會計師事務所的績效考核與激勵機制

1、會計師事務所的績效考核與激勵機制作者：常勛時間：2007112123:12:00績效考核與激勵機制的建立和完善，是人力資源管理領域的重大課題。人力資源被視為現(xiàn)代企業(yè)的第一生產要素，人力資源管理（含開發(fā)）是企業(yè)經營策略中最關鍵的問題之一。粗略地說，人力資源管理包括選才（招聘）、育才（培訓）、用才（工作委派）三個環(huán)節(jié)。選才和育才都是為用才服務的，要努力做到人力資源的合理配置，在工作委派中做到人盡其才，并且避免勞逸不均，盡可能消滅閑散待命的時

2、間浪費。而在人力資源使用中如何充分調動員工的積極性和凝聚力，則有賴于公正、公平、公開的績效考核與激勵機制的建立和完善。從另一方面看，如果員工的結構和素質不能適應業(yè)務經營的要求，又不能繼續(xù)不斷提高其素質和技能，在人力資源配置使用中效率低下，而片面地在形式上搞什么績效考核與激勵制度，那是無本之木，也是經營管理中的無效勞動和很大浪費。會計師事A務所（和所有提供專業(yè)服務的企業(yè)）是專業(yè)人士的智力結合。“人合”“人和”是事務所賴以生存和發(fā)展的基本動

3、力，事務所管理層集親自開拓和執(zhí)行業(yè)務以及對事務所經營管理的職責于一身，管理層的執(zhí)業(yè)能力、聲譽起著凸顯作用，依據“自雇”概念，通常與員工一起納入分級績效考核體系。根據我國CPA行業(yè)的現(xiàn)狀，會計師事務所管理層可以是有限責任所的董事（含董事長）和總經理，合伙所的合伙人（含首席合伙人）；《注冊會計師法》規(guī)定的“行政職務”則是（正、副）主任會計師。一、制定分級績效考核體系的一般要求1、業(yè)務數量指標與質量指標并重業(yè)務績效考核指標的設計，應該遵循數量

4、指標與質量指標并重的原則。就會計師事務所而言，甚至應稍稍偏重質量指標。2、在項目績效考核的基礎上進行定期綜合考核（1）項目績效考核是對員工進行績效考核的重點，只有在項目績效考核的基礎上進行定期綜合考核，綜合性的考評才有比較確鑿的依據。事務所對審計項目的質量考核，可以結合分級復核進行，即由各級復核人擔任考核人，考核的具體指標往往就是復核中關注的問題。不少事務所的經驗證明，這可以使兩者相得益彰，事半功倍。（2）在項目績效考核的基礎上，既可以

5、進行個人的定期綜合考核，還可以對執(zhí)業(yè)團隊（審計小組和項目組）的績效進行定期綜合考核。（3）對管理層的績效則往往著重定期（每半年或分季）的綜合考核。3、堅持公開（透明）、民主、公平、客觀、責任、時效等原則值得強調的是：（2）針對當時因《驗資》實務公告修訂和一般員工在執(zhí)業(yè)中往往可能疏忽的突出問題，再細分具體指標，賦予不同的權重，合計占60%，違者扣分。如：①在貨幣出資的驗證中，有否按新規(guī)定增加向銀行詢征的程序；匯款人是否是出資人，如非，執(zhí)行

6、的補充審驗程序和取證是否完備等；②在實物出資中，有否按規(guī)定查驗這些實物（特別是進口物資）的商檢局質檢證明和定價；有否查驗被審驗企業(yè)驗收這些實物的程序和憑證等；③在股權轉讓驗資中獲取的法定證據是否齊全，股東間的私人轉讓手續(xù)是否完備等；（3）驗資工作底稿編寫、整理的質量，占5%，由復核人評分。（4）驗資報告的撰寫質量，有否對驗資的作用專門作了提示，占10%，由復核人評分。對于有重大扣分的項目，并進一步追查直接和間接責任人，將情況簡要記入個人

7、績效考核卡。一般的扣分項目則略去這一程序，以簡化手續(xù)；對復雜情況的處理中如何合規(guī)有創(chuàng)見的給予獎勵。獎分項目也比照上述程序辦理?！舶咐衬硶嫀熓聞账谌墢秃藭r，設置了“審計工作質量考評表”，考評項目質量。將檢查的重點內容分為“綜合”、“符合性測試”、“截止期測試”、“實質性測試”“其他”等五個部分，并分別細分為4個、3個、3個、14個、4個項目，對每一細項規(guī)定了標準分，各類合計為11分、6分、9分、60分、14分，合計100分，由復

8、核人評分，標準分為滿分，不獎只扣，并列出扣分原因。項目評分即代表對項目負責人的績效考評，項目組內的助理人員，只由項目負責人作出簡略的個人績效評定。從考評中賦予各部分的權重看，實質性測試占了主要地位（合計60分），其余40分中，綜合和其他部分又占了25分。簡述如下：（1）這符合那一階段該所對符合性測試只是就重要業(yè)務進行重點考察的要求。對于在業(yè)務量中只占少量的大型或集團公司要求按業(yè)務循環(huán)進行測試的，則另定細分項目并賦予權重，增加符合性測試的

9、標準分，相應地調減實質性測試的標準分；（2）對實質性測試細分項目的測試內容與工作底稿的要求基本一致；（3）其所以特別把截止期測試列為一類，則是根據該所在實際操作中體會到不能忽視損益表審計。因而，應該對①存貨采購、②產品銷售和③期間費用的截止期可能導致的對會計事項確認的影響，給予重視；（4）綜合部分和其他部分所列細目，也基本上體現(xiàn)了該所在那一階段的內部質量控制要求：如綜合部分分為①接受業(yè)務委托的監(jiān)控程序，②應取得的被審計單位的相關法律性文

10、件，③審計計劃與審計小結，④重大問題請示等四項；其他部分則分為①報表及附注編制完整、數據正確，②意見類型恰當，③工作底稿要素齊全、標明索引及交叉索引及頁次正確，④審計檔案整理合規(guī)等四項。以上兩個案例的一個重要啟示是：作為事務所經營管理中最關鍵的問題內部質量控制，是較難量化的考核指標，但只要與復核工作相結合，把考評指標訂得具體恰當，按其重要性賦予特定的權重后，就能得出量化的業(yè)績，納入整個考評結果。這種做法具有可以普遍采用的意義，所以，具體