注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性論文

1、注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性之我見注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性之我見摘要：獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊會計(jì)師行業(yè)的靈魂。摘要：獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊會計(jì)師行業(yè)的靈魂。注冊會計(jì)師行業(yè)能否恰當(dāng)?shù)膱?jiān)持獨(dú)立性，不僅僅關(guān)系到該行業(yè)本注冊會計(jì)師行業(yè)能否恰當(dāng)?shù)膱?jiān)持獨(dú)立性，不僅僅關(guān)系到該行業(yè)本身，更關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境，本文從獨(dú)立性的含義出身，更關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境，本文從獨(dú)立性的含義出發(fā)，分析影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的因素，針對我國目前獨(dú)立

2、性缺失發(fā)，分析影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的因素，針對我國目前獨(dú)立性缺失現(xiàn)況，提出相應(yīng)的建議措施。現(xiàn)況，提出相應(yīng)的建議措施。關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性因素因素對策對策近年來，國內(nèi)外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，近年來，國內(nèi)外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國內(nèi)的“銀廣廈”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊從國內(nèi)的“銀廣廈”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊會計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)

3、的失敗都與注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立會計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失有關(guān)。審計(jì)的獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，實(shí)性缺失有關(guān)。審計(jì)的獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上的審計(jì)的獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及在判斷時質(zhì)上的審計(jì)的獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及在判斷時不屈從外界的壓力和影響。而要做到形式上的獨(dú)立是指審計(jì)人員與不屈從外界的壓力和影響。而要做到形式上的獨(dú)立是指審計(jì)人員與委托

4、方?jīng)]有任何的特殊利益關(guān)系。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的，通委托方?jīng)]有任何的特殊利益關(guān)系。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨(dú)立是有形的，是可以觀察常是難以觀察和度量的，而形式上的獨(dú)立是有形的，是可以觀察的。社會公眾通常是通過注冊會計(jì)師的形式上的獨(dú)立性來推測其實(shí)的。社會公眾通常是通過注冊會計(jì)師的形式上的獨(dú)立性來推測其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，如審計(jì)人員是被審計(jì)單位的直接或間接投資人，債質(zhì)上的獨(dú)立性，如審計(jì)人員是被審計(jì)單位的直接

5、或間接投資人，債權(quán)人，有近親屬關(guān)系等。因此，從某種意義上說，形式獨(dú)立是實(shí)質(zhì)權(quán)人，有近親屬關(guān)系等。因此，從某種意義上說，形式獨(dú)立是實(shí)質(zhì)獨(dú)立的載體和重要前提。兩者的獨(dú)立性是密不可分，相鋪相成的。獨(dú)立的載體和重要前提。兩者的獨(dú)立性是密不可分，相鋪相成的。當(dāng)前影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的主要因素，歸納可以分為外部因當(dāng)前影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的主要因素，歸納可以分為外部因素和內(nèi)部因素。素和內(nèi)部因素。（一）（一）外部因素外部因素1，審計(jì)市場方面。一方面是：

6、審計(jì)市場的不夠完善。目前我審計(jì)市場方面。一方面是：審計(jì)市場的不夠完善。目前我國尚未形成一個健全的審計(jì)市場。審計(jì)市場處于初期發(fā)展階段，投國尚未形成一個健全的審計(jì)市場。審計(jì)市場處于初期發(fā)展階段，投機(jī)成分很濃，使得就審計(jì)市場的需求方而言，對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的機(jī)成分很濃，使得就審計(jì)市場的需求方而言，對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的淡然。這是因?yàn)槲覈景l(fā)行新股的資本成本較低，能否取得上市淡然。這是因?yàn)槲覈景l(fā)行新股的資本成本較低，能否取得上市資格就意味著是否

7、取得幾乎無償向社會公眾籌資的權(quán)利。因此，地資格就意味著是否取得幾乎無償向社會公眾籌資的權(quán)利。因此，地方政府都會為所屬企業(yè)爭取這種寶貴的資格，通過一些渠道授意會方政府都會為所屬企業(yè)爭取這種寶貴的資格，通過一些渠道授意會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企業(yè)的意見?？梢姡髽I(yè)上市資格的取得并非是市場選擇的結(jié)果。其業(yè)的意見?？梢姡髽I(yè)上市資格的取得并非是市場選擇的

8、結(jié)果。其次，由于我國一級市場的低風(fēng)險(xiǎn)高收益特征吸引了大量資金，使得次，由于我國一級市場的低風(fēng)險(xiǎn)高收益特征吸引了大量資金，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的股民，幾乎無暇關(guān)心哪一家事務(wù)本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的股民，幾乎無暇關(guān)心哪一家事務(wù)所審計(jì)了該公司，導(dǎo)致對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求進(jìn)一步削弱。最所審計(jì)了該公司，導(dǎo)致對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求進(jìn)一步削弱。最對會計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作對會計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對個人

9、的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度假手段十分惡劣，也沒有對主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看，下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看，注冊會計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。注冊會計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。（二）（二）內(nèi)部因素內(nèi)部因素1，非審計(jì)服務(wù)對獨(dú)立性的影響。提供審

10、計(jì)服務(wù)一直都是注冊會，非審計(jì)服務(wù)對獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊會計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計(jì)師事務(wù)所樂于接受和中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。提

11、供非審計(jì)服務(wù)。審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)務(wù)的注冊會計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時，注冊會計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)立性受到損害；同時，注冊會計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，

12、從而影響其獨(dú)立性。響其獨(dú)立性。如安然公司自如安然公司自19851985年成立以后，一直聘請安達(dá)信事務(wù)年成立以后，一直聘請安達(dá)信事務(wù)所為其提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，安然公司是安達(dá)信事務(wù)所的第二大客所為其提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，安然公司是安達(dá)信事務(wù)所的第二大客戶。安達(dá)信戶。安達(dá)信20012001年從安然公司獲得審計(jì)公費(fèi)收入年從安然公司獲得審計(jì)公費(fèi)收入2500500萬美元，咨萬美元，咨詢服務(wù)收入高達(dá)詢服務(wù)收入高達(dá)2700700萬美元。安達(dá)信利用美國會計(jì)

13、準(zhǔn)則為安然公萬美元。安達(dá)信利用美國會計(jì)準(zhǔn)則為安然公司創(chuàng)造了年?duì)I業(yè)收入司創(chuàng)造了年?duì)I業(yè)收入1000000多億美元，營業(yè)收入增長率達(dá)多億美元，營業(yè)收入增長率達(dá)151.3%151.3%的高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務(wù)，逃避稅收。安達(dá)信一方高速增長神話，同時為安然公司隱藏債務(wù)，逃避稅收。安達(dá)信一方面為安然公司造假，又通過為其審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告證明自己沒有造面為安然公司造假，又通過為其審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告證明自己沒有造假。注冊會計(jì)師的這種雙重身分很

14、難保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正假。注冊會計(jì)師的這種雙重身分很難保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正性。性。22注冊會計(jì)師方面的影響。隨著審計(jì)任期的延長，注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師方面的影響。隨著審計(jì)任期的延長，注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。了避免審計(jì)意見對被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，

15、從我國目前注冊會計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計(jì)師對會計(jì)另外，從我國目前注冊會計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計(jì)師對會計(jì)和審計(jì)知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一和審計(jì)知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的些專業(yè)知識，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。3

16、，事務(wù)所的組織形式。目前我國的會計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所的組織形式。目前我國的會計(jì)師事務(wù)所90%90%以上采用有限以上采用有限責(zé)任制，鑒于目前我國審計(jì)市場不夠成熟，審計(jì)環(huán)境不夠完善，投責(zé)任制，鑒于目前我國審計(jì)市場不夠成熟，審計(jì)環(huán)境不夠完善，投資者的法律意識也較淡薄，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都不大，在有限責(zé)資者的法律意識也較淡薄，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都不大，在有限責(zé)任體制下事務(wù)所的賠償能力很小。而面對收益大風(fēng)險(xiǎn)小，很多事務(wù)任體制下事務(wù)所的賠償能力很小。