會計準則與稅法差異

1、會計準則與稅法差異一、會計準則和稅法差異的成因（一）會計準則與稅法目的上的不同1.會計的目標：根據(jù)會計準則的規(guī)定，會計核算的目標是對企業(yè)單位發(fā)生的經濟活動進行確認，計量和報告。因此在會計核算過程中，會計人員必須以會計準則和制度作為會計工作的準繩，以反映企業(yè)單位相關的財務狀況，為該企業(yè)的股東、債權人、等財務報表閱讀者提供完整、真實、準確的財務信息，使得財務報表使用者讓了解企業(yè)資產的真實性以及企業(yè)的盈利情況。2.稅法的目標：在市場經濟這樣的

2、大背景下，稅法以保證財政收入、調節(jié)經濟等為作為目標。其主要在于滿足國家自身的需要。所以稅法的規(guī)定帶有強制性，無償性，通過稅收杠桿對國家的經濟進行宏觀調控，以實現(xiàn)國家經濟實力的提高以及社會分配制度的鞏固和發(fā)展。（二）會計和稅法要素的不同1.會計要素：根據(jù)《企業(yè)會計準則基本準則》規(guī)定，將會計核算的對象分資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六大要素，這些要素的定義以及計量原則在準則中也有所根據(jù)。2：稅收實體法的要素：稅收實體法的要素有納

3、稅主體、征稅客體、稅目、稅率、計稅依據(jù)、稅率、減稅、免稅等要素。（三）會計和稅法在執(zhí)行規(guī)范上的不同會計的執(zhí)行規(guī)范：會計的執(zhí)行主體的企業(yè)單位的會計人員，不管是大的集團公司還是中小型企業(yè)，企業(yè)的會計工作一律嚴格地遵適用的相關會計制度；規(guī)范方面，會計制度的規(guī)范內容主要是有關企業(yè)的會計核算，使企業(yè)實現(xiàn)客觀公正，真實準確的反映企業(yè)的財務信息；在執(zhí)行時間方面，會計原則要求會計工作必須具有及時性，企業(yè)日常發(fā)生的經濟業(yè)務活動，必須及時準確的進行記錄核算

4、，以保證反映的財務信息是及時準確的。稅法的執(zhí)行規(guī)范：稅法的執(zhí)行主體主要是個級別的稅務機關；規(guī)范方面，稅法主要是協(xié)調國家與納稅人之間的關系；在執(zhí)行時間方面，稅法的執(zhí)行并不具有及時性，并不需要企業(yè)在每發(fā)生一項經濟業(yè)務都馬上進行稅款的計算，而是在有一定的時間限制下的納稅期間，由納稅的機關部門根據(jù)企業(yè)的財務資料，計算當期應納的稅款。二、會計準則與稅法差異的在核算中的表現(xiàn)（一）會計準則和稅法核算原則的不同1.權責發(fā)生制原則：權責發(fā)生制要求企業(yè)不管

5、款項是否實際收付，只要是企業(yè)當期實現(xiàn)或者發(fā)生的收入和的費用，都應當作為當期的收入和費用予以確認；但是如果收入和費用不屬于當期，就算企業(yè)在當期發(fā)生了對該款項的收付，也不應確認為當期的收入和費用。這一原則的使用使得會計核算的過程中產生了大量的應記和遞延項目，這意味著核算過程中融入了大量的主觀估計、判斷成分。稅法在《企業(yè)所得稅》中明確了以權責發(fā)生制為原則。但是按照權責發(fā)生制會產生一些需要稅務機關對某些應稅項目的相關風險進行估計，因此稅法在執(zhí)行

6、的過程中并不是完全體現(xiàn)了權責發(fā)生制，具體的說，稅法在企業(yè)的收入確認上體現(xiàn)了權責發(fā)生制，在費用的扣除方面則是在一定程度上體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制。如在所得稅的處理上，規(guī)定企業(yè)在計算應納稅所得額時，當期確定的預計負債，不得自應稅經濟利益中扣除，因為企業(yè)的負債按照實際成本計量。而內可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫

7、徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導致股利過高而侵蝕資本，就會損害長期投資者的權益。但稅法計稅時是不承認會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準備”，沒有經過稅務機關批準與核定是不承認的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所

8、謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經稅務管理機關審核批準。這種差異的存在，也導致大量的企業(yè)納稅調整。7.會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異：會計要向相關的會計信息使用者提供經濟決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應當反映重要的交易與事項，對信息使用者無關緊要的信息可以忽略；稅法不承認會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“

9、法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務的性質和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。8.實質重于形式原則：會計信息質量要求的“實質重于形式”，是指對交易與事項強調看經濟業(yè)務實質內容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權，但從實質上看，企業(yè)完全控制資產，擁有全部使用權，同自有固定資產沒有本質區(qū)別；稅法也堅持“實質重

10、于形式”，但在理解內涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經濟業(yè)務主要看其實質，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經濟活動實質是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質重于形式”，這里的“實質”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務能力相關；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質”，沒有法律規(guī)定的，稅務人員不能自行認定實質。比如稅務人員在認定企業(yè)實施價格轉移避稅，要實

11、施反避稅時，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。（二）會計準則和稅法的計量屬性不同根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第四十二條的規(guī)定，會計核算過程中對于資產的計量可以采用5種計量屬性。第四十三條又進一步明確：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值