淺析新舊會計準則《存貨》計量差異55915

1、淺析新舊會計準則《存貨》計量差異淺析新舊會計準則《存貨》計量差異5591555915淺析新舊會計準則《存貨》計量差異發(fā)布日期：201018【摘要】新會計準則《存貨》與舊準則相比變化很大，新準則取消了商品流通企業(yè)存貨初始成本計量的特殊性、擴大了借款費用資本化的范圍以及取消了發(fā)出存貨的后進先出法，這些變化在提高會計信息與決策相關性的同時產(chǎn)生了一些新問題。本文僅就存貨計量上的主要變革談談個人看法。【關鍵詞】公允價值；后進先出法；資本化我國財政

2、部于2006年2月15日頒布了新的會計準則體系，并于2007年1月起首先在上市公司執(zhí)行。新準則變革的地方很多，這里僅就新舊準則《存貨》計量的差異作一比較。一、新舊準則《存貨》計量的差異（一）存貨計量屬性的差異舊準則是以歷史成本作為計量的基礎，新準則對于存貨的計量仍以歷史成本為基礎，但為了提高會計信息資料的相關性，適當引入了公允價值，公允價值的應用與計量，是此次準則改革的主要亮點之一，但仍比較謹慎，因為中國市場的發(fā)展還不夠完善，確定公允價

3、值的資料相對難以取得，對公允價值的應用應循序漸進。公允價值在存貨準則中體現(xiàn)在“第十一條投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！保ǘ┐尕洺跏加嬃康闹饕町愂紫龋w現(xiàn)在存貨采購成本方面：新準則第六條規(guī)定“存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。”新準則中刪除了“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”，即

4、執(zhí)行新準則后商品流通企業(yè)存貨采購過程中的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用同其他企業(yè)一樣均計入采購存貨過程中所發(fā)生的采購費用，本質(zhì)上講是企業(yè)為采購商品必然發(fā)生的費用應當計入相關存貨的成本中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本才與取得的銷售收入具有配比性，期末資產(chǎn)負債表上的存貨成本才是企業(yè)取得存貨的真實成本。其二，根據(jù)新準則的規(guī)定，制造輪船、大型機器設備等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)可以在符合條件的情況下，將借款費用資本化，即計入存貨成本中。

5、新會計準則的規(guī)定更具合理性，為建造這些大型設備所借款項而發(fā)生的利息費用，與商品流通企業(yè)為取得存貨而發(fā)生的采購費用類似，也是企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)而發(fā)生的費用，根據(jù)配比原則應當計入其成本中，這樣才能更真實地反映企業(yè)當期的成本費用、收益和資產(chǎn)。（三）存貨后續(xù)計量提高了資產(chǎn)負債表會計信息的質(zhì)量中國物價在相當長一個時期內(nèi)將會發(fā)生波動，采用后進先出法首先是期末存貨價值偏離當前的實際價值，不能反映企業(yè)實際的財務狀況；其次，后進先出法不符合企業(yè)實物流轉(zhuǎn)過

6、程，因為存貨進入企業(yè)的時間不同，一般存在貶值過時的趨勢，致使企業(yè)傾向于把先進入企業(yè)的存貨先發(fā)出去；再次，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。因此，取消后進先出法更符合中國當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況。三、新準則《存貨》計量的不足（一）公允價值計量缺乏客觀標準存貨計量屬性的選擇必須符合客觀的經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟越發(fā)達、資本市場越完善，財務會計信息服務于經(jīng)濟決策的目的就會越明確，公允價值在會計計量中的作用就越強。英美等西方國家證券市場發(fā)達，其健全的公司