討論搬遷補償款會計處理和稅務(wù)處理的差異_第1頁
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1、1討論搬遷補償款會計處理和稅務(wù)處理的差異摘要:隨著城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因,企業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費的現(xiàn)象越來越多。拆遷后的企業(yè)有的注銷,有些用搬遷費重新建設(shè),還有些在搬遷前已另外重新建設(shè),甚至有些企業(yè)將拆遷補償費不入賬、少入賬或長期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財稅[2007]61號文的主要規(guī)定的基礎(chǔ)上,結(jié)合有關(guān)法律法規(guī),討論搬遷補償款會計處理和稅務(wù)處理的差異。一、財稅[2007]61號文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注

2、的問題1、適用范圍:1)適用企業(yè):該文的發(fā)布日期2007年5月18日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期是2007年3月16日,由于財稅[2007]61號的發(fā)文日期晚于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期,因此財稅[2007]61號適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè),而不是某些人所謂的針對內(nèi)資企業(yè)適用。2)搬遷補償范圍:一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入;二是搬遷企業(yè)通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入;但無

3、論是何種情形,搬遷的原因都必須是“當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”,也就是必須有政府搬遷文件或公告,搬遷協(xié)議和搬遷計劃,這也是主管稅務(wù)機關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則,搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務(wù)處理,而應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行,即:搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用3搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣

4、除;搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后,其余額并入搬遷企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。在實務(wù)中,很多企業(yè)可以購買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn),扣減補償收入至零或負數(shù),然后再對外出售該固定資產(chǎn),按照上述規(guī)定,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,從而達到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實際上是雙重扣稅,這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的

5、截然不同點;另外,企業(yè)取得的政策性搬遷收入,在五年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后,其余額并入搬遷企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅,換句話說,如果搬遷收入是政策性搬遷收入,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間可以遞延至第六年;二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理:根據(jù)[2005]123號文的規(guī)定,搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入(屬于搬遷補償款范疇)時應(yīng)記入“專項應(yīng)付款搬遷補償”,參考2006年版《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南會計科

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