淺論稅務會計理論結(jié)構(gòu)

1、研究與探索Finance＆Accounting淺論稅務會計理論結(jié)構(gòu)從20世紀80年代起國內(nèi)外學者開始對稅務會計及其理論進行研究，目前，稅務會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造仍處于探索階段所以，研究稅務會計理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務會計目標、基本前提及其原則等理論結(jié)構(gòu)體系是當前稅務會計研究的重要任務之一。本文根據(jù)演繹思維框架對稅務會計理論結(jié)構(gòu)作些探討以稅務會計具有獨立性為假設前提并在此前提下，研究稅務會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素及各要素之間的關(guān)系。一、影響稅務會計理論

2、結(jié)構(gòu)的環(huán)境任何一門學科或理論體系都是在長期的客觀環(huán)境(如自然與社會的變革)和主觀環(huán)境(如人的認知力、創(chuàng)造力、改造力)的發(fā)展中逐漸成長起來的。隨著環(huán)境的改變和人的認知能力的深化學科完成量變到質(zhì)變的過程，從萌芽走向成熟。因此，對稅務會計而言客觀環(huán)境和人的專業(yè)認知能力高度統(tǒng)一融合形成它的特有環(huán)境。稅務會計客觀環(huán)境是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的物質(zhì)環(huán)境主要包括稅法、會計法規(guī)、稅務會計實踐等。稅收法規(guī)是稅務會計賴以存在的客觀基礎之一，是稅務會計的法律基

3、礎，正是因為各國稅制的完善和深入使得納稅義務人有準確計稅的動機、有圍繞稅制結(jié)合稅務信息作合理稅務籌劃的愿望，有將這些動機和愿望付諸實踐的行為稅制從根本上推動了稅務會計的發(fā)展。無論在哪種經(jīng)濟模式下，會計法規(guī)規(guī)范下的財務會計都不是稅務會計發(fā)展的絆腳石，而是稅務會計理論結(jié)構(gòu)不斷完善的推動者。會計法規(guī)為稅務會計提供了確認、計量、報告信息的可參照形式和程序，如稅務會計的核算程序和確認，計量、報告應遵循的原則在機理方面很多都與財務會計相通，這些促進

4、了稅務會計的發(fā)展。稅務會計理論來源于稅務會計實踐。各國稅務實踐的環(huán)境、背景不同導致對不同稅種的重視、認同和研究程度不24目務#會計綜臺版20069同，稅務會計理論各有側(cè)重。如盎格魯一一薩克遜模式中，所得稅是多數(shù)國家的主要稅種，所以在該體系中所得稅會計理論的發(fā)展相當豐富而大陸模式中以法國為核心的國家對增值稅特別青睞，導致這些國家增值稅會計理論獨具特色。在各國的征、納稅實踐中具體稅種會計理論逐步深化，然而具體稅種會計理論的完善并不代表稅務會

5、計理論結(jié)構(gòu)和一般理論的形成稅務會計是集各稅種于一體的綜合性理論，從更高的綜合性層次認識、構(gòu)造、發(fā)展稅務會計理論在當前具有重要的現(xiàn)實意義。二、稅務會計理論結(jié)構(gòu)的演繹稅務會計理論結(jié)構(gòu)的演繹推理包括基本命題以及在命題基礎上推導出來的稅務會計邏輯框架。演繹的稅務會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成稅務會計理論體系的邏輯結(jié)構(gòu)；稅務會計理論體系是指構(gòu)成稅務會計理論的一系列概念和理論，包括一般理論和具體理論。從一般理論推導出具體理論是演繹方法的基本程序。稅務會計的一般

6、理論是稅務會計的理論基礎，是演繹法下稅務會計環(huán)境的基本命題。這里所指的稅務會計環(huán)境是指稅務會計的內(nèi)在環(huán)境，即本身具有的獨特的環(huán)境而不是指前述的外在環(huán)境。(一)稅務會計理論結(jié)構(gòu)的起點稅務會計理論結(jié)構(gòu)的起點是指稅務會計理論體系的邏輯起點即構(gòu)成稅務會計理論體系的出發(fā)點，是稅務會計學科理論體系賴以推理論證的最本原的抽象范疇，它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而且也是對該學科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。關(guān)于稅務會計的起點理論研究有不同的觀

7、點。觀點一：”環(huán)境起點論“。這種觀點認為稅務會計的產(chǎn)生、發(fā)展離不開特定的環(huán)境，沒有稅收法律環(huán)境、會計法規(guī)環(huán)境、稅務會計實踐環(huán)境、專業(yè)稅務會計研究者這些必要條萬方數(shù)據(jù)研究與探索法論稅務會計理論結(jié)構(gòu)從20世紀80年代起，國內(nèi)外學者開始對稅務會計及其理論進行研究，目前，稅務會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造仍處于探索階段，所以，研究稅務會計理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務會計目標.基本前提及其原則等理論結(jié)構(gòu)體系是當前稅務會計研究的重要任務之一。本文根據(jù)演繹思維框架對稅務會

8、計理論結(jié)構(gòu)作些探討，以稅務會計具有獨立性為假設前提，并在此前提下，研究稅務會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素及各要素之間的關(guān)系。、影晌稅務會計理論結(jié)構(gòu)的環(huán)境任何一門學科或理論體系都是在長期的客觀環(huán)境(如自然與社會的變革)和主觀環(huán)境(如人的認知力、創(chuàng)造力、改造力)的發(fā)展中逐漸成長起來的。隨著環(huán)境的改變和人的認知能力的深化，學科完成量變到質(zhì)變的過程，從萌芽走向成熟。因此，對稅務會計而言，客觀環(huán)境和人的專業(yè)認知能力高度統(tǒng)一融合形成它的特有環(huán)境。稅務會計客

9、觀環(huán)境是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的物質(zhì)環(huán)境，主要包括稅法、會計法規(guī)、稅務會計實踐等。稅收法規(guī)是稅務會計賴以存在的客觀基礎之一，是稅務會計的法律基礎，正是因為各國稅制的完善和深入使得納稅義務人有準確計稅的動機、有圍繞稅制結(jié)合稅務信息作合理稅務籌劃的愿望，有將這些動機和愿望付諸實踐的行為，稅制從根本上推動了稅務會計的發(fā)展。無論在哪種經(jīng)濟模式下，會計法規(guī)規(guī)范下的財務會計都不是稅務會計發(fā)展的絆腳石，而是稅務會計理論結(jié)構(gòu)不斷完善的推動者。會計法規(guī)為稅

10、務會計提供了確認、計量、報告信息的可參照形式和程序，如稅務會計的核算程序和確認、計量、報告應遵循的原則在機理方面很多都與財務會計相通，這些促進了稅務會計的發(fā)展。稅務會計理論來源于稅務會計實踐。各國稅務實踐的環(huán)境、背景不同，導致對不同稅種的重視、認同和研究程度不24財害與主計綜合撞20069間，稅務會計理論各有側(cè)重。如盎格魯薩克遜模式中，所得稅是多數(shù)國家的主要稅種，所以在該體系中所得稅會計理論的發(fā)展相當豐富，而大陸模式中以法國為核心的國家

11、對增值稅特別青睞，導致這些國家增值稅會計理論獨具特色。在各國的征、納稅實踐中，具體稅種會計理論逐步深化，然而具體稅種會計理論的完善并不代表稅務會計理論結(jié)構(gòu)和般理論的形成，稅務會計是集各稅種于一體的綜合性理論，從更高的綜合性層次認識、構(gòu)造、發(fā)展稅務會計理論在當前具有重要的現(xiàn)實意義。二、稅務會計理論結(jié)構(gòu)的演繹稅務會計理論結(jié)構(gòu)的演繹推理包括基本命題以及在命題基礎上推導出來的稅務會計邏輯框架。演繹的稅務會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成稅務會計理論體系的邏輯結(jié)

12、構(gòu)稅務會計理論體系是指構(gòu)成稅務會計理論的一系列概念和理論，包括一般理論和具體理論。從般理論推導出具體理論是演繹方法的基本程序。稅務會計的一般理論是稅務會計的理論基礎，是演繹法下稅務會計環(huán)境的基本命題。這里所指的稅務會計環(huán)境是指稅務會計的內(nèi)在環(huán)境，即本身具有的獨特的環(huán)境，而不是指前述的外在環(huán)境。(一)稅務會計理論結(jié)構(gòu)的起點稅務會計理論結(jié)構(gòu)的起點是指稅務會計理論體系的邏輯起點，即構(gòu)成稅務會計理論體系的出發(fā)點，是稅務會計學科理論體系賴以推理論

13、證的最本原的抽象范疇，它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而且也是對該學科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。關(guān)于稅務會計的起點，理論研究有不同的觀點。觀點一“環(huán)境起點論這種觀點認為稅務會計的產(chǎn)生、發(fā)展離不開特定的環(huán)境，沒有稅收法律環(huán)境、會計法規(guī)環(huán)境、稅務會計實踐環(huán)境、專業(yè)稅務會計研究者這些必要條件，稅務會計無從產(chǎn)生也無從發(fā)展因此，環(huán)境是稅務會計發(fā)展的起點。觀點二：“稅務會計目標起點論”。這種觀點受委托代理理論和決策有用理論的影響，認為稅

14、務會計系統(tǒng)提供的稅務會計信息必須為信息使用者使用，才能體現(xiàn)信息價值，因此，“目標”是稅務會計理論結(jié)構(gòu)的起點。從不同的使用者角度又形成了兩種不同觀點：一種觀點認為，稅務會計目標從企業(yè)角度分為基本目標和高層目標基本目標是遵守或不違反稅法，高層目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息：另一種觀點則從宏觀財政角度指出，稅務會計的目標是保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、公平社會分配。觀點三：”稅務會計假設起點論“。稅務

15、會計假設是對變幻不定的環(huán)境、未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項和稅務會計現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推斷。這種觀點認為，稅務會計假設是對環(huán)境的推定是環(huán)境對稅務會計的約束，是基本命題。只有以稅務會計假設為起點，稅務會計理論結(jié)構(gòu)才具有邏輯嚴密性和客觀性。稅務會計的內(nèi)因反映稅務會計的發(fā)展規(guī)律和方向是稅務會計理論構(gòu)建的關(guān)鍵問題?！杯h(huán)境起點論”所描述的稅務和會計的法規(guī)環(huán)境和實踐環(huán)境并不是稅務會計獨有的，而是一個普遍意義的客觀環(huán)境，它影響著經(jīng)濟領(lǐng)域各種

16、經(jīng)濟活動。所以，雖然客觀環(huán)境的影響因素是不可缺少的，但是它不能作為稅務會計本身的會計環(huán)境。“稅務會計假設起點論”源于數(shù)學的邏輯思維，但是在社會科學領(lǐng)域，它對不確定環(huán)境界定的客觀性、準確性、合理性有待于探討而且在反映利益相關(guān)者對稅務會計的需求方面不具有充分性，所以也不能作為理論的邏輯起點。筆者認為目標是學科發(fā)展的動因如果沒有獨立的目標就不能形成獨立的學科。因此，稅務會計的邏輯起點只能是稅務會計目標。(二)稅務會計的一般理論稅務會計的一般理

17、論是理論結(jié)構(gòu)的一般規(guī)律，是基礎理論。只有確定了一般理論才能采用演繹推理方法推導下一層次的理論命題并以此推導，形成完整的稅務會計理論結(jié)構(gòu)并論證理論結(jié)構(gòu)的邏輯關(guān)系。稅務會計目標是稅務會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點稅務會計假設是對稅務會計環(huán)境合乎邏輯的推斷，是對稅務會計的時間、空間、確認、計量中不確定因素的描述，兩者屬于一般規(guī)律的范疇，構(gòu)成稅務會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)在環(huán)境。因此在決策有用性和委托代理理論的指導下稅務會計內(nèi)在的理論環(huán)境由目標和假設兩部分組成。

18、(三)稅務會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造根據(jù)演繹方法和系統(tǒng)論，稅務會計理論結(jié)構(gòu)所包含的概念和理論必然形成內(nèi)在的邏輯性，并有機銜接、順序遞進，稅法、A計法規(guī)、稅務會計實踐研究與探索Finance＆Accounting客觀環(huán)境與人的認知圖1稅務會計理論結(jié)構(gòu)圖逐步具體化。本文構(gòu)思的稅務會計理論結(jié)構(gòu)如圖1所示。從結(jié)構(gòu)圖可以看到稅務會計理論的起點是目標，圍繞目標形成假設，再推出具體理論形成稅務會計規(guī)范。圖中由稅務會計目標和假設兩部分組成稅務會計內(nèi)在理論環(huán)境，

19、即一般理論基礎理論。在此基礎上，用演繹方法和系統(tǒng)論觀點分步驟地推導稅務會計理論結(jié)構(gòu)，包括①明確稅務會計目標；②研究稅務會計假設；③推導稅務會計原則；④確定稅務會計要素；⑤開發(fā)稅務會計技術(shù)、方法；⑥形成稅務會計報告；⑦進行稅務會計理論檢驗；⑧若通過檢驗，符合稅務會計目標的要求，則形成稅務會計規(guī)范，若未通過檢驗，不符合目標的要求，將偏差信息反饋，修正稅務會計理論直到符合目標為止。演繹推理中，加入適當?shù)亩悇諘嫏z驗是必要的。Popper在19

20、59年發(fā)表的文章中提出應當從四個方面檢驗演繹理論。根據(jù)Popper的思路，本文構(gòu)思的檢驗內(nèi)容包括：第一通過被檢驗體系內(nèi)部的一致性，在結(jié)論之間作邏輯比較，即稅務會計目標一致性的檢驗。第二，根據(jù)對象的確定都具有經(jīng)驗或科學理論的特征，或者是否存在無謂的重復，來對理論的邏輯方式進行調(diào)查即稅務會計理論的科學性檢驗。第三與其他理論進行比較，其目的主要是確定其是否具有能滿足不同檢驗的科學優(yōu)點，即稅務會計結(jié)論的可驗證性檢驗。第四，通過經(jīng)驗應用的方法對所

21、產(chǎn)生的結(jié)論進行驗證來進一步驗證理論，即根據(jù)檢驗反饋信息對稅務會計理論再認識。對稅務會計理論進行檢驗是判斷理論構(gòu)建是真實的還是虛構(gòu)的依據(jù)是科學的理論體系必不可少的構(gòu)成環(huán)節(jié)。驥(作者單位：中國石油大學(華東)經(jīng)濟管理學院會計系)責任編輯張玉偉20069財務與嘗一綜音版25萬方數(shù)據(jù)研究與探索Finance8.Accounting內(nèi)部環(huán)境客觀環(huán)境與人的認知人的認知一般理論荔礎理論)祠題改進及反饋具體理論(應用理論〉稅務會計理論結(jié)構(gòu)圖逐步具體化。

22、本文構(gòu)思的稅務會計理論結(jié)構(gòu)如圖1所示。從結(jié)構(gòu)圖可以看到稅務會計理論的起點是目標，圍繞目標形成假設，再推出具體理論形成稅務會計規(guī)范。圖中由稅務會計目標和假設兩部分組成稅務會計內(nèi)在理論環(huán)境，即一般理論，基礎理論。在此基礎上，用演繹方法和系統(tǒng)論觀點分步驟地推導稅務會計理論結(jié)構(gòu)，包括①明確稅務會計目標②研究稅務會計假設，③推導稅務會計原則，④確定稅務會計要素⑤開發(fā)稅務會計技術(shù)、方法，⑥形成稅務會計報告，⑦進行稅務會計理論檢驗，③若通過檢驗，符合

23、稅務會計目標的要求，則形成稅務會計規(guī)范，若未通過檢驗，不符合目標的要求，將偏差信息反饋，修正稅務會計理論直到符合目標為止。演繹推理中，加入適當?shù)亩悇諘嫏z驗是必要的。Popper在1959年發(fā)表的文章中提出應當從四個方面檢驗演繹理論。根據(jù)Popper的思路，本文構(gòu)思的檢驗內(nèi)容包括第一，通過被檢驗體系內(nèi)部的一致性，在結(jié)論之間作邏輯比較，即稅務會計目標一致性的檢驗。第二，根據(jù)對象的確定都具有經(jīng)驗或科學理論的特征，或者是否存在無謂的重復，來對

24、理論的邏輯方式進行調(diào)查，即稅務會計理論的科學性檢驗。第三，與其他理論進行比較，其目的主要是確定其是否具有能滿足不同檢驗的科學優(yōu)點，即稅務會計結(jié)論的可驗證性檢驗。第四，通過經(jīng)驗應用的方法對所產(chǎn)生的結(jié)論進行驗證來進一步驗證理論，即根據(jù)檢驗反饋信息對稅務會計理論再認識。對稅務會計理論進行檢驗是判斷理論構(gòu)建是真實的還是虛構(gòu)的依據(jù)，是科學的理論體系必不可少的構(gòu)成環(huán)節(jié)。襲警(作者單位:中國石油大學(華東)經(jīng)濟管理學院會計系)責任編輯張玉偉25稅法、

25、會計法規(guī)、稅務會計實踐20069財務與會呻綜合應圖1件，稅務會計無從產(chǎn)生，也無從發(fā)展，因此，環(huán)境是稅務會計發(fā)展的起點。觀點二@理論和決策有用理論的影晌，認為稅務會計系統(tǒng)提供的稅務會計信息必須為信息使用者使用，才能體現(xiàn)信息價值，因此，“目標“是稅務會計理論結(jié)構(gòu)的起點。從不同的使用者角度又形成了兩種不同觀點。一種觀點認為，稅務會計目標從企業(yè)角度分為基本目標和高層目標，基本目標是遵守或不違反稅法，高層目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行

26、稅務決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息另一種觀點則從宏觀財政角度指出，稅務會計的目標是保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、公平社會分配。觀點三稅務會計假設起點論稅務會計假設是對變幻不定的環(huán)境、未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項和稅務會計現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推斷。這種觀點認為，稅務會計假設是對環(huán)境的推定，是環(huán)境對稅務會計的約束，是基本命題。只有以稅務會計假設為起點，稅務會計理論結(jié)構(gòu)才具有邏輯嚴密性和客觀性。稅務會計的內(nèi)因反映稅務會計的發(fā)展規(guī)律和方向

27、，是稅務會計理論構(gòu)建的關(guān)鍵問題?！碍h(huán)境起點論“所描述的稅務和會計的法規(guī)環(huán)境和實踐環(huán)境并不是稅務會計獨有的，而是一個普遍意義的客觀環(huán)境，它影響著經(jīng)濟領(lǐng)域各種經(jīng)濟活動。所以，雖然客觀環(huán)境的影響因素是不可缺少的，但是它不能作為稅務會計本身的會計環(huán)境。“稅務會計假設起點論“源于數(shù)學的邏輯思維，但是在社會科學領(lǐng)域，它對不確定環(huán)境界定的客觀性、準確性、合理性有待于探討，而且在反映利益相關(guān)者對稅務會計的需求方面不具有充分性，所以也不能作為理論的邏輯起

28、點。筆者認為目標是學科發(fā)展的動因，如果沒有獨立的目標就不能形成獨立的學科。因此，稅務會計的邏輯起點只能是稅務會計目標。(二)稅務會計的一般理論稅務會計的一般理論是理論結(jié)構(gòu)的一般規(guī)律，是基礎理論。只有確定了一般理論才能采用演繹推理方法推導下一層次的理論命題，并以此推導，形成完整的稅務會計理論結(jié)構(gòu)，并論證理論結(jié)構(gòu)的邏輯關(guān)系。稅務會計目標是稅務會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，稅務會計假設是對稅務會計環(huán)境合乎邏輯的推斷，是對稅務會計的時間、空間、確認、