆者傾向于將研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對待——研究支出在發(fā)生時確認(rèn)為費用，而對于開發(fā)支出，若同時滿足下述條件可確認(rèn)為資產(chǎn)：①有目的的從事專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的開發(fā)；②開發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；③企業(yè)計劃生產(chǎn)、銷售和利用該產(chǎn)品或工藝；④該產(chǎn)品或工藝的市場或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；⑤有足夠的資源保證開發(fā)項目的完成、銷售或使用。筆者贊同將滿足條

9、件的開發(fā)支出確認(rèn)為資產(chǎn)，其原因有三：其一，從理論上講，研究與開發(fā)活動是企業(yè)有意識、有目的活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。由于可望在未來時期受益，因此所發(fā)生的研究與開發(fā)成本要么是企業(yè)的一項資產(chǎn)，要么就會使企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的價值或企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體價值得到增加。因此，根據(jù)配比原則，研究與開發(fā)支出應(yīng)予以資本化并在有效期內(nèi)攤銷。其二，就現(xiàn)實情況來看，研究費用給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的確定性程度較差，按照謹(jǐn)慎原則，可在費用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。而

10、開發(fā)支出若滿足上述五項條件，則基本上可以確定將為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，因而可予以資本化。淺議知識經(jīng)濟下企業(yè)成本的核算與管理創(chuàng)新徐軍重慶市農(nóng)業(yè)學(xué)校401329【文章摘要】在世界經(jīng)濟高速發(fā)展的新時期，經(jīng)過幾次技術(shù)革命和經(jīng)濟大提速，世界經(jīng)濟已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代，知識成為最主要的生產(chǎn)要素，知識成本構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品成本的一個重要組成部分。知識經(jīng)濟作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)，分配和使用之上的經(jīng)濟，作為一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的一種新的經(jīng)濟形態(tài)，對

11、當(dāng)今社會經(jīng)濟的形勢、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響。本文就新時期的知識經(jīng)濟條件下如何進行更為科學(xué)的企業(yè)成本核算和管理進行了論述?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；知識經(jīng)濟時代；成本核算與管理；創(chuàng)新現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS79管理縱橫SweepingovertheManagement【參考文獻】1、杜曉榮，陸慶春，張穎編著，成本控制與管理，出版時間：2007年08月2、魯廣信，趙克羅，李樹軍編著，成本核算實務(wù)，中國物價出版社，2006年

12、07月3、（美）布洛切等編著，高晨，王娟編譯，成本管理:計劃與決策，華夏出版社，2002年01月其三，在知識作為主要生產(chǎn)要素的時代，研究與開發(fā)支出將是企業(yè)維護生產(chǎn)能力與競爭實力的一項關(guān)鍵支出，這部分巨大的支出額與企業(yè)核心競爭力的形成密切相關(guān)，也是生產(chǎn)優(yōu)勢產(chǎn)品的必要支出。因此，將其中的開發(fā)支出資本化，從而攤?cè)氘a(chǎn)品成本，也是正確反映成本信息的要求。2）員工的隱性知識與技能的計價。員工的隱性知識與技能的計價，比較困難，雖然按未來收益的現(xiàn)值計價

13、可以反映這部分智力資產(chǎn)的實際價值，按重置成本計價可能更符合企業(yè)的知識資本保全原則，但實施起來均較困難。筆者認(rèn)為現(xiàn)階段可將企業(yè)員工培訓(xùn)費按實際支出計入智力資產(chǎn)，因為員工是知識的載體，其本身就屬于智力資產(chǎn)，而且還能創(chuàng)造其它的智力資產(chǎn)。培訓(xùn)費的支出，將直接或間接地導(dǎo)致智力資產(chǎn)的創(chuàng)造和更新。2、智力資產(chǎn)的攤銷與知識成本企業(yè)為取得和積累智力資產(chǎn)付出了很大的代價(作為公共物品的知識除外)智力資產(chǎn)的價值一般很高，但由于高新技術(shù)日新月異，使大多數(shù)智力資

14、產(chǎn)在使用的過程中逐漸減值，且其減值的速度不亞于有形資產(chǎn)，從某種程度上講，甚至更快。著名的摩爾定律表明，信息技術(shù)(IT)以18個月為一個產(chǎn)品生命周期，當(dāng)今計算機和通訊技術(shù)的快速更新與其產(chǎn)品的迅速減值，足以給我們啟示：智力資產(chǎn)亦存在著折舊、補償乃至更新的問題，否則，企業(yè)將會由于這一主要生產(chǎn)要素的弱化而失去其生存與競爭的能力。因此，智力資產(chǎn)必須在預(yù)計發(fā)揮效用的時限內(nèi)，逐步攤?cè)氘a(chǎn)品成本作為知識成本項目，而且對某些預(yù)計使用期限短，減值速度快的智力

15、資產(chǎn)，可按加速折舊的方法(如年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等)攤?cè)氘a(chǎn)品成本中去，以提高智力資產(chǎn)的更新能力。有一點值得指出的是，并非企業(yè)所有的智力資產(chǎn)均要攤?cè)氘a(chǎn)品成本，有些智力資產(chǎn)如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、融資關(guān)系、學(xué)習(xí)型組織及管理水平等可保持傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤?cè)牍芾碣M用或經(jīng)營費用。這里主要是指對產(chǎn)品的形成有重大或直接影響的智力資產(chǎn)，如專有技術(shù)、專利以及職工的教育狀況與工作技能等人力資源。3、產(chǎn)品知識成本的分配雖然產(chǎn)品的知識成本所占的比重

16、逐步增加但仍屬于間接費用，因而為了獲得較為準(zhǔn)確可靠的成本信息，仍需要解決各種(類)產(chǎn)品之間的知識成本分配問題，作業(yè)成本法的思路可以借鑒，即改變傳統(tǒng)的單一的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)(如直接人工費與材料成本工時指標(biāo)等)，而按照各項作業(yè)之成本動因來分配各項知識成本（專利、專有技術(shù)、人力資源等)以使知識成本的分配與實際使用情況大致相符。三、知識經(jīng)濟時代的成本管理新思維工業(yè)經(jīng)濟社會的成本核算、分析與控制方法，是以產(chǎn)品的顯著變動成本為基礎(chǔ)，如對制造費用的簡

17、化分配方法、變動成本分析法與標(biāo)準(zhǔn)成本控制等，均體現(xiàn)了重變動成本、輕固定成本的傾向。在知識經(jīng)濟時代里，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，固定成本所占的比重逐步增加并超過了變動成本。1、改變成本管理的視角與方法1）視角更新。從開發(fā)利用核心技術(shù)知識的角度，而不是從節(jié)約企業(yè)各項耗費的角度來增強企業(yè)長期成本優(yōu)勢。為此，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識技術(shù)變化的S曲線所反映的技術(shù)不連續(xù)發(fā)展規(guī)律，以戰(zhàn)略眼光來分析核心技術(shù)的成本效益，不斷開發(fā)新的核心技術(shù)，不能因為一項新技術(shù)在早期

18、發(fā)展階段的成本費用很高而被取消，也不能因為現(xiàn)有的核心技術(shù)具有可觀的成本效益而繼續(xù)加大對該項技術(shù)的投入。同時，企業(yè)應(yīng)采取各種措施促使技術(shù)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)勢，實現(xiàn)低成本擴張和高效率增長。2)內(nèi)容改變。在知識經(jīng)濟時代，必須重視固定成本的管理，對轉(zhuǎn)化為固定成本的智力資產(chǎn)在形成與耗用過程中的各相關(guān)信息進行具體的核算、分析與報告，以促進企業(yè)知識成本效益的提高。如企業(yè)需及時核算、報告研究與開發(fā)項目的耗費、進度及存在的問題等各方面的信息，以提高研發(fā)效率

19、，降低研發(fā)風(fēng)險。同時，報告對研發(fā)項目未來效益的預(yù)期。另外，還應(yīng)核算人力資產(chǎn)的取得、開發(fā)和使用成本，通過對比人力資源價值，為企業(yè)擁有和培育優(yōu)秀的人力資產(chǎn)提供決策信息。3)方法改進。原有的局限于企業(yè)內(nèi)部及產(chǎn)品制造過程、著重于變動成本的成本管理方法，不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代全球經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟環(huán)境，因而逐步被價值鏈分折法，產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、競爭對手成本分析法以及結(jié)構(gòu)性成本動因分析法等戰(zhàn)略成本管理方法所代替，這些方法著眼于產(chǎn)品生命周期的

20、全過程甚至超出企業(yè)邊界，從源頭對企業(yè)的長期固定成本進行有效控制。2、加強人力資本管理人力資本指蘊含于人自身的各種生產(chǎn)知識與技能的存量總和。在以人為本的知識經(jīng)濟時代推動經(jīng)濟發(fā)展的主要因素已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移人已經(jīng)成為知識經(jīng)濟時代對社會經(jīng)濟發(fā)展貢獻最大和起決定性作用的主要因素離開人的作用的發(fā)揮各種物質(zhì)資本、無形資本和信息資本就失去了其存在的價值。因此從某種意義上說人力資本就是第一生產(chǎn)力應(yīng)該切實實施“人本管理”的思想。在戰(zhàn)略成本管理中實施“人本管理”

21、的思想就是要拋棄過去重物力成本而輕人力成本的舊觀念。“人本管理”的思想應(yīng)該深化到企業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)將成本管理的思想從事中事后管理向事前管理轉(zhuǎn)移由下游管理向上游管理轉(zhuǎn)移將人力資本成本控制的空間延伸到產(chǎn)品壽命周期的每個階段。3、強化企業(yè)文化管理成功的企業(yè)文化是企業(yè)的發(fā)展之源、活力之本和制勝之寶。例如惠普公司“相信、尊重員工”的企業(yè)價值理念已經(jīng)深入人心在員工之間建立了良好的互動關(guān)系從而也就造就了該公司的輝煌與成就這也從一個側(cè)面說明了“經(jīng)濟

22、的一半是文化”的合理性。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部人員在較長時間內(nèi)形成的共享價值觀、信念、態(tài)度和行為準(zhǔn)則它是一個組織特有的傳統(tǒng)和風(fēng)尚全面地影響著各項管理職能的實現(xiàn)和組織效力的發(fā)揮制約著全部的管理政策和措施。當(dāng)然企業(yè)成本管理也離不開企業(yè)文化的強力輻射。進入知識經(jīng)濟時代的新時期，隨著世界經(jīng)濟和本國經(jīng)濟的高速發(fā)展，外部環(huán)境的不斷變化以及管理理論和方法的日益創(chuàng)新企業(yè)的成本核算和管理思想正經(jīng)歷著一個重要發(fā)展階段，如何探索出更適合新經(jīng)濟時代的成本核算和管理